Bài Giảng Quy Trình Kiểm Toán

QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG I TIỀN KẾ HOẠCH Tiếp nhận khách hàng trì khách hàng cũ Mục đích : Tìm hiểu đánh giá khả kiểm toán khách hàng (Auditability ) Nội dung tìm hiểu : Tính trung thực người quản lý Rủi ro chung hợp đồng Mức độ phức tạp công việc khả đáp ứng kiểm toán viên Tính độc lập kiểm toán viên Phương pháp tìm hiểu : Tìm hiểu thông tin đãcông bố, tìm hiểu qua người thứ ba Tiếp xúc y ban kiểm toán khách hàng Tiếp xúc kiểm toán viên tiền nhiệm I TIỀN KẾ HOẠCH Phân công kiểm toán viên • ISA 220, paragraph Thoả thuận sơ với khách hàng Hợp đồng kiểm toán • VSA 220, đoạn • VSA 210, đoạn II Lập kế hoạch kiểm toán • Mục đích : Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết • Trình tự : • Tìm hiểu khách hàng • Xác đònh chiến lược kiểm toán • Lập kế hoạch tổng quát • Thiết kế chương trình chi tiết II Lập kế hoạch kiểm toán • Tìm hiểu khách hàng Nội dung tìm hiểu : Đặc điểm hoạt động Tình hình hoạt động Hệ thống kiểm soát nội Phương pháp tìm hiểu : Thu thập nghiên cứu tài liệu Phỏng vấn Quan sát Phân tích sơ II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán Thông tin xem trọng yếu trình bày sai hay thiếu sót gây ảnh hưởng đến đònh người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn khoản mục hay sai sót xét đoán trường hợp cụ thể Tính trọng yếu phải xem xét đònh lượng lẫn đònh tính II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán Kiểm toán viên bảo đảm hợp lý báo cáo tài sai lệch trọng yếu Về mặt đònh lượng, trọng yếu sử dụng số tiền sai lệch tối đa chấp nhận báo cáo tài Về mặt đònh tính, trọng yếu sử dụng để đánh giá ảnh hưởng sai sót, gian lận đến người đọc bên cạnh khía cạnh đònh lượng II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán • Của toàn báo cáo tài (Population Material - PM) – Cơ sở xác đònh – Tỷ lệ phần trăm – Ước tính điều chỉnh • Của khoản mục (Tolereble Error TE) – Phương pháp phân bổ – Điều chỉnh PM II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán THÍ DỤ VỀ XÁC ĐỊNH MỨC ĐỘ TRỌNG YẾU PM Số lớn tổng tài sản doanh thu Từ Đến 30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 … 30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 10.000.000 … Mức trọng yếu 1780 3970 8300 18400 38300 … +0,59A +0,031A +0,0214A +0,0145A +0,0100A +0,0067A … A Số tiền vượt khỏi 30.000 100.000 300.000 1.000.000 3.000.000 … Tài sản 250.000 USD, doanh thu 750.000 USD Mức trọng yếu : 8300+[ 0,0145 x (750.000 – 300.000)]= 14.825 USD II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán THÍ DỤ VỀ XÁC ĐỊNH PM Khách hàng có tình hình tài tốt ổn đònh, người sử dụng thông tin lại quan tâm chặt chẽ đến kết hoạt động nên kiểm toán viên đònh xác đònh PM lợi nhuận với mức 5%-10% (theo sách công ty) Số liệu hoạt động khách hàng năm kiểm toán sau: Dự kiến Thực Dự kiến cho năm đến 30.11 tháng 12 Doanh thu 200.000 20.000 220.000 Lợi nhuận 25.000 2.000 27.000 Mức trọng yếu xác đònh theo lợi nhuận trước thuế: 1.350 - 2.700 Vì doanh thu tiêu đánh giá hoạt động nên kiểm toán viên xem xét cho mức trọng yếu 0,5% tương ứng với 1.100 Do đó, kiểm toán viên đònh PM = 1.100 II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán  Đánh giá rủi ro kiểm toán •Rủi ro Kiểm toán khả kiểm toán viên đưa nhận xét không xác đáng báo cáo tài kiểm toán có sai lệch trọng yếu (VAS 400) Rủi ro kiểm toán gồm: •Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk) •Rủi ro kiểm soát (Control Risk) •Rủi ro phát (Detection Risk) II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán  Đánh giá rủi ro kiểm toán RỦ RỦIIRO RO TIỀ TIỀM MTÀ TÀNNGG Khả có sai phạm trọng yếu số dư nghiệp vụ, chưa xét đến quy chế kiểm soát nội liên quan Mức độ báo cáo tài •Sự trung thực ngườøi quản lý •Kinh nghiệm lực người quản lý •Sức ép bất thường •Tính chất ngành nghề •Ảnh hưởng môi trường kinh doanh đến ngành nghề Mức độ khoản mục •Tính nhạy cảm khoản mục •Sự phức tạp nghiệp vụ •Sự đòi hỏi xét đoán o Tính nhạy cảm tài sản II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán  Đánh giá rủi ro kiểm toán RỦ RỦIIRO RO KIỂ KIỂM MSOÁ SOÁTT Khả có sai phạm trọng yếu số dư nghiệp vụ mà hệ thống kiểm soát nội không phát ngăn chặn Môi trường kiểm soát yếu Thiếu thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát không hữu hiệu II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán  Đánh giá rủi ro kiểm toán RỦ RỦIIRO RO PHÁ PHÁTTHIỆ HIỆNN Khả có sai phạm trọng yếu số dư nghiệp vụ mà thử nghiệm kiểm toán viên không phát Thời gian thử nghiệm Nội dung thử nghiệm Phạm vi thử nghiệm II Lập kế hoạch kiểm toán • Xác lập mức độ trọng yếu rủi ro Kiểm Toán  Mối quan hệ rủi ro AR = f( IR, CR, DR) = IR x CR x DR  Ma trận quan hệ thành phần rủi ro kiểm toán Xác đònh rủi ro phát Mức độ Cao Rủi ro TB tiềm tàng Thấp Mức độ Rủi ro Kiểm soát Cao Thấp Thấp TB TB Thấp TB Cao Thấp TB Cao Cao III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNGTHỂ Hiểu biết KTV khách hàng: Thông tin ( loại hình, vốn, hội đồng quản trò ban giám đốc, ngân hàng…) Tình hình kinh doanh (ngành nghề, thò trường, nhà cung cấp, khách hàng…) Môi trường kiểm soát chung Phân tích tổng thể Nhận xét Mục đích, phạm vi kiểm toán Các mục đích phụ dòch vụ khác Trình tự thời gian Nhân Những vấn đề cần lưu ý Mức trọng yếu dự tính Kế hoạch kiểm toán sơ khởi khoản mục III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN VAS 300 đoạn Nội dung chương trình kiểm toán  Thử nghiệm kiểm soát (Test of Control)  Thử nghiệm (Substantive Test) a) Thủ tục phân tích (Analytical Procedure) b) Thử nghiệm chi tiết (Test of detail) Kiểm tra nghiệp vụ (Transaction) Kiểm tra số dư (Balance) III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN  Thiết kế thử nghiệm CƠ SỞ DẪN LIỆU (MANAGEMENT ASSERTIONS) Khẳng đònh người quản lý (có thể dạng ngầm hiểu) khoản mục báo cáo tài Hiện hữu Phát sinh Quyền nghóa vụ Đầy đủ Đánh giá Chính xác Trình bày công bố III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN  Thiết kế thử nghiệm HIỆN HỮU Kiểm toán viên phải chứng Kiểm kê tài sản hữu hình minh tài sản Xác nhận tài sản người nợ phải trả mà đơn vò khai khác quản lý, sử dụng báo báo cáo tài HIỆN HỮU thực Kiểm tra giá gốc lợi tế ích tương lai tài sản vô hình Phát tài sản khoản phải trả thực Xác nhận nợ phải trả Kiểm tra chứng từ nợ phải trả III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN  Thiết kế thử nghiệm PHÁT SINH Kiểm toán viên phải chứng minh nghiệp vụ mà đơn vò khai báo báo cáo tài CÓ PHÁT SINH thực tế THUỘC VỀ ĐƠN VỊ Phát nghiệp vụ thực không thuộc đơn vò Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ phát sinh Kiểm tra gián tiếp thông qua kiểm tra hữu tài sản nợ phải trả III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN  Thiết kế thử nghiệm QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ Kiểm toán viên phải chứùng minh tài sản thuộc QUYỀN KIỂM SOÁT đơn vò khoản phải trả NGHĨA VỤ đơn vò Phát tài sản khoản phải trả không thuộc đơn vò Kiểm tra chứng từ quyền sở hữu/kiểm soát đơn vò tài sản Kiểm tra nghóa vụ đơn vò khoản phải trả III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN  Thiết kế thử nghiệm ĐẦY ĐỦ Kiểm toán viên phải Tìm hiểu kiểm soát nội chứùng minh đơn vò Kết hợp kiểm tra khai báo báo cáo hữu phát sinh tài TẤT CẢ tài sản, nợ phải trả Kiểm tra tài khoản liên nghiệp vụ quan Kiểm tra việc khóa sổ Phát tài sản, nợ phải trả nghiệp vụ chưa khai báo Thủ tục phân tích III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN  Thiết kế thử nghiệm GHI CHÉP CHÍNH XÁC Kiểm toán viên phải chứng minh đơn vò tính toán, cộng dồn CHÍNH XÁC số liệu báo cáo khớp với Sổ sổ chi tiết Phát không thống tổng hợp chi tiết Yêu cầu đơn vò cung cấp số dư phát sinh chi tiết Đối chiếu với sổ chi tiết Kiểm tra tổng cộng đối chiếu tổng cộng với sổ III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN  Thiết kế thử nghiệm ĐÁNH GIÁ Xem xét phương pháp Kiểm toán viên phải đánh đơn vò sử chứng minh đơn vò dụng có phù hợp chuẩn đánh giá tài sản, nợ mực, chế độ kế toán phải trả nghiệp vụ hành không phù hợp với chế độ, Xem xét phương pháp chuẩn mực kế toán đánh giá có áp dụng hành quán không Phát việc áp dụng phương pháp đánh giá không phù hợp không quán III CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN  Thiết kế thử nghiệm TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ Kiểm toán viên phải chứng minh báo cáo tài trình bày công bố phù hợp với yêu cầu chế độ, chuẩn mực kế toán hành Phát việc trình bày không phù hợp công bố sai, thiếu Xem xét vấn đề trình bày báo cáo tài chính: Phân loại khoản mục Việc cấn trừ số liệu Xem xét yêu cầu công bố thông tin bổ sung báo cáo tài