BÀI GIẢNG RỦI RO KIỂM TOÁN

3/4/2013 RỦI RO KIỂM TOÁN Đánh giá đối phó T RÌ NH B À Y : V Ũ HỮ U ĐỨ C 2012 NỘ I DUNG • Khái niệm • Mô hình rủi ro tài • Mô hình rủi ro kinh doanh • Giới thiệu ISA 315 ISA 330 KHÁ I NIỆ M RRKT Theo VSA 400/ ISA 400: “… rủi ro kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài kiểm toán có sai sót trọng yếu.” 3/4/2013 LỊCH SỬ HÌNH THÀ NH Nhận dạng nhân tố biểu rủi ro Độ tin cậy Lấy mẫu Kiểm toán Hệ thống hóa nhân tố mối quan hệ chúng Rủi ro Kiểm toán Nhấn mạnh ảnh hưởng môi trừơng kinh doanh Mô hình Rủi ro tài Mô hình Rủi ro kinh doanh KSNB Trọn g yếu TẠI SAO LẠI KIỂM TOÁN DỰA TRÊN RỦI RO? Tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro cho phép KTV đảm bảo tính hữu hiệu hiệu kiểm toán  Khối lượng quy mô giao dòch ngày lớn  Sự tiến khoa học công nghệ tác động đến môi trường kinh doanh công ty kiểm toán khách hàng  Sự cạnh tranh công ty kiểm toán dẫn đến yêu cầu phải giảm phí kiểm toán MÔ HÌNH RỦI RO TÀI CHÍNH HTKSNB Sự kiện, nghiệp vụ RRTT Khả GL,SS thâm nhập vào hệ thống kế toán, giả sử KSNB Hệ thống kế toán RRKS Khả GL,SS không HTKSNB phát hiện, sữa chữa kòp thời Thử nghiệm BCTC RRPH Khả GL, SS không KTV phát kòp thời thông qua TNCB RRKT Khả GL, SS tồn BCTC kiểm toán xác đònh trung thực 3/4/2013 CÁ C NHÂ N TỐ Ả NH HƯỞ NG RRTT Ở mức độ BCTC Cạn h tranh Tình hình kinh tế Bản chất ngàn h nghề Tính liêm chính, kinh nghiệm, kiến thức BGĐ  …     Ở mức độ CSDL  Sai sót kiểm toán trước  Tính nhạy cảm khoản mục với tham ô, trộm cắp  Khối lượn g nghiệp vụ phát sinh  Tính phức tạp nghiệp vụ  Các hướn g dẫn xử lý nghiệp vụ  Sự phụ thuộc vào xét đóa n  Nghiệp vụ khôn g thườn g xuyên  CÁ C NHÂ N TỐ Ả NH HƯỞ NG RRKS  Môi trường kiểm soát đơn vò  Sự diện thủ tục kiểm soát hữu hiệu  Các hoạt động giám sát CÁ C NHÂ N TỐ Ả NH HƯỞ NG RRPH  Nội dung, phạm vi thời gian TNCB  Rủi ro chọn mẫu: rủi ro mẫu không đại diện cho tổng thể  Rủi ro chọn mẫu: rủi ro KTV đưa kết luận sai dựa chứng có sẵn 3/4/2013 MỐI QUAN HỆ GIỮA RRPH VÀ TNCB Nội dung RRPH thấp RRPH cao Tăng TN chi tiết Giảm TN chi tiết Thời gian Thực thời điểm kết thúc niên độ Phạm vi Có thể thực trước ngày kết thúc niên độ Nhiều TN Ít TN 10 MA TRẬN RRPH RRKS CAO TB THẤP TỐI THIỂU THẤP TRUNG BÌNH TB THẤP TRUNG BÌNH CAO THẤP TRUNG BÌNH CAO TỐI ĐA CAO RRTT 11 CÔNG THỨC RỦI RO • RRKT = RRTT x RRKS x RRPH • RRPH = RRKT / (RRTT x RRKS) 12 3/4/2013 MỘT SỐ LƯU Ý  KTV ĐÁNH GIÁ tác động đến RRTT RRKS Trong trường hợp không đánh giá chấp nhận mức tối đa  KTV chủ động RRPH cách điều chỉnh nội dung, phạm vi thời gian TNCB  RRPH tỷ lệ nghòch với RRTT RRKS  RRPH tỷ lệ nghòch với số lượng chất lượng chứng kiểm toán  Rủi ro không không 13 HẠ N CHẾ CỦ A MÔ HÌNH TRUYỀ N THỐ NG • Tiếp cận mối quan hệ trạng thái tónh, rủi ro thay đổi chủ yếu theo môi trường • Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khó tách biệt rõ ràng (Thí dụ: Nhiều khoản doanh thu đơn vò tính toán sở hợp đồng kinh tế phức tạp nên dễ bò nhầm lẫn tính toán) • Nhấn mạnh đến rủi ro mặt tài nên tư vấn hiệu 14 YÊU CẦU TÌM MỘT CÁCH TIẾP CẬN MỚI o Áp lực cạnh tranh / thò trường bão hòa o Yêu cầu gia tăng giá trò kiểm toán o Áp lực cắt giảm thử nghiệm o Chi phí ngày tăng việc huấn luyện, kiện tụng … • Cần kỹ thuật 15 3/4/2013 MÔ HÌNH RỦI RO KINH DOANH Rủi ro kinh doanh rủi ro đơn vò không đạt mục tiêu kinh doanh ảnh hưởng nhân tố áp lực từ bên hay bên 16 QUY TRÌNH VẬ N DỤ NG MÔ HÌNH RRKD Đònh hướng thủ tục kiểm toán theo hướng nỗ lực nhiều khu vực có rủi ro cao Xem xét ảnh hưởng rủi ro kinh doanh đến RRKT Tìm hiểu chiến lược kinh doanh khác h hàng Xem xét khả có GL,SS rủi ro kinh doanh mang lại Tìm hiểu kế hoạc h phản ứng kiểm soát nhữngthay đổi môi trơờng kinh doanh khác h hàng Đánh giá rủi ro kinh doanh mà khác h hàng phải đối mặt 17 QUY TRÌNH VẬ N DỤ NG MÔ HÌNH RRKD Đánh giá rủi ro kinh doanh khác h hàng Đánh giá rủi ro có sai lệc h trọng yếu sai sót, gian lận hành vi không tuân thủ Các nhân tố ảnh hưởng Rủi ro tiềm tàng Các nhân tố ảnh hưởng Rủi ro kiểm soát Rủi ro Tiềm tàng Rủi ro Kiểm soát Rủi ro Phát 18 3/4/2013 CÁ C MÔ HÌNH HỖ TR • Mô hình PEST • Mô hình F • Mô hình S • Mô hình chuỗi giá trò 19 MÔ HÌNH PEST 20 YẾU TỐ CHÍNH TRỊ • Tình trạng ổn đònh trò • Luật pháp sách • Vai trò phủ • Các xu hướng trò… 21 3/4/2013 YẾU TỐ KINH TẾ • Về mặt vó mô • Tình trạn g phát triển kinh tế • Các sách lãi suất, tỷ giá, lạm phát… • Về mặt vi mô • Môi trườn g cạn h tranh 22 YẾU TỐ VĂN HÓA -XÃ HỘI • Quan điểm đạo đức, thẩm mỹ • Phong tục, tập quán • Sự quan tâm xã hội • Trình độ học vấn chung 23 YẾU TỐ KỸ THUẬT • Công nghệ • Ảnh hưởng công nghệ thông tin 24 3/4/2013 BÀI TẬ P TÌNH HUỐ NG • Ngành chế biến xuất tôm Việt Nam – PEST 25 MÔ HÌNH F: MÔI TRƯỜNG KD 26 NHÀ CUNG CẤP • Các nhân tố • • • • Số lượn g quy mô nhà cung cấp Khả năn g thay sản phẩm nhà cung cấp Thôn g tiin nhà cung cấp … 27 3/4/2013 NHÀ CUNG CẤP Tất hãng máy giới sử dụng sản phẩm công ty 28 KHÁCH HÀNG • Khách hàng chia làm nhóm: + Khách hàng lẻ + Nhà phân phối • Các nhân tố • Số lượn g khách hàn g • Tầm quan trọn g khách hàn g (chiếm tỷ trọn g quan trọn g doanh thu) • Chi phí chuyển đổi khách hàn g • Thôn g tin khách hàn g • … 29 KHÁCH HÀNG • Nhà phân phối lớn có tầm ảnh hưởng tồn giới • Hệ thống phân phối ảnh hưởng tới nhiều ngành hàng • Có đủ quy ển lực để đàm phán v ới doanh nghiệp khác v ề giá cả, chất lượng sản phẩm sách marketing đưa hàng v hệ thống 30 10 3/4/2013 ĐỐI THỦ TIỀ M NĂ NG Đối thủ tiềm ẩn nhiều hay ít, áp lực họ tới ngành mạnh hay y ếu phụ thuộc v y ếu tố sau:  Sức hấp dẫn ngành: Tỷ suất sinh lợi, số lượng khách hàng, số lượng doanh nghiệp ngành…  Những rào cản gia nhập ngành: - Kỹ thuật - Vốn - Các y ếu tố thương mại: Hệ thống phân phối, thương hiệu - Các nguồn lực đặc thù: nguyên liệu có bị kiểm sốt khơng, cấp, phát minh sáng chế… 31 ĐỐI THỦ TIỀM NĂNG Ipod 32 SẢN PHẨM THAY THẾ • Các nhân tố • • • • Các sản phẩm giá rẻ Sản phẩm có tỷ suất sinh lợi cao Nhu cầu xã hội thay đổi Tiến kỹ thuật… 33 11 3/4/2013 CẠNH TRANH TRONG NGÀNH • Các nhân tố • Tình trạn g ngàn h: Nhu cầu , tốc độ tăn g trưởn g, số lượn g đối thủ… • Cấu trúc ngàn h: Tập trung hay phân tán - Phân tán : Là ngàn h có nhiều doanh nghiệp cạnh tranh khôn g có đơn vò chi phối đơn vò - Tập trung: Chỉ có một vài doanh nghiệp nắm giữ vai trò chi phối • Các rào cản rút lui: Nhữn g quy đònh đặt cho việc rút lui khỏi ngàn h khó; - Rào cản côn g nghệ, vốn đầu tư - Ràn g buộc lao độn g - Ràn g buộc với phủ hay tổ chức liên quan -… 34 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG • Ngành chế biến xuất tôm Việt Nam – 5F • Nhà cung cấp • Đối thủ tiềm năn g • Sản phẩm thay • Khách hàn g • Cạn h tranh ngàn h 35 MÔ HÌNH S • Mơ hình 7S tổ chức tư v ấn McKinsey (do nhân v iên Tom Peters vaø Robert Waterman) phát triển vào năm đầu thập niên 80 Mô hình nhằm đánh giá y ếu tố bên trong: • Chiến lược kinh doanh – Strategy • Hệ thống – Sy stem • Cơ cấu – Structure • Nhân v iên – Staf f • Các giá trị chia sẻ – Shared v alues • Các kỹ – Skills • Cung cách kinh doanh - Sty les 36 12 3/4/2013 MÔ HÌNH S 37 MÔ HÌNH S Chia làm nhóm nhân tố: Nhân tố cứng:  Chiến lược  Cơ cấu  Hệ thống Nhân tố mềm:  Nhân viên  Giá trò chia sẻ  Kỹ  Cung cách kinh doanh Thường dễ nhận v phận quản lý gây ảnh hưởng trực tiếp Thường khơng dễ mơ tả, vơ hình v thường bị ảnh hưởng v ăn hóa 38 MÔ HÌNH S Cách áp dụng mô hình S: Môi nhân tố lập thành bảng câu hỏi (checklist ), sau sử dụng thông tin thu thập tìm đâu lệch pha không đồng yếu tố 39 13 3/4/2013 MÔ HÌNH S Chiến lược: - Chiến lược cơng ty bạn gì? - Làm để đạt mục tiêu? - Làm đối phó với áp lực cạnh tranh -… Cơ cấu: - Công ty/đội nhóm phân chia nào? - Hệ thống cấp bậc cơng ty gì? - Làm để phòng ban khác liên kết hoạt động nhau? - Làm để thành viên nhóm tổ chức điều chỉnh thân? -… 40 PHÂN TÍCH CHUỖI GIÁ TRỊ 41 PHÂN TÍCH CHUỖI GIÁ TRỊ Chuỗi giá trò (Value chain) Micheal proter: • Các hoạt động • Đầu vào • Sản xuất , chế biến • Bán hàng • Dòch vụ hỗ trợ hậu • Các hoạt động hỗ trợ • Hành • Nhân • Công nghệ thông tin • Kế toán, tài • Lợi nhuận 42 14 3/4/2013 BÀI TẬ P TÌNH HUỐ NG (TT) • Công ty chế biến xuất thủy sản TOMex – Phân tích rủi ro kinh doanh qua mô hình 7S chuỗi giá trò 43 PHÂN TÍCH RỦI RO KINH DOANH • Bao gồm: • Đán h giá tình trạn g cạn h tranh đơn vò, nhằm xem xét sức ép với kết tài giả đònh hoạt độn g liên tục • Đán h giá khả năn g sai lệch BCTC thiếu phản ứng cần thiết ản h hưởn g từ bên ngoài/bên • Ản h hưởn g thất bại từ giải pháp cục đơn vò 44 PHÂN TÍCH RỦI RO KINH DOANH Rủi ro kinh doanh Cách thức khả năn g ứn g phó rủi ro Khả năn g sai lệch báo cáo tài 45 15 3/4/2013 BÀI TẬ P TÌNH HUỐ NG (TT) • Đánh giá ảnh hưởng đến khả sai lệch BCTC 46 MÔ HÌNH RỦI RO KINH DOANH – SỰ MỞ RỘNG CỦA MÔ HÌNH RỦI RO TÀI CHÍNH Mô hình rủi ro kinh doanh giúp việc kiểm toán đạt hiệu cao Tuy nhiên mô hình mà phần mở rộng mô hình rủi ro tài 47 Mố i quan hệ giữ a RRKD vớ i mô hình RRKT Đán h giá RRKD đơn vò Mối quan hệ RR dẫn đến sai lầm loại nghiệp vụ, SD TK, côn g bố Đán h giá RR có sai lệch trọn g yếu RRKT = RR có sai lệc h trọng yếu (RRTT RRKS) X RRPH 48 16 3/4/2013 CÁC CHUẨN MỰC VỀ RỦI RO VÀ ỨNG PHĨ RỦI RO LƯỢC SỬ • Báo cáo COSO 1992 định hình Khn mẫu Kiểm sốt nội • Phương pháp tiếp cận dựa rủi ro kinh doanh (BAR – Business Audit Risk) phát triển từ KPMG từ thập niên 1990 lan rộng sang Big4 • Dự án chuẩn mực v ề rủi ro kiểm toán IAASB v ASB (AICPA) tiến hành từ năm 2002 v hoàn thành năm 2003 50 LƯỢC SỬ (TIẾP THEO) • ISA 315 v chuẩn mực liên quan đời năm 2004 thức tích hợp BAR nhiều tranh luận v ề mơ hình Chuẩn mực tương ứng ASB SAS 109 (2006) • Năm 2009, ISA 315 v ISA 330 biên tập lại dự án Clarity Không có thay đổi đáng kể v ề nội dung 51 17 3/4/2013 AUDIT RISK PROJECT ISA 500 ISA 500 (revised) ISA 310 ISA 315 ISA 400 ISA 330 ISA 401 52 ISA 315 (2003) • Tích hợp ISA 310, ISA 400 v ISA 401 • KTV phải đạt hiểu biết v ề đơn v ị v mơi trường hoạt động (bao gồm KSNB) đủ để nhận dạng v đánh giá rủi ro có sai lệch trọng y ếu sai sót/gian lận, đủ để thiết kế v thực thủ tục kiểm tốn bổ sung • Các quy định v ề: • Các thủ tục kiểm tốn để hiểu biết đơn vị mơi trường • • • • Các hiểu biết đơn vị môi trường Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu Thơng tin với cấp quản trị đơn vị Ghi chép hồ sơ kiểm tốn 53 MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC LOẠI RỦI RO KIỂM TOÁN Sai phạm Rủi ro tiềm tàng KSNB Rủi ro kiểm soát Thủ tục kiểm toán Rủi ro phát Rủi ro kiểm toán BCTC 54 18 3/4/2013 CÁC THỦ TỤC ĐỂ TÌM HIỂU VỀ ĐƠN VỊ Các thủ tục Trao đổi nhóm kiểm tốn • Phỏng vấn nhà quản lý đối tượng khác đơn vị; • Thực thủ tục phân tích • Quan sát điều tra • Nhóm kiểm tốn phải thảo luận khả có sai lệch trọng yếu báo cáo tài đơn vị 55 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG • Phân tích báo cáo tài công ty TOMex, đánh giá cụ thể khoản mục có rủi ro cao 56 HIỂU BIẾT VỀ ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TỐN • Các nhân tố bên ngồi: ngành nghề, quy định pháp lý, hệ thống kế toán… • Tính chất v đặc điểm đơn v ị • Mục tiêu, chiến lược v rủi ro kinh doanh liên quan • Đo lường v sốt xét kết hoạt động • Hệ thống KSNB (bao gồm KSNB môi trường ứng dụng công nghệ thông tin) 57 19 3/4/2013 MỤC TIÊU, CHIẾN LƯỢC VÀ RỦI RO KINH DOANH Sự t hay đổi Rủi ro Kinh doanh Rủi ro Sai lệch BCTC Sự phức t ạp 58 ĐO LƯỜNG, SOÁT XÉT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG Nhà quản lý không đạt tiêu thức đo lường kết KTV đánh giá khả gian lận BCTC So sánh tiêu thức đo lường kết nội với thực tế KTV đánh giá khả gian lận/sai sót BCTC 59 ĐO LƯỜNG, SỐT XÉT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG  Hệ thống KPI (Key Performance Indicator)  Danh mục KPI:       KPI nhân KPI marketing KPI bán hàng KPI tài KPI cung ứng KPI sản xuất 60 20 3/4/2013 ĐO LƯỜNG, SOÁT XÉT KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG Mồ hình BSC Kaplan & Norton 61 KIỂM SỐT NỘI BỘ Đánh giá rủi ro Môi trường KS Môi trường KS Thủ tục KS Hoạt động KS Hệ thống kế tốn Thơng tin & truyền thơng Giám sát KSNB mơi trường IT ISA 401 62 ĐÁNH GIÁ RỦI RO Nhận dạng Rủi ro Liên hệ rủi ro với CSDL Xem xét ảnh hưởng RR đến BCTC C Xem xét khả xảy rủi ro K 63 21 3/4/2013 ĐÁ NH GIÁ RỦ I RO C Xem xét thủ tục kiểm soát đơn vò Xem xét khả thực thử nghiệm kiểm soát Duyệt lại mức RR 64 BÀI TẬP TÌNH HUỐNG • Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu BCTC công ty TOMex 65 THÔNG BÁO CHO NGƯỜI QUẢN LÝ • Hai cấp quản lý doanh nghiệp • Governance (HĐQT, UBKT…) • Management (CEO, CFO …) • Thông báo cho cấp quản lý thích hợp yếu trọng yếu KSNB biết 66 22 3/4/2013 ISA 315 (REDRAFTED 2009) • Khơng có khác biệt lớn, ngoại trừ bổ sung số y cầu v giải thích: • Lưu ý việc hiểu biết quy trình đánh giá rủi ro doanh nghiệp (một phần KSNB liên quan đến đánh giá rủi ro KTV) • KTV viên phải đánh giá rủi ro mức độ BCTC mức độ CSDL • Lưu ý rủi ro phải xem xét đặc biệt • Lưu ý trường hợp thử nghiệm khơng đủ để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp 67 ISA 330 • Là phần ISA 400 tách v bổ sung y cầu v hướng dẫn thử nghiệm kiểm tốn • Các thủ tục ứng phó v ới rủi ro bao gồm: • Xem xét thời gian, nội dung phạm vi thử nghiệm bổ sung • Thử nghiệm kiểm sốt • Thử nghiệm • Xem xét đầy đủ việc trình bày cơng bố • Một v ài điểm cần lưu ý sử dụng kết thử nghiệm năm trước trường hợp thử nghiệm khơng đủ để cung cấp chứng • ISA 330 (redraf ted 2009) khơng có khác biệt đáng kể 68 ĐỐI PHÓ RỦI RO Đối phó rủi ro tổng thể Đối phó rủi ro CSDL Thử nghiệm Kiểm soát Thử nghiệm Cơ Đánh giá Bằng chứng 69 23 3/4/2013 NHẬ N XÉ T • Sự phát triển mô hình rủi ro: • Quá trình phát triển nhận thức • Quá trình nân g cao tính cạn h tranh nghề nghiệp • Quá trình chuyển từ kiểm toán đơn tài sang hoạt độn g • Nhữn g đòi hỏi người kế toán chuyên nghiệp 70 CÁC PHÊ PHÁN MÔ HÌNH RRKD • Mô hình sử dụng rủi ro kinh doanh bò phê phán vì: • Khôn g rõ ràn g quy trình chứng thu thập , • Khó khăn nhân huấn luyện • Các vấn đề tương tác KTV với với doanh nghiệp… • Dễ ngả sang tư vấn (nhất sau kiện Enron) 71 MỘT VÀI NGHIÊN CỨU • Richard W Houston, Michael F Peters and Jamie H Pratt (1999) The Audit Risk Model, Business Risk and Audit-Planning Decisions The Accounting Review, Vol 74, No • Natalia Kochetova-Kozloski and William F Messier, Jr (2011) Strategic Analysis and Auditor Risk Judgments Auditing: A Journal of Practice & Theory: November 2011, Vol 30, No 72 24 ... giá rủi ro có sai lệc h trọng yếu sai sót, gian lận hành vi không tuân thủ Các nhân tố ảnh hưởng Rủi ro tiềm tàng Các nhân tố ảnh hưởng Rủi ro kiểm soát Rủi ro Tiềm tàng Rủi ro Kiểm soát Rủi ro. .. giá rủi ro có sai lệch trọng yếu Thơng tin với cấp quản trị đơn vị Ghi chép hồ sơ kiểm tốn 53 MỐI QUAN HỆ GIỮA CÁC LOẠI RỦI RO KIỂM TOÁN Sai phạm Rủi ro tiềm tàng KSNB Rủi ro kiểm soát Thủ tục kiểm. .. nhân tố biểu rủi ro Độ tin cậy Lấy mẫu Kiểm toán Hệ thống hóa nhân tố mối quan hệ chúng Rủi ro Kiểm toán Nhấn mạnh ảnh hưởng môi trừơng kinh doanh Mô hình Rủi ro tài Mô hình Rủi ro kinh doanh