MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: RỦI RO KIỂM TOÁN 2 1.1. Các khái niệm về rủi ro kiểm toán. 2 1.2. Các loại rủi ro kiểm toán 2 1.2.1 Rủi ro tiềm tàng ( Inherent Risk IR ) 2 1.2.2. Rủi ro kiểm soát (control RiskCK) 4 1.2.3 Rủi ro phát hiện (Detection RiskDR) 7 1.3. Đánh giá rủi ro trong kiểm soát nội bộ 9 1.3.1 Nhận diện rủi ro 9 1.3.2 Đánh giá rủi ro 11 1.3.3 Tư vấn DN quản lý rủi ro 13 1.4. Mối quan hệ giữa các loại rủi ro 15 1.5. Mô hình rủi ro kiểm toán: 16 1.6. Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán 17 1.6.1 Khái niệm trọng yếu. 17 1.6.2 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro. 18 CHƯƠNG 2: HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC TRONG KIỂM TOÁN 20 2.1 Khái Niệm Về Hoạt Động Liên Tục Trong Kiểm Toán 20 2.2. Các dấu hiệu ảnh hưởng đến hoạt động liên tục 20 2.2.1 Các dấu hiệu về mặt tài chính 20 2.2.2. Các dấu hiệu về hoạt động liên tục. 21 2.2.3 Các dấu hiệu khác 21 2.2. Nguyên tắc hoạt động liên tục ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán 22 2.2.1 Các nguyên tắc hoạt động liên tục 22 2.2.2 Nội Dung Các Nguyên Tắc Hoạt Động Liên Tục Và Ảnh Hưởng Đến Thủ Tục Kiểm Toán 23 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HẠN CHẾ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN 28 KẾT LUẬN 30 LỜI MỞ ĐẦU Ngày 7112006 Việt Nam chính thức là thành viên thứ 150 của tổ chức thương mại thế giới WTO. Có thể nói đây là mốc đánh dấu sự thay đổi lớn trong tiến trình phát triển nền kinh tế của Việt Nam. Bên cạnh sự kiện này, sự phát triển, mở rộng theo hướng đa dạng hóa, đa phương hóa của nền kinh tế thị trường đã tạo ra nhiều cơ hội lớn cho các cá nhân, tổ chức kinh tế tại Việt Nam, đồng thời thì việc phải đối mặt với những rủi ro thách thức là điều không thể tránh khỏi. Sự hình thành và lớn mạnh của các doanh nghiệp trong và ngoài nước trong một môi trường kinh doanh nhiều rủi ro tạo nên nhiều kênh thông tin tài chính khác nhau. Những người sử dụng thông tin tài chính để đánh giá tình hình kinh doanh của các tổ chức kinh tế ngày càng nhiều và đa dạng. Yêu cầu về tính chính xác và kịp thời của những thông tin tài chính cũng ngày càng tăng. Trong xu thế phát triển tất yếu đó có thể nói rằng, dịch vụ kiểm toán là dịch vụ có uy tín nhất trong việc thẩm định thông tin tài chính doanh nghiệp. Những người quan tâm đến tình hình tài chính doanh nghiệp coi báo cáo kiểm toán là ý kiến cuối cùng trong việc thẩm định, xác minh tính trung thực , hợp lý của các báo cáo tài chính. Bất cứ ngành nào cũng chứa đựng những yếu tố rủi ro, không mong muốn. Hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán cũng không nằm ngoài quy luật đó. Rủi ro mà các công ty kiểm toán phải đối mặt trong khi kiểm toán nói chung và kiểm toán tài chính nói riêng là yếu tố cần xem xét trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào. Hoạt động liên tục là một nguyên tắc cơ bản trong kế toán, và đồng thời quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán,. Trong thực tế, hằng năm đều có một số chấm dứt hoạt động vì những lý do khác nhau như phá sản, hết hạn hoạt động. vì vậy chuẩn mực kế toán ban hành nguyên tắc hoạt động liên tục như một trong những hoạt động liên tục. Nắm bắt được tầm quan trọng và dưới sự hướng dẫn của cô giáo hạnh nên chúng em chọn đề tài : “ Rủi ro kiểm toán và hoạt động liên tục “ Trong quá trình hoàn thành bài tiểu luận , chúng em không thể tránh khỏi những thiếu xót mong cô và các bạn đóng góp ý kiến cho chúng em. Chúng em xin chân thành cảm ơn CHƯƠNG 1: RỦI RO KIỂM TOÁN 1.1. Các khái niệm về rủi ro kiểm toán. Theo VAS 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, thì “rủi ro kiểm toán là ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp, khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu”. Như vậy, khái niệm rủi ro kiểm toán cho rằng rủi ro kiểm toán là rủi ro của kiểm toán viên công bố ý kiến chấp nhận toàn phần đối với các báo cáo tài chính được trình bày có sai sót trọng yếu. Điều này sảy ra khi hai sự kiện độc lập diễn ra: một là trình bày sai lệch trọng yếu xảy ra trong quá trình ghi chép và lập báo cáo tài chính, hai là kiểm soát viên thất bại trong việc phát hiện ra sự trình bày thông tin sai lệch này. Đối với việc trình bày sai lệch trọng yếu sảy ra trong quá trình ghi chép và lập báo cáo tài chính thuộc loại rủi ro tiềm tàng hoặc rủi ro kiểm soát. Kiểm soát viên thất bại trong việc phát hiện ra sự trình bày thông tin sai lệch này là rủi ro phát hiện. 1.2. Các loại rủi ro kiểm toán Có 3 loại rủi ro kiểm toán : Rủi ro tiềm tàng. Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện.
Trang 2ĐUỔI HÌNH BẮT CHỮ
Một cụm từ có 5 chữ
cái Cụm từ nào nhỉ ?
RỦI RO
Trang 3MỘT CỤM TỪ
CÓ 15 CHỮ CÁI
HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC
Trang 4R Ủ I R O
VÀ ĐÂY LÀ Ô CHỮ
CỦA CHÚNG TA
VÀ ĐÂY LÀ CHỦ ĐỀ CỦA CHÚNG TÔI SẼ THUYẾT TRÌNH
MONG CÔ VÀ CÁC BẠN ĐÓN XEM
XIN CẢM ƠN!
Trang 5MỞ ĐẦU
Bất cứ ngành nào cũng chứa đựng những yếu tố rủi ro, không mong muốn Hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán cũng không nằm ngoài quy luật đó Rủi ro mà các
công ty kiểm toán phải đối mặt trong khi kiểm toán nói
chung và kiểm toán tài chính nói riêng là yếu tố cần xem xét trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào
Hoạt động liên tục là một nguyên tắc cơ bản trong
kế toán, và đồng thời quan trọng trong lĩnh vực kiểm toán, Trong thực tế, hằng năm đều có một số chấm dứt hoạt động vì những lý do khác nhau như phá sản, hết hạn hoạt động vì vậy chuẩn mực kế toán ban hành
nguyên tắc hoạt động liên tục như một trong những
hoạt động liên tục
Trang 6Bài tiểu luận
gồm 3 phần
Chương 1 Rủi ro kiểm toán
Chương 2 Hoạt động liên tục
Chương 3 Biện pháp hạn chế rủi ro trong kiểm
toán
Trang 7Chương 1 Rủi ro trong kiểm toán
Rủi ro?
Khái niệm: Rủi ro của kiểm toán viên công bố ý kiến chấp nhận toàn phần đối với các báo cáo tài chính được trình bày có sai
Có 3 loại rủi ro:
Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát hiện
Trang 8Rủi ro tiềm tàng
a Khái niệm:Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng
khoản mục, từng nghiệp vụ trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng lẻ hoặc gộp lại, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.
b Cơ sở đánh giá rủi ro tiềm tàng.
+ Trên phương diện báo cáo tài chính:
+ Trên phương điện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ
c Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào các nhân tố sau
a Nguồn thông tin đánh giá rủi ro tiềm tàng
b Trình tự phân tích đánh giá rủi ro tiềm tàng
c Ý nghĩa của việc nghiên cứu rủi ro tiềm tàng
Trang 9sửa chữa kịp thời”
Các bước đánh giá
Nhân tố ảnh hưởng
Ý ngĩa của việc phát hiện rủi ro
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát
- Lưu giữ tài liệu về đánh giá rủi ro kiểm soát
- Thử nghiệm kiểm soát
- Đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm soát
Môi trường kiểm soát
Hệ thống kiểm soát Các thủ tục kiểm soát
- Xem xét những nhân tố có khả năng gây ra sai phạm trọng yếu
-Xác định được phạm vi kiểm toán Xác định, lựa chọn và xây dựng được thủ tục kiểm toán
cơ bản
Trang 10Rủi ro phát hiện
kiểm soát không phát hiện được các sai sót, sai phạm trọng yếu, làm ảnh hưởng đến các báo cáo tài chính”
mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phát hiện
và giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được
trình độ, kinh nghiệm và khả năng xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên
Trang 11Đánh giá rủi ro trong kiểm soát nội bộ
Nhận diện rủi ro:
- Rủi ro về tính hiện hữu
- Rủi ro về tính hiệu quả
- Rủi ro về tính trình bày và khai báo
c.Xét theo nguồn gây ra rủi ro có
- Rủi ro do qui mô, tính phức tạp của quá trình SXKD của DN (rủi ro tiềm tàng)
- Rủi ro do Nhà nước thay đổi cơ chế chính sách.
Trang 12Đánh giá rủi ro + Quy trình đánh giá rủi ro
ro của từng đối tượng
Nhận diện rủi ro
Đánh giá rủi ro
Trang 13Tư vấn DN quản lý rủi ro
• Từ kết quả đánh giá rủi ro, kiểm toán viên có thể tư vấn cho các nhà quản lý DN các biện pháp quản lý rủi ro theo các hướng:
- Giảm rủi ro bằng cách tăng cường việc sử dụng hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm làm giảm khả năng xuất hiện hoặc sự tác động của rủi
ro xuống mức có thể chấp nhận
- Tránh rủi ro bằng việc không tiến hành một số hoạt động
- Chấp nhận rủi ro nếu rủi ro không lớn
- Chuyển giao rủi ro cho tổ chức khác như mua bảo hiểm, góp vốn liên doanh, đấu thầu lại
Trang 14Mối quan hệ giữa các loại rủi ro
• Qua nghiên cứu các loại rủi ro, chúng ta thấy rằng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vẫn luôn tồn tại trong hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị cũng như nằm trong bản chất của những số dư tài khoản,các loại nghiệp vụ chúng tồn tại độc lập và khách quan đối với thông tin của đơn vị, nằm ngoài phạm vi kiểm toán dù có hay không có kiểm toán
• Mức độ rủi ro phát hiện tỷ lệ nghịch với mức
độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát
Trang 15Mô hình rủi ro kiểm toán
• Quan hệ giữa các loại rủi ro trên có thể được phản ánh qua một
mô hình rủi ro sau đây:
AR=IR x CR x DR DR =AR/ (IR*CR)
Trong đó: AR : rủi ro kiểm toán
CR : rủi ro kiểm soát
DR : rủi ro phát hiện
IR : rủi ro tiềm tàng
Với mô hình này, KTV có thể sử dụng để điều chỉnh rủi ro phát hiện dựa trên các loại rủi ro khác đã được đánh giá nhằm đạt được rủi ro kiểm toán thấp như mong muốn
Trang 16Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán
+ Khái niệm trọng yếu:Trọng yếu Là một khái niệm để chỉ
tầm cỡ, bản chất của các sai phạm( Kể cả bỏ sót các thông tin tài chính mà trong từng bối cảnh cụ thể ) Nếu dựa vào những thông tin đó để nhận xét và ra các quyết định thì sẽ dẫn đến
ra quyết định sai lầm.
Vận dụng tính trọng yếu: là một khái niệm quan trọng và
xuyên suốt quá trình kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu hoàn tất làm báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên vận dụng tính trọng yếu thông qua 5 bước có mối quan
hệ chặt chẽ với nhau dưới đây:
Trang 17Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro.
Tính trọng
yếu
Xác định mức trọng yếu ở toàn bộ báo cáo Kết hợp việc xem xét bản chất các khoản mục để xem xét và lựa chọn các khoản mục
trọng tâm càn kiểm tra.
Làm cơ sở phân phối mức trọng yếu cho từng khoản mục
Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục của
báo cáo tài chính
Xác định đối tượng chi tết các khoản mục cần kiểm tra.
Xây dựng kế hoạch chiến lược về kiểm toán.
Tổ chức nhân sự, xác định thời gian, chi phí kiểm toán.
Làm cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán và tính trọng yếu cho từng khoản mục.
Đánh giá rủi ro kiểm toán ở mức độ từng khoản
Trang 18Trò chơi ai là triệu phú
Thể lệ trò chơi
-Bạn sẽ trả lời các câu hỏi chúng tôi đưa ra
-Chúng tôi có các mốc câu hỏi chính để bạn dành được phần thưởng là
5, 10 15
- Bạn có 2 sự trợ giúp
1.hỏi ý kiến khán giả
2.Hỏi ý kiến ban tư vấn
-Nếu không thể tiếp tục bạn có thể dừng cuộc chơi của mình
-Chúc bạn may mắn!
Trang 20Câu 2: Trong các rủi ro sau đây, rủi ro nào không thuộc rủi ro kiểm toán:
Trang 21Câu 3: Để phân tích đánh gí rủi ro tiềm tàng cần có
thông tin nào?
a Bản chất kinh doanh của khách hàng.
b Bản chất hệ thống kế toán, hệ thông thông tin.
c Bản chất các bộ phận được kiểm toán.
d Tất cả các thông tin nói trên.
Trang 22Câu 4: Khi rủi ro tiềm tàng và rủi
ro kiểm soát được đánh giá là
thấp thì
a Rủi ro kiểm toán ở khoản
mục đó sẽ giảm đi
b Rủi ro phát hiện sẽ thấp
c Rủi ro phát hiện sẽ cao
d Rủi ro phát hiện sẽ không bị
ảnh hưởng
Trang 25b Các yếu tố ảnh hưởng tới hoạt động liên tục
Các dấu hiệu về mặt tài chính
•Nợ phải trả lớn hơn tài sản hoặc nợ ngắn hạn lớn hơn tài sản ngắn hạn;
•Nợ dài hạn đến hạn thanh toán mà k có khả năng chi trả hoặc đảo nợ sử dụng quá nhiều nợ ngắn hạn tài trợ cho tài sản dài hạn;
•Các tỷ suất tài chính chủ yếu ở tình trạng xấu;
Các dấu hiệu về hoạt động liên tục.
•Thiếu cán bộ chủ chốt lãnh đạo hoạt động, chưa bổ sung kịp;
•Thiếu thị trường tiêu thụ sản phẩm, đặc quyền hoặc các nhà cung cấp nguyên vật liệu chủ yếu;
•Khó khăn hoặc khan hiếm nguồn lực lao động….
Các dấu hiệu khác
•Không đủ vốn pháp định hoặc các yêu cầu khác của pháp luật;
•Hết hạn hoạt động theo giấy phép;
•Những tai họa nghiêm trọng như thiên tai, hỏa hoạn;
•Vướng vào nững vụ kiện tranh chấp kéo dài, gây thiệt hại lớn về tài chính;
Trang 26Nguyên tắc hoạt động liên tục ảnh hưởng đến hoạt
động kiểm toán
Các nguyên tắc hoạt động liên tục
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01) - Chuẩn mực chung quy định 07 nguyên tắc kế toán cơ bản: Cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục, giá gốc, phù hợp, nhất quán, thận trọng, trọng yếu Bên cạnh đó Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 (VAS 21) –
Trình bày Báo cáo tài chính cũng quy định 06 nguyên tắc cơ bản trình Báo báo tài
chính (BCTC): Cơ sở dồn tích, hoạt động liên tục, nhất quán, trọng yếu và tập hợp, bù trừ, có thể so sánh
Nội Dung Các Nguyên Tắc Hoạt Động Liên Tục Và Ảnh Hưởng Đến Thủ Tục Kiểm Toán
BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình.
Trang 27GIẢI PHÁP HẠN CHẾ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN
• Thứ nhất : để tạo dựng cơ sở hoạt động cho kiểm toán viên, cần hoàn thiện hệ
thống văn bản quản lý, văn bản qui phạm pháp luật, các quy trình, chuẩn mực liên quan tới hoạt động kiểm toán
• Thứ hai: Thường xuyên tổ chức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm về quản lý điều
hành hoạt động kiểm toán cho Kiểm toán trưởng
• Thứ ba là: Cơ chế khuyến khích, khen thưởng, tạo cơ hội thăng tiến cho những
quản lý, cho những KTV giỏi, có tâm huyết với nghề nghiệp, có chất lượng kiemr toán cao thông qua bình bầu và xét duyệt hằng năm.
• Thứ tư: Tăng cường hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ, có cơ chế phối hợp với
các Bộ, ngành, các địa phương trong việc giám sát hoạt động kiểm toán.
• Thứ năm :Trên cơ sở kinh phí cho phép, có thể trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề
nghiệp để ứng phó kịp thời với những tổn thất do rủi ro nghề nghiệp gây ra cho các đơn vị được kiểm toán và kiểm toán viên.
Trang 29KẾT LUẬN
Trước xu thế hội nhập, kiểm toán độc lập Việt Nam hiện nay đang từng bước nỗ lực hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm tăng tính cạnh tranh với các công ty kiểm toán nước ngoài Để nâng cao chất lượng dịch vụ, bên cạnh việc hoàn thiện chương trình kiểm toán, nâng cao trình độ các kiểm toán viên thì hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán cũng là một nhân tố quan trọng, quyết định thành công hay thất bại của cuộc kiểm toán Chính vì thế, công tác đánh giá rủi ro đòi hỏi phải được thực hiện cẩn thận, chi tiết bởi các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm dựa trên quy trình
chuẩn của công ty kiểm toán và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế
