Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 570: Hoạt động liên tục

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 570: Hoạt động liên tục với mục tiêu quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản đối với trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc xem xét giả định hoạt động liên tục mà doanh nghiệp đã sử dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính, bao gồm cả việc xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc của đơn vị được kiểm toán về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị.

Chuẩn mực số 570 HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC (Ban hành theo Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28 tháng 11 năm 2003 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn việc xem xét giả định "hoạt động liên tục" mà doanh nghiệp sử dụng để lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm việc xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán khả hoạt động liên tục đơn vị 02 Khi lập kế hoạch thực kiểm toán nhƣ đánh giá trình bày ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải ln xem xét phù hợp giả định "hoạt động liên tục" mà doanh nghiệp sử dụng để lập trình bày báo cáo tài 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài đƣợc vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tn thủ quy định chuẩn mực trình kiểm tốn báo cáo tài Đơn vị đƣợc kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn cần phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục quy định chuẩn mực để phối hợp công việc sử dụng đắn kết kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: 04 Hoạt động liên tục: Một đơn vị đƣợc coi hoạt động liên tục tƣơng lai gần dự đốn đƣợc (ít năm kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn) khơng có ý định yêu cầu phải giải thể, ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động, tìm kiếm bảo hộ từ chủ nợ theo pháp luật quy định hành NỘI DUNG CHUẨN MỰC Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán 05 Giả định hoạt động liên tục nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Theo giả định này, tài sản nợ phải trả đƣợc ghi nhận dựa sở đơn vị có khả thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả điều kiện kinh doanh bình thƣờng 06 Chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung" quy định Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán phải xem xét, đánh giá cụ thể khả hoạt động liên tục đơn vị, số 131 chuẩn mực kế toán khác quy định vấn đề liên quan đến khả hoạt động liên tục cần xem xét trình bày báo cáo tài Chuẩn mực kế tốn “Trình bày báo cáo tài chính” có quy định lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị Báo cáo tài phải đƣợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng tƣơng lai gần trừ doanh nghiệp có ý định giải thể bị buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trong q trình đánh giá khả hoạt động liên tục, Ban Giám đốc nhận biết đƣợc không chắn trọng yếu liên quan tới kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả tiếp tục hoạt động đơn vị, vấn đề khơng chắn phải đƣợc trình bày báo cáo tài Khi báo cáo tài khơng đƣợc lập dựa sở hoạt động liên tục, đơn vị phải trình bày điều sở áp dụng việc lập báo cáo tài lý đơn vị khơng đƣợc đánh giá có khả hoạt động liên tục Trong trình đánh giá phù hợp giả định hoạt động liên tục, Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán cần xem xét tất thơng tin sẵn có tƣơng lai gần dự đốn đƣợc, 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Mức độ xem xét hoàn toàn phụ thuộc vào kiện thực tế trƣờng hợp cụ thể Khi đơn vị liên tục hoạt động có lãi có khả tiếp cận dễ dàng tới nguồn lực tài đơn vị đƣa kết luận giả định hoạt động liên tục phù hợp mà không cần phải thực thủ tục phân tích chi tiết Trong trƣờng hợp khác, Ban Giám đốc cần phải xem xét loạt nhân tố xung quanh khả sinh lời dự tính, lịch tốn nợ phải trả nhƣ nguồn tài trợ tiềm khác trƣớc đƣa kết luận giả định hoạt động liên tục phù hợp 07 Việc đánh giá Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán giả định hoạt động liên tục có liên quan đến xét đoán chủ quan thời điểm định kết tƣơng lai kiện điều kiện không chắn Các vấn đề cần xem xét bao gồm: - Mức độ không chắn liên quan tới kết kiện hay điều kiện thƣờng đƣợc tăng lên đáng kể theo mức độ xa tƣơng lai mà Ban Giám đốc xem xét Vì lý đó, chuẩn mực kế tốn định cụ thể việc đánh giá Ban Giám đốc đƣa giai đoạn mà Ban Giám đốc cần xem xét tất thơng tin sẵn có; - Mọi đánh giá tƣơng lai đƣợc dựa thơng tin sẵn có thời điểm xét đốn Các kiện phát sinh sau mâu thuẫn với đánh giá đƣợc coi hợp lý thời điểm xét đốn; - Quy mơ tính chất phức tạp đơn vị, chất điều kiện kinh doanh đơn vị nhƣ mức độ đơn vị bị ảnh hƣởng nhân tố bên ngồi ảnh hƣởng tới xét đốn liên quan tới kết kiện điều kiện 08 Ví dụ kiện điều kiện riêng rẽ kết hợp với gây nghi ngờ đáng kể phù hợp giả định hoạt động liên tục đƣợc nêu dƣới đây: Dấu hiệu mặt tài  Đơn vị lâm vào tình trạng nợ phải trả lớn tài sản nợ phải trả ngắn hạn lớn tài sản lƣu động;  Đơn vị có khoản nợ dài hạn đến hạn trả mà khơng có khả đƣợc giãn nợ khơng có khả tốn, đơn vị phụ thuộc nhiều vào khoản vay ngắn hạn để tài trợ tài sản dài hạn;  Dấu hiệu việc cắt bỏ hỗ trợ tài khách hàng chủ nợ;  Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm thể báo cáo tài hay dự báo tƣơng lai; 132        Đơn vị có số tài xấu dƣới mức bình thƣờng; Lỗ hoạt động kinh doanh lớn có suy giảm lớn giá trị tài sản đƣợc dùng để tạo luồng tiền; Nợ tồn đọng ngừng tốn cổ tức; Khơng có khả tốn nợ đến hạn; Khơng có khả tn thủ điều khoản hợp đồng tín dụng; Chuyển đổi từ giao dịch mua chịu sang mua toán với nhà cung cấp; Khơng có khả tìm kiếm nguồn tài trợ cho việc phát triển sản phẩm thiết yếu dự án đầu tƣ thiết yếu Dấu hiệu mặt hoạt động  Đơn vị bị thiếu thành phần lãnh đạo chủ chốt mà không đƣợc thay thế;  Đơn vị bị thị trƣờng lớn, giấy phép quyền nhà cung cấp quan trọng;  Đơn vị gặp khó khăn tuyển dụng lao động thiếu hụt nguồn cung cấp quan trọng Các dấu hiệu khác  Không tuân thủ theo quy định vốn nhƣ quy định khác pháp luật;  Đơn vị bị kiện vụ kiện chƣa đƣợc xử lý mà đơn vị thua kiện dẫn đến khoản bồi thƣờng khơng có khả đáp ứng đƣợc;  Thay đổi luật pháp sách Nhà nƣớc làm ảnh hƣởng bất lợi tới đơn vị;  Các dấu hiệu khác Ảnh hƣởng kiện hay điều kiện đƣợc giảm nhẹ nhân tố khác Ví dụ, ảnh hƣởng việc đơn vị khơng có khả tốn khoản nợ phải trả thơng thƣờng đến hạn đƣợc giảm nhẹ việc Ban Giám đốc có kế hoạch trì luồng tiền đầy đủ nhờ việc áp dụng phƣơng pháp khác nhƣ lý tài sản cố định, điều chỉnh lại lịch tốn nợ, tìm kiếm thêm nguồn vốn Tƣơng tự nhƣ vậy, ảnh hƣởng việc nhà cung cấp quan trọng đƣợc giảm nhẹ việc thay nguồn cung cấp phù hợp khác Trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn 09 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm xem xét tính hợp lý giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán sử dụng lập trình bày báo cáo tài xem xét có yếu tố khơng chắn trọng yếu liên quan tới khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán cần phải đƣợc trình bày đầy đủ báo cáo tài 10 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng thể dự đoán hết đƣợc kiện điều kiện tƣơng lai dẫn đến khả đơn vị khơng thể tiếp tục hoạt động, đó, báo cáo kiểm tốn khơng đề cập đến tính không chắn khả hoạt động liên tục khơng có nghĩa đảm bảo khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán Các vấn đề cần xem xét lập kế hoạch kiểm tốn 133 11 Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc đến kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị 12 Trong suốt q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải ln ln lƣu ý đến chứng kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán Nếu kiện điều kiện đƣợc phát hiện, việc thực thủ tục kiểm tốn theo đoạn 26, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần phải xem xét mức độ ảnh hƣởng kiện, điều kiện đến đánh giá kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn rủi ro kiểm tốn 13 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần xem xét kiện điều kiện liên quan đến giả định hoạt động liên tục suốt q trình lập kế hoạch kiểm tốn việc giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán mộtƣ cách kịp thời, đồng thời xem xét lại kế hoạch giải pháp Ban Giám đốc vấn đề liên quan đến khả hoạt động liên tục phát đƣợc 14 Trƣờng hợp Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán đƣa đánh giá ban đầu khả hoạt động liên tục bắt đầu kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét lại đánh giá Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán thực phát kiện điều kiện nhƣ nêu đoạn 08 kế hoạch Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán nhằm giải phát 15 Trƣờng hợp Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán chƣa đƣa đánh giá ban đầu khả hoạt động liên tục, kiểm toán viên cần thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán sở áp dụng giả định hoạt động liên tục lập báo cáo tài chính, đồng thời thảo luận với Ban Giám đốc tồn kiện điều kiện nhƣ nêu đoạn 08 Khi phát kiện điều kiện liên quan đến giả định hoạt động liên tục, kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc đánh giá kiện 16 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần xem xét ảnh hƣởng kiện, điều kiện đƣợc phát đƣa đánh giá ban đầu phận rủi ro kiểm tốn hữu kiện, điều kiện ảnh hƣởng tới nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán 17 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán khả hoạt động liên tục đơn vị 18 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải xem xét khoảng thời gian mà Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán đƣa đánh giá theo yêu cầu chuẩn mực kế toán chung Nếu đánh giá Ban Giám đốc khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán dựa sở khoảng thời gian 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần u cầu Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán kéo dài khoảng thời gian đánh giá thành 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 19 Đánh giá Ban Giám đốc khả hoạt động liên tục đơn vị phần quan trọng việc xem xét kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán giả định hoạt động liên tục Khoảng thời gian mà Ban Giám đốc cần xem xét thơng tin sẵn có 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 134 20 Khi xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải cân nhắc q trình Ban Giám đốc đƣa đánh giá, giả định đƣợc sử dụng làm sở cho đánh giá kế hoạch Ban Giám đốc cho hoạt động tƣơng lai Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần xem xét đánh giá Ban Giám đốc đƣợc thực dựa tất thơng tin liên quan sẵn có mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn biết đƣợc từ kết thủ tục kiểm toán 21 Nhƣ đề cập đoạn 06, trƣờng hợp đơn vị đƣợc kiểm tốn liên tục hoạt động có lãi có khả tiếp cận dễ dàng với nguồn lực tài chính, Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn đƣa đánh giá mà khơng cần thực thủ tục phân tích chi tiết Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kết luận tính hợp lý đánh giá mà không cần thực thủ tục kiểm toán chi tiết Tuy nhiên, kiện điều kiện đƣợc xác định gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán bổ sung nhƣ nêu đoạn 26 Giai đoạn sau đƣợc Ban Giám đốc đánh giá 22 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán để xác nhận hiểu biết kiện điều kiện phát sinh sau giai đoạn đƣợc Ban Giám đốc đánh kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán 23 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần lƣu ý khả có kiện, điều kiện xảy sau giai đoạn đƣợc Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán đánh giá phát sinh nghi ngờ tính hợp lý giả định hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc sử dụng để lập báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nhận biết đƣợc kiện điều kiện q trình lập kế hoạch kiểm tốn thực kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế tốn 24 Mức độ khơng chắn kiện điều kiện lớn kiện điều kiện đƣợc xem xét tƣơng lai xa Do vậy, xem xét kiện điều kiện có dấu hiệu ảnh hƣởng nghiêm trọng đến khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn định tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn Kiểm tốn viên yêu cầu Ban Giám đốc đánh giá ảnh hƣởng tiềm tàng kiện điều kiện liên quan đến đánh giá họ đến khả hoạt động liên tục 25 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng có trách nhiệm thiết lập thêm thủ tục kiểm tốn ngồi việc thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán nhằm kiểm tra để xác định kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán sau giai đoạn đƣợc Ban Giám đốc đánh giá nhƣ nêu đoạn 18 khoảng thời gian 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Các thủ tục kiểm toán bổ sung kiện điều kiện ảnh hƣởng tới khả hoạt động liên tục đƣợc xác định 135 26 Khi kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán đƣợc xác định, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần phải: a) Sốt xét kế hoạch Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán hoạt động tƣơng lai dựa đánh giá họ khả hoạt động liên tục đơn vị; b) Thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm xác nhận loại trừ tồn yếu tố không chắn trọng yếu thông qua việc thực thủ tục kiểm toán cần thiết, bao gồm việc xem xét ảnh hƣởng kế hoạch Ban Giám đốc nhân tố giảm nhẹ khác; c) Yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán xác nhận văn liên quan tới kế hoạch hành động tƣơng lai họ 27 Các kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm tốn đƣợc xác định lập kế hoạch kiểm toán thực thủ tục kiểm toán đƣợc xem xét, đánh giá suốt q trình kiểm tốn Khi kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị, kiểm toán viên phải thực số thủ tục kiểm toán bổ sung Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán kế hoạch tƣơng lai họ, bao gồm kế hoạch lý tài sản, vay vốn tái cấu khoản nợ, giảm trì hỗn khoản chi tiêu tăng vốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cần cập nhật xem xét nhân tố thông tin bổ sung kể từ ngày Ban Giám đốc đƣa đánh giá họ Kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận kế hoạch Ban Giám đốc đƣa có tính khả thi kết kế hoạch cải thiện tình hình đơn vị 28 Các thủ tục kiểm tốn áp dụng trƣờng hợp bao gồm:  Phân tích thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán dự báo luồng tiền, lợi nhuận số dự báo liên quan khác  Phân tích thảo luận báo cáo tài kỳ gần đơn vị  Xem xét điều khoản giấy nợ hợp đồng vay vốn xác định xem có điều khoản bị vi phạm hay không  Xem xét biên Đại hội cổ đông, biên họp Hội đồng quản trị, họp Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn, phòng, ban quan trọng liên quan khác để tìm hiểu vấn đề khó khăn tài đơn vị  Trao đổi với luật sƣ đơn vị tranh chấp kiện tụng đơn vị nhƣ tính hợp lý đánh giá Ban Giám đốc kết ƣớc tính ảnh hƣởng mặt tài tranh chấp kiện tụng đơn vị  Xác nhận tồn tại, tính hợp pháp tính hiệu lực cam kết cung cấp trì hỗ trợ tài bên thứ ba bên liên quan đồng thời đánh giá khả tài bên việc cung cấp nguồn vốn bổ sung  Xem xét kế hoạch đơn vị đƣợc kiểm toán việc giải đơn đặt hàng khách hàng chƣa đƣợc thực  Xem xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ kế toán nhằm xác định nhân tố giảm nhẹ ảnh hƣởng thêm đến khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán 29 Khi việc phân tích dự báo luồng tiền đóng vai trò quan trọng việc xem xét kết tƣơng lai kiện điều kiện ảnh hƣởng tới khả hoạt động liên tục đơn vị, kiểm toán viên cần xem xét:  Mức độ tin cậy hệ thống cung cấp thơng tin đơn vị,  Tính hợp lý giả định làm tảng cho dự báo 136 Ngoài ra, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần so sánh:  Thơng tin dự báo tài kỳ kế toán trƣớc so với kết thực tế;  Thơng tin dự báo tài kỳ so với kết thực tế đạt đƣợc đến thời điểm KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TỐN 30 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải dựa vào chứng kiểm tốn thu thập đƣợc để đánh giá xem có tồn yếu tố không chắn trọng yếu liên quan đến kiện điều kiện riêng rẽ kết hợp với gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm tốn 31 Yếu tố khơng chắn trọng yếu tồn kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cho mức độ ảnh hƣởng tiềm tàng cần phải đƣợc thuyết minh rõ ràng chất nhƣ ảnh hƣởng chúng khơng việc trình bày báo cáo tài bị sai lệch Trƣờng hợp giả định khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán phù hợp nhƣng tồn không chắn trọng yếu 32 Nếu việc áp dụng giả định hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán phù hợp nhƣng tồn không chắn trọng yếu, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần phải xem xét liệu báo cáo tài đã: a) Trình bày đầy đủ kiện điều kiện chủ yếu gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị kế hoạch Ban giám đốc nhằm xử lý kiện điều kiện b) Nêu rõ có không chắn trọng yếu liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả tiếp tục hoạt động đơn vị đơn vị không thực đƣợc giá trị tài sản nhƣ tốn khoản nợ phải trả điều kiện kinh doanh bình thƣờng 33 Nếu báo cáo tài đơn vị trình bày đầy đủ tồn yếu tố không chắn trọng yếu, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cần đƣa ý kiến chấp nhận toàn phần nhƣng đƣa thêm vào báo cáo kiểm toán đoạn nhấn mạnh tồn yếu tố không chắn trọng yếu liên quan tới kiện điều kiện gây nghi ngờ khả hoạt động liên tục đơn vị đồng thời lƣu ý ngƣời đọc tới thuyết minh báo cáo tài công khai vấn đề đƣợc đề cập đoạn 32 34 Khi đánh giá tính đầy đủ việc trình bày thơng tin báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần xem xét thơng tin đƣợc trình bày mộtƣ cách rõ ràng hay chƣa để lƣu ý cho ngƣời sử dụng báo cáo tài xem xét khả đơn vị khơng tiếp tục thực đƣợc giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả kỳ hoạt động bình thƣờng Dƣới ví dụ đoạn trích dẫn báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên hài lòng đầy đủ thuyết minh báo cáo tài chính: "Ở chúng tơi khơng phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần nhƣ trên, mà muốn lƣu ý ngƣời đọc báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ đơn vị ZZZ năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X0 ngày này, khoản nợ ngắn hạn đơn vị vƣợt tổng tài sản ZZZ Những điều kiện này, với vấn đề khác đƣợc nêu điểm 137 X phần thuyết minh, tồn yếu tố không chắn trọng yếu gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị" Trong số trƣờng hợp, có nhiều kiện điều kiện không chắn trọng yếu gây ảnh hƣởng lớn đến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn xem xét đƣa ý kiến từ chối đƣa ý kiến thay thêm đoạn nhấn mạnh vấn đề khơng chắn 35 Nếu báo cáo tài đơn vị khơng trình bày đầy đủ tồn yếu tố khơng chắn trọng yếu, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đƣa ý kiến chấp nhận phần ý kiến trái ngƣợc tuỳ theo trƣờng hợp cụ thể, phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán số 700 "Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính" Báo cáo kiểm tốn phải bao gồm tham chiếu cụ thể thực tế tồn yếu tố khơng chắn trọng yếu gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị Duới ví dụ đoạn báo cáo tƣơng ứng với việc đƣa ý kiến chấp nhận phần: "Các thỏa thuận tài đơn vị hết hạn số dƣ lại phải tốn vào ngày 19 tháng năm 20X1 Đơn vị tiếp tục đàm phán đạt đƣợc thoả thuận tài thay Thực tế cho thấy tồn yếu tố khơng chắn trọng yếu gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị, đơn vị không thực đƣợc giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả điều kiện hoạt động bình thƣờng Báo cáo tài (và thuyết minh kèm theo) khơng trình bày vấn đề Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ bỏ sót thơng tin nêu đoạn trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị ngày 31 tháng 12 năm 20X0 nhƣ kết hoạt động kinh doanh luồng lƣu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày phù hợp với " Dƣới ví dụ đoạn báo cáo tƣơng ứng với việc đƣa ý kiến trái ngƣợc: "Các cam kết tài đơn vị hết hạn số dƣ lại phải tốn vào ngày 31 tháng 12 năm 20X0 Đơn vị tiếp tục đàm phán đạt đƣợc thoả thuận tài thay xem xét cơng bố phá sản Những kiện cho thấy có yếu tố khơng chắn trọng yếu gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đơn vị khơng có khả thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả kỳ hoạt động bình thƣờng Báo cáo tài thuyết minh kèm theo khơng trình bày vấn đề Theo ý kiến chúng tôi, bỏ sót thơng tin đề cập đoạn trên, báo cáo tài khơng phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài đơn vị ngày 31 tháng 12 năm 20X0, nhƣ kết hoạt động kinh doanh luồng lƣu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày phù hợp với " (và không tuân thủ với ) " Trƣờng hợp giả định khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng phù hợp 36 NẾU THEO ĐÁNH GIÁ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN, ĐƠN VỊ ĐƢỢC KIỂM TỐN CHẮC CHẮN KHÔNG THỂ TIẾP TỤC HOẠT ĐỘNG ĐƢỢC 138 NỮA, KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN PHẢI ĐƢA RA "Ý KIẾN KHÔNG CHẤP NHẬN" (Ý KIẾN TRÁI NGƢỢC) NẾU BÁO CÁO TÀI CHÍNH VẪN ĐƢỢC LẬP TRÊN GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC NẾU TRÊN CƠ SỞ TIẾN HÀNH CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN BỔ SUNG VÀ NHỮNG THÔNG TIN THU THẬP ĐƢỢC, BAO GỒM ẢNH HƢỞNG CỦA CÁC KẾ HOẠCH CỦA BAN GIÁM ĐỐC, KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN ĐÁNH GIÁ LÀ ĐƠN VỊ SẼ KHƠNG THỂ TIẾP TỤC HOẠT ĐỘNG, THÌ CHO DÙ TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ CĨ TRÌNH BÀY HAY KHƠNG, THÌ KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TOÁN VẪN PHẢI KẾT LUẬN LÀ GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC ĐÃ SỬ DỤNG TRONG VIỆC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA ĐƠN VỊ LÀ KHƠNG PHÙ HỢP VÀ PHẢI ĐƢA RA Ý KIẾN TRÁI NGƢỢC 37 KHI BAN GIÁM ĐỐC ĐƠN VỊ ĐƢỢC KIỂM TOÁN ĐÃ KẾT LUẬN GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC SỬ DỤNG KHI LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH LÀ KHƠNG PHÙ HỢP, BÁO CÁO TÀI CHÍNH CẦN ĐƢỢC LẬP TRÊN MỘT CƠ SỞ THAY THẾ CÓ CĂN CỨ NẾU DỰA TRÊN CƠ SỞ CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN BỔ SUNG VÀ CÁC THƠNG TIN THU THẬP ĐƢỢC, KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN XÁC ĐỊNH CƠ SỞ THAY THẾ LÀ PHÙ HỢP, THÌ KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN CĨ THỂ ĐƢA RA Ý KIẾN CHẤP NHẬN TỒN PHẦN NẾU BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƢỢC TRÌNH BÀY ĐẦY ĐỦ NHƢNG TRONG BÁO CÁO KIỂM TỐN CĨ THỂ SẼ PHẢI ĐƢA THÊM ĐOẠN NHẤN MẠNH VẤN ĐỀ CĂN CỨ THAY THẾ ĐỂ LƢU Ý NGƢỜI SỬ DỤNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG CĂN CỨ THAY THẾ Trƣờng hợp Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng thực không mở rộng đánh giá khả hoạt động liên tục 38 NẾU BAN GIÁM ĐỐC ĐƠN VỊ KHÔNG THỰC HIỆN HOẶC KHÔNG MỞ RỘNG ĐÁNH GIÁ VỀ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC THEO YÊU CẦU CỦA KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN THÌ KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN CẦN XEM XÉT VIỆC ĐƢA RA BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỚI Ý KIẾN BỊ GIỚI HẠN PHẠM VI KIỂM TOÁN TRONG MỘT SỐ TRƢỜNG HỢP, NHƢ NÊU TRONG ĐOẠN 15, 18, 24 KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN CĨ THỂ PHẢI YÊU CẦU BAN GIÁM ĐỐC THỰC HIỆN HOẶC MỞ RỘNG CÁC ĐÁNH GIÁ VỀ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC NẾU BAN GIÁM ĐỐC KHƠNG THỰC HIỆN THÌ KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN CŨNG KHƠNG CĨ TRÁCH NHIỆM BIỆN HỘ CHO VIỆC THIẾU SỰ PHÂN TÍCH CỦA BAN GIÁM ĐỐC VÀ VIỆC ĐƢA RA BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐƢỢC SỬA ĐỔI CĨ THỂ LÀ PHÙ HỢP DO KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN KHƠNG THỂ THU THẬP ĐẦY ĐỦ BẰNG CHỨNG THÍCH HỢP LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC SỬ DỤNG GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 39 TRONG MỘT SỐ TRƢỜNG HỢP MẶC DÙ THIẾU SỰ PHÂN TÍCH CỦA BAN GIÁM ĐỐC ĐƠN VỊ ĐƢỢC KIỂM TỐN, KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN VẪN CÓ THỂ CHẤP NHẬN VỀ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC CỦA ĐƠN VỊ VÍ DỤ, CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN KHÁC CĨ THỂ ĐỦ ĐỂ ĐÁNH GIÁ SỰ HỢP LÝ CỦA VIỆC SỬ DỤNG GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC CỦA BAN GIÁM ĐỐC KHI LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO ĐƠN VỊ LIÊN TỤC HOẠT ĐỘNG CĨ LÃI VÀ CÓ KHẢ NĂNG TIẾP CẬN CÁC NGUỒN LỰC TÀI CHÍNH TUY NHIÊN, TRONG MỘT SỐ TRƢỜNG HỢP KHÁC, KHI THIẾU SỰ ĐÁNH GIÁ CỦA BAN GIÁM ĐỐC, KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN CĨ THỂ KHƠNG CĨ KHẢ NĂNG XÁC ĐỊNH HAY LOẠI BỎ SỰ TỒN TẠI CỦA CÁC SỰ KIỆN HOẶC ĐIỀU KIỆN CÓ THỂ GÂY RA SỰ NGHI NGỜ ĐÁNG KỂ VỀ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 139 CỦA ĐƠN VỊ, HAY SỰ TỒN TẠI CÁC KẾ HOẠCH CỦA BAN GIÁM ĐỐC NHẰM GIẢI QUYẾT CÁC SỰ KIỆN VÀ ĐIỀU KIỆN ĐÓ CŨNG NHƢ CÁC YẾU TỐ GIẢM NHẸ KHÁC TRONG NHỮNG TRƢỜNG HỢP NÀY, KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN CẦN PHẢI ĐƢA RA BÁO CÁO KIỂM TOÁN PHÙ HỢP NHƢ ĐÃ NÊU TRONG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM SỐ 700 "BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH" Sự chậm trễ đáng kể việc ký duyệt báo cáo tài 40 KHI CĨ SỰ CHẬM TRỄ ĐÁNG KỂ TRONG VIỆC KÝ DUYỆT BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA GIÁM ĐỐC ĐƠN VỊ ĐƢỢC KIỂM TOÁN SAU NGÀY KẾT THÚC NIÊN ĐỘ KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN PHẢI XEM XÉT LÝ DO CỦA SỰ CHẬM TRỄ KHI SỰ CHẬM TRỄ LIÊN QUAN ĐẾN CÁC SỰ KIỆN HOẶC ĐIỀU KIỆN LIÊN QUAN TRỰC TIẾP ĐẾN VIỆC ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC CỦA ĐƠN VỊ THÌ KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TOÁN CẦN XEM XÉT SỰ CẦN THIẾT PHẢI THỰC HIỆN THỦ TỤC KIỂM TOÁN BỔ SUNG NHƢ ĐÃ NÊU TRONG ĐOẠN 26, CŨNG NHƢ ẢNH HƢỞNG ĐẾN KẾT LUẬN CỦA KIỂM TỐN VIÊN VÀ CƠNG TY KIỂM TỐN VỀ SỰ TỒN TẠI CỦA SỰ KHÔNG CHẮC CHẮN TRỌNG YẾU NHƢ ĐÃ NÊU TRONG ĐOẠN 30./ 140 ... đến khả đơn vị tiếp tục hoạt động, đó, báo cáo kiểm tốn khơng đề cập đến tính khơng chắn khả hoạt động liên tục khơng có nghĩa đảm bảo khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán Các vấn đề cần... tục kiểm toán Xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán 17 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cần xem xét đánh giá Ban Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán khả hoạt động liên tục đơn vị 18 Kiểm. .. đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị đƣợc kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán bổ sung nhƣ nêu đoạn 26 Giai đoạn sau đƣợc Ban Giám đốc đánh giá 22 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn