Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2004 -1TÓM TẮT NỘI DUNG LUẬN VĂN CAO HỌC Đề tài : MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN VIỆT NAM Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế với khu vực giới, cần có ngôn ngữ kế toán chung cho kết nối thông tin tài chính, hệ thống kế toán Việt Nam nói chung - hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam nói riêng cần tiếp tục cải cách hoàn thiện nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng nhiều đối tượng, đồng thời hội nhập với hệ thống thông tin khu vực giới sở chuẩn mực kế toán quốc tế nguyên tắc kế toán chấp nhận Do , tác giả chọn đề tài: “ Một số giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toánViệt Nam” , nhiên Luận văn giới hạn phạm vi nghiên cứu đề xuất số giải pháp hòan thiện: “Hệ thống tài khoản kế toán Việt nam” cho loại hình Doanh nghiệp thuộc lónh vực kinh doanh Luận văn tập trung giải số vấn đề sau: 1) Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế toán, hệ thống kế toán, hệ thống tài khỏan kế toán 2) Khảo sát thực trạng việc ban hành, bổ sung, sửa đổi thực tiễn áp dụng hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam thời gian qua, từ đánh giá hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam hành 3) Trình bày quan điểm cá nhân kiến nghị số giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam gồm : + Hoàn thiện loại, số lượng , tên gọi ký hiệu tài khoản kế toán + Hoàn thiện nội dung , kết cấu số tài khoản kế toán + Hoàn thiện phương pháp kế toán : chiết khấu toán , bất động sản đầu tư , đầu tư vào Công ty liên kết … Người thực : ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG Lớp : Cao Học 10 – Đêm Người hướng dẫn khoa học TS : TRẦN VĂN THẢO -2- CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN 1.1 Tổng quan kế toán: 1.1.1 Bản chất kế toán: 1.1.1.1 Định nghóa kế toán: Tùy theo điều kiện cụ thể quốc gia, giai đoạn phát triển sản xuất xã hội mà có định nghóa khác kế toán Tham khảo tài liệu kế toán, có nhiều tác giả hay tổ chức đề cập đến định nghóa kế toán sau: _ Trong thời kỳ kế toán phôi thai, người ta quan niệm kế toán phương pháp tính toán phân tích kết giao dịch liên quan đến tiền bạc tư nhân, tập thể phương pháp theo dõi diễn biến giao dịch _ Định nghóa đại kế toán rộng nhiều: Năm 1970, Viện kế toán công chứng Hoa kỳ (AICPA) thay đổi định nghóa kế toán: “Kế toán trình nhận diện, đo lường truyền đạt thông tin kinh tế phép người sử dụng thông tin đánh giá định “{ 53, 6} Định nghóa hướng vào đối tượng sử dụng thông tin kế toán chức kế toán Nhìn chung, quan điểm đại cho không nên nhầm lẫn việc ghi sổ kế toán với kế toán Ghi sổ với công việc kỹ thuật đơn việc ghi chép thông tin trình hoạt động kinh doanh đơn vị Kế toán công việc ghi sổ bao gồm chức khác , người làm công việc kế toán phải phân tích, diễn giải thông tin tài chính, lập báo cáo tài chính, thực kiểm toán, thiết lập hệ thống kế toán, lập kế hoạch dự báo cung cấp dịch vụ kế toán - kiểm toán - thuế _ Đối với Việt Nam: ♦Theo Điều lệ Tổ chức kế toán Nhà nước ban hành theo định số 25/ HĐBT ngày 18/03/1989: “Kế toán công việc ghi chép, tính toán số hình thức giá trị, vật, thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí nhà nước tổ chức, xí nghiệp”{ 60, 7-9} -3- ♦Theo Luật Kế toán Chủ tịch Nước công bố theo Lệnh số 12/LCTN ngày 26 tháng năm 2003: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động “ Qua định nghóa cho thấy thành công lớn Việt nam qua 15 năm đổi kể từ năm 1988 đến nay, Việt nam hoàn thiện phát triển nhận thức, quan điểm, tư kế toán chế - chế thị trường theo định hướng XHCN có quản lý Nhà nước Kế toán không đơn công việc ghi chép hoạt động kinh tế cách thụ động, mà thực việc tổ chức hệ thống thông tin kinh tế, tài chính, thông tin toàn diện, tin cậy cho việc điều hành đề định kinh tế Kế toán không công cụ quản lý kinh tế, tài Nhà nước, mà công cụ, phục vụ cho việc đề định kinh doanh chủ sở hữu, chủ đầu tư bên thứ ba 1.1.1.2 Bản chất kế toán: Đó môn khoa học, nghề nghiệp , ngôn ngữ, hệ thống thông tin, công cụ quản lý kinh tế , công cụ cung cấp thông tin cho việc đề định hữu ích Xét góc độ kế toán ngành khoa học: Là môn khoa học kế toán hệ thống thông tin thực phản ánh giám đốc diễn biến trình hoạt động thực tế liên quan đến lónh vực kinh tế – tài tổ chức , đơn vị thông qua việc sử dụng hệ thống phương pháp riêng biệt gắn liền với việc sử dụng loại thước đo : tiền , vật thời gian lao động thước đo tiền chủ yếu Xét góc độ kế toán nghề nghiệp chuyên môn: Là nghề nghiệp kế toán hiểu nghệ thuật tính toán ghi chép số tượng kinh tế -tài phát sinh đơn vị để cung cấp cách toàn diện nhanh chóng thông tin tình hình kết hoạt động kinh doanh đơn vị , tình hình sử dụng vốn đơn vị Sự phát triển nghề nghiệp kế toán đại diện cho phát triển thực tiễn kế toán quốc gia có mối liên hệ chặt chẽ với phát triển khoa học kế toán, với phát triển kinh tế quốc gia Nó đánh giá qua phát triển số lượng, chất lượng đội ngũ cán kế toán, đội ngũ chuyên gia kế toán, hình thành phát triển tổ chức nghề nghiệp Ngay Luật kế toán Việt nam xem hoạt động kế toán nghề độc lập -4- qui định rõ tổ chức cá nhân có quyền hành nghề kế toán cấp chứng hành nghề Xét góc độ kế toán ngôn ngữ: Kế toán nhận thức ngôn ngữ kinh doanh , quan điểm Hội nghề nghiệp kế toán nhiều nước thừa nhận ngôn ngữ kế toán có nhiều điểm tương đồng tiềm ẩn, ngôn ngữ kế toán chuyển thể từ ngôn ngữ chung thành ký hiệu kế toán, xếp theo hệ thống có mô theo số nguyên tắc định.Cấu trúc văn phạm ngôn ngữ kế toán gồm yếu tố: _ Các ký hiệu hay đặc điểm từ vựng ngôn ngữ dùng để nhận diện khái niệm cá biệt trình bày ký hiệu mà kế toán sử dụng _ Các nguyên tắc văn phạm ngôn ngữ tức cách xếp cú pháp ngôn ngữ Trong kế toán, nguyên tắc văn phạm nhằm thủ tục phải tuân thủ xây dựng số liệu tài DN Xét góc độ kế toán hệ thống thông tin : Kế toán xem hệ thống thông tin Đó trình nối kết nguồn thông tin (thường kế toán viên thực hiện) với tập hợp nguồn nhận thông tin (những nguồn sử dụng) Theo quan điểm kế toán hệ thống thông tin, hiểu là: “Quá trình mã hoá quan sát theo ngôn ngữ kế toán thành ký hiệu qua báo cáo hệ thống giải mã chúng để truyền đạt kết “ù Hệ thống thông tin kế toán thiết kế tốt hệ thống đóng có quan hệ, chưa tiến trình chuyển đổi liệu đầu vào(các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến trình sản xuất kinh doanh DN) thành kết xuất vận dụng kiểm soát nội để giới hạn ảnh hưởng môi trường đến hệ thống Hệ thống thông tin kế toán xem hoàn hảo đạt mục tiêu: + Cung cấp thông tin kịp thời, trung thực, có hệ thống kiểm soát nội tốt để phát ngăn chặn sai sót kịp thời + Phải hoàn thành giới hạn thời gian định + Phải phù hợp với yêu cầu thông tin DN + Người sử dụng phải hài lòng với hệ thống Xét góc độ kế toán công cụ quản lý, công cụ cung cấp thông tin để kiểm tra, kiểm soát , để đề định hữu ích: -5- Xét khía cạnh công cụ quản lý kinh tế kế toán hoạt động phục vụ với chức cung cấp thông tin định lượng , chủ yếu mang chất tài đơn vị, tổ chức kinh tế Trong khía cạnh kế toán đời yêu cầu quản lý kinh tế, hệ thống công cụ quản lý kinh tế, kế toán công cụ quan trọng thiếu quản lý kinh tế , góp phần tích cực việc kiểm tra, kiểm soát nhằm bảo vệ tài sản quốc gia, bảo vệ tài sản Doanh nghiệp, góp phần thực hành tiết kiệm, giúp cho việc đề định quản lý, định kinh doanh, đầu tư, cho vay … hữu hiệu 1.1.2 Phân loại kế toán: 1.1.2.1.Căn vào đối tượng sử dụng thông tin kế toán: Kế toán chia thành hai loại: kế toán tài kế toán quản trị Hiện nay, nước có nhiều cách gọi khác hai loại kế toán này, phổ biến theo cách gọi nùc Anh , Mỹ :“Financial Accounting “-Kế toán tài “Management Accounting”- Kế toán quản trị.Trong nhiều nước Châu Âu như: Bồ Đào Nha, Pháp … gọi Kế toán tài Kế toán tổng quát “Comptabilité General”và Kế toán quản trị Kế toán phân tích “Comptabilité Analitique” Trong đó: + Kế toán tài chính: kế toán tuân thủ quy định nguyên tắc kế toán Nhà nước đề chấp nhận chung Kế toán tài sử dụng để cung cấp thông tin cho tổ chức, cá nhân bên doanh nghiệp hay gọi cung cấp cho đệ tam nhân + Kế toán quản trị : xử lý cung cấp thông tin cho nhà quản lý trình điều hành hoạt động doanh nghiệp Sự khác loại kế toán thể qua bảng sau : Kế toán tài Kế toán quản trị 1- Mục đích kế Phục vụ cho việc lập Báo cáo Phục vụ cho việc quản trị, toán tài điều hành củadoanh nghiệp 2- Đối tượng cung Chủ yếu tổ chức, cá Các nhà quản lý cấp cấp, sử dụng thông nhân bên DN như: doanh nghiệp tin kế toán cổ đông, ngân hàng, nhà cung cấp, quan thuế … -6- 3- Đặc điểm - Thông tin cung cấp Thông tin cung cấp thông tin “vừa đủ”û cho đối cho công tác quản lý nội tượng bên ngoài, đảm bảonguyên tắc “bí mật thông tin kinh tế” - Thông tin có tính khách - Thông tin có tính khách quan, thống phản ánh quan có giới hạn, kiện khứ mang nhiều tính nhằm kiểm tra, kiểm soát, chủ quan (theo nguyên tắc đánh giá công hoạt tự chủ), phản ánh động SXKD DN kiện khứ dự báo tương tai nhằm cung cấp thông tin sát thực tế kinh doanh cho máy quản trị DN - Được đánh giá với thước - Được đánh giá đo tiền, gắn với nhiều loại thước đo, gắn nguyên tắc bảo toàn tài với nguyên tắc bảo toàn tài sản củaDN phương sản DN phương diện giá trị diện vật 4- Nguyên tắc cung Tuân thủ theo nguyên Do nhà quản lý định cấp thông tin tắc, chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo hữu ích quy định cho công tác quản lý Do nguyên tắc chung 5- Phạm vi phản ánh Phản ánh toàn tình hình tài Phản ánh mảng, DN cách tổng phận hoạt động, quát 6- Kỳ báo cáo khâu công việc Thực chế độ báo cáo Có thể lập báo cáo theo định kỳ thời điểm nào, tuỳ theo yêu cầu quản lý 7- Mức độ xác Tính xác cần cao so Tính kịp thời cần tính với kế toán quản trị 8- Phương pháp xử Theo 04 phương pháp: lý thông tin - Chứng từ xác Vẫn sử dụng phương pháp kế toán tài -7- - Tài khoản – Ghi sổ kép không bắt buộc phải - Đánh giá ghi kép, có sử dụng phương - Tổng hợp cân đối pháp thống kê, đồ thị toán học,… 1.1.2.2 Căn vào mức độ phản ánh đối tượng kế toán: + Kế toán tổng hợp: thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế - tài DN Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế - tài DN + Kế toán chi tiết: thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết hoạt động kinh tế - tài DN Kế toán chi tiết nhằm chi tiết hoá thông tin đối tượng kế toán phản ánh kế toán tổng hợp, không sử dụng thước đo tiền tệ mà sử dụng thứơc đo vật, thước đo thời gian lao động 1.1.2.3.Căn vào cách ghi chép thu nhận thông tin: + Kế toán đơn: phản ánh đối tượng kế toán cách độc lập, riêng lẻ, mối quanhệ đối tượng kế toán với + Kế toán kép: phản ánh vận động đối tượng kế toán ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, mối quan hệ khách quan đối tượng kế toán 1.1.2.4.Căn vào phương pháp xác định doanh thu, chi phí: + Kế toán sở tiền: doanh thu ghi nhận thu tiền chi phí ghi nhận trả tiền Kế toán sở tiền áp dụng thực tiễn kinh doanh với lý việc thu, chi tiền mặt thường không thống với hoạt động tài diễn kỳ kinh doanh Doanh nghiệp Nếu áp dụng kế toán sở tiền mặt dẫn tới không phù hợp doanh thu chi phí kỳ + Kế toán sở dồn tích: yêu cầu việc áp dụng nguyên tắc ghi nhận doanh thu nguyên tắc phù hợp, nhằm cung cấp thông tin doanh thu chi phí phù hợp với kỳ kinh doanh Doanh nghiệp, tức doanh thu ghi nhận vào kỳ mà sản phẩm, hàng hoá bán ra, dịch vụ thực ; chi phí ghi nhận vào kỳ kế toán mà chi phí sử dụng để tạo doanh thu không vào thời điểm thực tế thu chi tiền -8- 1.1.3 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán: Thông tin kế toán nguồn thông tin kinh tế quan trọng người sử dụng thông tin kế toán Những thông tin định đến việc thành hay bại doanh nghiệp, tổ chức cá nhân, chí tầm quốc gia 1.1.3.1 Căn vào mối quan hệ trách nhiệm lợi ích: đối tượng sử dụng thông tin kế toán chia thành nhóm sau: + Những nhà quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh DN: Chủ Doanh nghiệp, Hội đồng quản trị, Ban giám đốc Họ sử dụng thông tin kế toán để hoạch định mục tiêu cho DN, kiểm tra đánh giá tình hình thực mục tiêu định điều chỉnh, quản lý kịp thời nhằm giúp hoạt động kinh doanh DN đạt hiệu kinh tế cao Những người chủ nhà quản lý DN phải biết tiềm lực DN ? giá trị tài sản ? tình hình công nợ ? DN làm ăn có lãi không ? mở rông qui mô kinh doanh không ? … + Những người có lợi ích trực tiếp: Nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ … Họ quan tâm đến thông tin kế toán, thông tin kế toán cung cấp cho họ hiệu hoạt động DN, tình hình công nợ khả toán, khả thu nhập tiềm tàng tương lai để làm sở cho định đầu tư, cho vay vốn hay bán chịu hàng hoá … + Những người có lợi ích gián tiếp: Họ sử dụng thông tin kế toán theo mục đích riêng họ ♦Cơ quan Thuế: sử dụng thông tin kế toán nhằm theo dõi tình hình thực nghóa vụ với Ngân sách Nhà nước ♦Các quan thống kê, kế hoạch: sử dụng thông tin kế toán nhằm mục đích thu thập thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý phát triển kinh tế quốc dân, … ♦Các quan Chính phủ: sử dụng thông tin kế toán để đánh giá thực trạng kinh tế từ hoạch định sách, chiến lược phát triển kinh tế quốc gia 1.3.1.2 Căn vào vị trí khả ảnh hưởng đến hệ thống kế toán: đối tượng sử dụng thông tin kế toán chia thành nhóm: + Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên DN: gồm nhà quản lý chủ DN, họ cần thông tin để định quản lý DN hàng giờ, hàng ngày, hàng tháng -9- + Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán bên DN: gồm đối tượng lại cổ đông, chủ nợ, Nhà nước … họ cần thông tin làm sở cho định đầu tư, cho vay … liên quan đến lợi ích kinh tế họ 1.1.4 Hệ thống kế toán: Mọi tổ chức trình hoạt động phải tổ chức hệ thống kế toán để ghi chép, theo dõi biến động tài sản, nguồn vốn trình hoạt động kinh tế tổ chức Hệ thống kế toán xét theo nghóa hẹp hệ thống mà qua nghiệp vụ kinh tế tài thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị thu thập, tổng hợp, xử lý truyền đạt thành thông tin hữu ích cho người sử dụng Hệ thống kế toán thực thủ công hình thức viết tay hay cách sử dụng phần mềm kế toán, công cụ điện toán như: máy vi tính, mạng vi tính … theo phương pháp kế toán như: lập chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối kế toán Hệ thống kế toán xét theo nghóa rộng bao gồm tập hợp nhiều vấn đề có liên quan đến hệ thống như: _ Cơ sở pháp lý tác động, chi phối hoạt động kế toán: Luật Doanh nghiệp, Luật thuế, Luật phá sản, Luật thương mại,Chuẩn mực kế toán … _ Các qui định tài kế toán như: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống báo cáo tài Để xây dựng hệ thống kế toán hữu hiệu cung cấp thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng thông tin kế toán nước, việc nghiên cứu yếu tố môi trường tác động đến phát triển kế toán cần thiết Hơn xuất phát từ phát triển kế toán để đáp ứng điều kiện nhu cầu riêng biệt quốc gia mà không xem xét yếu tố tạo khác biệt thực hành kế toán nước khó hoà hợp với kế toán nước giới 1.2 Môi trường kế toán: Môi trường kế toán tập hợp yếu tố thuộc môi trường quốc tế môi trường quốc gia ảnh hưởng đến thay đổi phát triển kế toán, chúng tác động mạnh mẽ đến việc hình thành quan điểm, chuẩn mực, nguyên tắc phương thức thực hành kế toán Tác động loại môi trường kế toán sau: 1.2.1 Môi trường quốc tế : -72- Số dư bên Có : Khoản người giao thầu ứng tiền trước _ TK136 - Phải thu nội : tài khoản kết cấu , nội dung phản ánh cũ , đề nghị thêm nội dung phản ánh khoản phải thu nội từ đơn vị có liên quan _ TK 138 - Phải thu khác : tài khoản kết cấu , nội dung phản ánh cũ , đề nghị thêm nội dung phản ánh khoản doanh nghiệp đem cầm cố, ký cược ký quỹ ngắn hạn cho đơn vị khác _ TK 214 - Bất động sản đầu tư ( theo kiến nghị đặt số hiệu TK tác giả ) : tài khoản sử dụng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm bất động sản đầu tư doanh nghiệp theo nguyên giá KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 214 - Bất động sản đầu tư Bên Nợ :  Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng nguyên nhân (mua trả tiền ngay, mua trả chậm , chuyển đổi mục đích sử dụng …) Bên Có :  Nguyên giá bất động sản đầu tư giảm nguyên nhân (do chuyển đổi mục đích sử dụng …) Số dư bên Nợ : Nguyên giá bất động sản đầu tư có _ TK 219 - Hao mòn TSCĐ bất động sản đầu tư ( theo kiến nghị đặt số hiệu TK tác giả ) : tài khoản sử dụng để phản ánh tình hình tăng, giảm giá trị hao mòn toàn TSCĐ trình sử dụng bất động sản đầu tư khoản tăng , giảm hao mòn khác TSCĐ KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 219 - Hao mòn TSCĐ bất động sản đầu tư Bên Nợ :  Giá trị hao mòn TSCĐ bất động sản đầu tư giảm Bên Có :  Giá trị hao mòn TSCĐ bất động sản đầu tư tăng -73- Số dư bên Có : Giá trị hao mòn TSCĐ bất động sản đầu tư có _ TK 223 - Đầu tư vào Công ty liên kết ( theo kiến nghị đặt số hiệu TK tác giả ) : tài khoản sử dụng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc hay theo phương pháp vốn chủ sở hữu KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 223 - Đầu tư vào Công ty liên kết Bên Nợ :  Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tăng ghi nhận theo phương pháp giá gốc hay theo phương pháp vốn chủ sở hữu Bên Có :  Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết giảm Số dư bên Nợ : Giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết có _ TK 224 - Đầu tư vào Công ty ( theo kiến nghị đặt số hiệu TK tác giả ) :tài khoản sử dụng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm khoản đầu tư vào công ty theo phương pháp giá gốc hay theo phương pháp vốn chủ sở hữu KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN224 - Đầu tư vào Công ty Bên Nợ :  Giá trị khoản đầu tư vào công ty tăng ghi nhận theo phương pháp giá gốc hay theo phương pháp vốn chủ sở hữu Bên Có :  Giá trị khoản đầu tư vào công ty giảm Số dư bên Nợ : Giá trị khoản đầu tư vào công ty có _ TK332- Phải trả cho người nhận thầu : tài khoản sử dụng để phản ánh tình hình có toán khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA -74- TÀI KHOẢN 332 - Phải trả cho người nhận thầu Bên Nợ :  Khoản trả cho người nhận thầu  Khoản ứng trước tiền cho người nhận thầu Bên Có :  Khoản phải trả cho người nhận thầu Số dư bên Nợ :  Khoản ứng trước tiền cho người nhận thầu Số dư bên Có : Khoản phải trả cho người nhận thầu _ TK336 - Phải trả nội : tài khoản kết cấu , nội dung phản ánh cũ , đề nghị thêm nội dung phản ánh khoản phải trả nội từ đơn vị có liên quan _ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu : tài khoản nhập nội dung phản ánh khoản ghi giảm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ : chiết khấu thương mại , hàng bán bị trả lại , giảm giá hàng bán KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Bên Nợ :  Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định kết kinh doanh kỳï Bên Có :  Khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Tài khoản số dư cuối kỳ _ TK 415- Các quỹ doanh nghiệp : tài khoản có kết cấu cũ , nội dung TK 415- Các quỹ doanh nghiệp tác giả kiến nghị nhập nội dung phản ánh quỹ doanh nghiệp : quỹ đầu tư phát triển , quỹ dự phòng tài , quỹ khen thưởng - phúc lợi -75- _ Đối với TK 711 - Thu nhập khác TK 811 - Chi phí khác : cần thay đổi quan điểm thu nhập khác ( thu nhập bất thường ) , theo chế độ kế toán Việt nam khoản thu nhập ,chi phí bất thường khoản thu , chi mà đơn vị không dự tính trước có dự tính đến có khả thực khoản không mang tính chất thường xuyên như: thu , chi lý , nhượng bán tài sản cố định ; thu chi tiền phạt , tiền bị phạt vi phạm pháp luật , thu nợ khó đòi xử lý xoá nợ … Theo thông lệ kế toán quốc tế : khoản mục bất thường nghiệp vụ kinh tế kiện có chất bất thường hay xảy bất thường Trong : Có chất bất thường nghóa tượng có có mức độ cao khác thường không liên quan hay ngẫu nhiên có liên quan tới hoạt động chủ thể đơn vị Xảy bất thường tượng bất hợp lý dự đoán xảy tương lai có liên quan tới môi trường mà chủ thể hoạt động : động đất phá huỷ sở đơn vị , dịch bệnh , mưa đá , lũ lụt, hoả hoạn Theo chuẩn mực kế toán quốc tế , đoạn 18 : lãi ( lỗ ) từ hoạt động thông thường phát sinh từ hoạt động mang tính chất thường xuyên mà phát sinh từ hoạt động không thường xuyên , tức không dựa vào tính không thường xuyên hoạt động để coi hoạt động bất thường Việt nam qui định Do đó, quan điểm Việt Nam chưa theo thông lệ kế toán quốc tế , làm ảnh hưởng đến việc đánh giá kết hoạt động kinh doanh đơn vị , thu nhập thông thường có ý nghóa quan trọng đánh giá lực sinh lời doanh nghiệp 3.2.3 Hoàn thiện phương pháp kế toán số trường hợp : _ Thứ : chiết khấu toán Nên có hướng dẫn cụ thể cách ghi chép chứng từ cho phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế làm sở cho việc hạch toán theo qui định kế toán Việt nam , chiết khấu toán chủ yếu ghi Hợp đồng kinh tế , nội dung làm tăng doanh thu ( tăng thu nhập hay chi phí hoạt động tài ) đơn vị Kế toán định khoản sau : + Nếu doanh nghiệp người mua hàng hưởng chiết khấu toán Nợ TK 331“ Phải trả người bán Có TK 515“ Thu nhập hoạt động tài “ -76- + Nếu doanh nghiệp người bán hàng cho khách hàng hưởng chiết khấu toán : Nợ TK 635” Chi phí hoạt động tài “ Có TK 131“Phải thu khách hàng “ Trong theo kế toán quốc tế : người bán đề xuất với người mua chiết khấu toán người mua toán tiền trước hạn qui định , người bán thường viết hoá đơn bán hàng điều kiện toán thuật ngữ : 2/10 hay n/30 , có nghóa người mua hưởng chiết khấu 2% toán tiền 10 ngày người mua không toán vòng 10 ngày thời hạn trả nợ vòng 30 ngày kể từ ngày giao hàng Có phương pháp ghi chép chiết khấu toán theo kế toán quốc tế : Δ Phương pháp giá trị gộp : theo phương pháp kế toán ghi sổ theo tổng giá trị hàng mua , ghi chiết khấu toán chúng thực phát sinh, kế toán ghi chép cụ thể sau : Nợ TK “ Phải trả người bán “ Có TK “ Chiết khấu bán hàng “ Có TK “ Tiền mặt “ Δ Phương pháp giá trị : theo phương pháp kế toán ghi sổ theo tổng giá trị hàng mua theo giá thực tế sau trừ số chiết khấu hưởng , kế toán ghi chép cụ thể sau : + Khi nhập kho số hàng mua : Nợ TK “ Mua hàng“: theo giá thực tế trừ số chiết khấu Có TK “ Phải trả cho người bán “ + Khi toán thời gian hưởng chiết khấu : Nợ TK “ Phải trả cho người bán “ Có TK “ Tiền mặt” + Khi toán sau thời gian hưởng chiết khấu : Nợ TK “ Phải trả cho người bán “ Nợ TK “ Lỗ chiết khấu toán “ Có TK “ Tiền mặt” Nếu so sánh cách hạch toán chiết khấu toán kế toán Việt nam kế toán quốc tế , rõ ràng áp dụng phương pháp giá trị gộp -77- Vì , xu hướng hoà nhập với thông lệ kế toán quốc tế Bộ Tài cho phép DN lựa chọn áp dụng phương pháp kế toán chiết khấu toán , tác giả kiến nghị cách hạch toán chiết khấu toán DN áp dụng phương pháp giá trị sau : + Khi nhập kho số hàng mua : Nợ TK “ Mua hàng“: theo giá thực tế trừ số chiết khấu Có TK “ Phải trả cho người bán “ + Khi toán thời gian hưởng chiết khấu : Nợ TK “ Phải trả cho người bán “ Có TK “ Tiền mặt” + Khi toán sau thời gian hưởng chiết khấu : Nợ TK “ Phải trả cho người bán “ Nợ TK “ Chi phí hoạt động tài “ Có TK “ Tiền mặt” _ Thứ hai , chi phí thẻ tín dụng : Với tiến khoa học kỹ thuật , công nghệâ thông tin, việc toán tiền hàng tương lai sử dụng thẻ tín dụng Khi doanh nghiệp gửi thẻ tín dụng khách hàng cho đơn vị phát hành thẻ tín dụng để yêu cầu toán , doanh nghiệp phải trả khoản lệ phí cho đơn vị phát hành thẻ tín dụng Khoản lệ phí ghi nhận chi phí thu hồi nợ , chiết khấu toán Đối với chi phí , tham khảo kế toán quốc tế xử lý sau: Khi doanh nghiệp thu tiền từ đơn vị phát hành thẻ tín dụng : Nợ TK “ Tiền mặt “ Nợ TK “ Chi phí thẻ tín dụng “ Có TK “ Phải thu khách hàng “ Đối với kế toán Việt nam , nên xem chi phí thẻ tín dụng thuộc loại chi phí : chi phí sản xúât kinh doanh hay chi phí hoạt động tài ? Theo tác giả : hoạt động bán hàng thu tiền bán hàng hoạt động sản xuất kinh doanh DN, chi phì thẻ tín dụng chi phí thu hồi nợ phát sinh trình thu tiền hàng nên ghi nhận chi phí sản xúât kinh doanh , dó tác giả kiến nghị cách hạch toán sau : Khi doanh nghiệp thu tiền từ đơn vị phát hành thẻ tín dụng : Nợ TK “ Tiền mặt “ -78- Nợ TK “ Chi phí quản lý doanh nghiệp “ ( Chi tiết : chi phí thẻ tín dụng) Có TK “ Phải thu khách hàng “ _ Thứ ba , chi phí cho thuê tài sản cố định thuê hoạt động: Theo thông tư 89 , hoạt động cho thuê TSCĐ thuê hoạt động xem hoạt động đầu tư tài , doanh thu cho thuê hoạt động hướng dẫn ghi nhận vào TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chi phí cho thuê hoạt động hướng dẫn ghi nhận vào TK 635 - Chi phí hoạt động tài Theo thông tư 105 hướng dẫn kế toán hoạt động cho thuê tài sản cố định thuê hoạt động , hoạt động cho thuê TSCĐ thuê hoạt động xem hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh thu cho thuê hoạt động hướng dẫn ghi nhận vào TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chi phí cho thuê hoạt động hướng dẫn ghi nhận vào TK 627- Chi phí sản xuất chung Ví dụ : trích khấu hao tài sản cố định cho thuê hoạt động , kế toán ghi : Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Hao mòn tài sản cố định Theo tác giả nên ghi nhận chi phí cho thuê hoạt động vào TK 627- Chi phí sản xuất chung hoạt động cung cấp dịch vụ mang tính chất thường xuyên đơn vị Nếu hoạt động cung cấp dịch vụ không mang tính chất thường xuyên đơn vị , theo tác giả nên xử lý sau : _ Doanh thu cho thuê hoạt động DN tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế , kế toán ghi : Nợ TK 131- phải thu khách hàng Có TK 511 ( chi tiết : doanh thu cho thuê hoạt động ) Hay Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực : thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp _ Doanh thu cho thuê hoạt động DN tính thuế theo phương pháp trực tiếp , kế toán ghi : Nợ TK 131- phải thu khách hàng Có TK 511 ( chi tiết : doanh thu cho thuê hoạt động ) Hay Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực : thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ _ Chi phí cho thuê hoạt động , kế toán ghi : -79- Nợ TK 632 ( chi tiết : chi phí cho thuê hoạt động) Có TK 219 : trích khấu hao TSCĐ cho thuê Có TK 111,112 , 142… : theo chi phí khác cho thuê hoạt động # Ghi đơn : Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao TSCĐ _ Thứ tư, nghiệp vụ mua bán nợ : + Đối với bên mua nợ : DN thuộc lónh vực SXKD hạch tóan khỏan đầu tư tài , DN đặc thù ( Ngân hàng , Công ty Tài … )thì hạch tóan tùy thuộc vào lónh vực đặc thù + Đối với bên bán nợ : Khi nhận tiền bán nợ : Nợ TK “ Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng “ Có TK 411 ( chi tiết ) Khi dùng tiền bán nợ để trả nợ : Nợ TK “ Nợ ngắn hạn , dài hạn “ Có TK “ Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng “ _ Thứ năm , bất động sản đầu tư : tác giả kiến nghị phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến bất động sản đầu tư sau : * Trường hợp mua bất động sản đầu tư trả tiền : - Khi mua bất động sản đầu tư trả tiền nhằm mục đích thu lợi từ cho thuê hay chờ tăng giá : Nợ TK 214 - Bất động sản đầu tư ( Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331 ( tổng giá toán ) - Phản ánh chi phí liên quan trực tiếp đến bất động sản đầu tư : phí dịch vụ tư vấn luật pháp , thuế trước bạ , phí giao dịch liên quan khác … Nợ TK 214 - Bất động sản đầu tư Có TK 111,112,333 - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến bất động sản đầu tư : chi phí nâng cấp , sửa chữa , cải tạo … Nợ TK 241- Xây dựng dở dang Có TK 111,152,153,331,334… -80- - Khi công việc sửa chữa , cải tạo , nâng cấp bất động sản đầu tư hoàn thành Nợù TK 214- Bất động sản đầu tư Có TK 241- Chi phí xây dựng dở dang * Trường hợp mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm , trả góp : - Khi mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm , trả góp nhằm mục đích thu lợi từ cho thuê hay chờ tăng giá : Nợ TK 214- Bất động sản đầu tư (Theo Nguyên giá = giá mua trả chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn ( Phần lãi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ giá mua trả thuế GTGT đầu vào có ) Có TK 331-Phải trả cho người bán ( Tổng giá toán ) - Định kỳ toán tiền cho người bán : Nợ TK 331- Phải trả cho người bán Có TK 111,112 ( Số phải trả định kỳ bao gồm giá gốc lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ ) - Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi phải trả mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm , trả góp : Nợ TK 635- Chi phí tài Có TK 242- Chi phí trả trước dài hạn * Trường hợp bất động sản đầu tư hình thành thông qua đầu tư xây dựng : - Tập hợp chi phí đầu tư xây dựng bất động sản đầu tư Nợ TK 241- Chi phí xây dựng dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ ( DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ) Có TK 111,112,331 - Kết chuyển chi phí bất động sản đầu tư hoàn thành : Nợù TK 214- Bất động sản đầu tư Có TK 241- Chi phí xây dựng dở dang -81- * Trường hợp chuyển đổi hàng tồn kho thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động : - Khi mua nhà , đất …với mục đích kinh doanh thông thường : Nợ TK 156- Hàng hoá ( Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331 ( tổng giá toán ) - Khi chuyển đổi hàng tồn kho thành bất động sản đầu tư chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động : Nợ TK 214- Bất động sản đầu tư Có TK 156- Hàng hoá - Khi cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư : hạch toán tương tự theo Hướng dẫn kế toán cho thuê tài sản thuê hoạt động ( Thông tư số 105- ngày 4/11/2003) * Hàng kỳ, phản ánh giá trị hao mòn bất động sản đầu tư thời gian chờ tăng giá để bán : Nợù TK 142( 1422) Có TK 219- Hao mòn Bất động sản đầu tư ( Không ghi đơn Nợ TK 009- Nguồn vốn khấu hao ) * Trường hợp chuyển đổi mục đích sử dụng : **Chuyển đổi bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng : + Chuyển nguyên giá bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng: Nợ TK 211, 213 Có TK 214- Bất động sản đầu tư + Chuyển giá trị hao mòn bất động sản đầu tư thành giá trị hao mòn bất động sản chủ sở hữu sử dụng: Nợ TK 219( 2191,2193) Có TK 219(2194) **Chuyển đổi bất động sản đầu tư thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán : Nợ TK 156- Hàng hoá ( Theo giá thực tế = giá trị lại bất động sản đầu tư) -82- Nợ TK 219-Hao mòn bất động sản đầu tư ( Theo giá trị hao mòn ) Có TK 214- Bất động sản đầu tư (Theo nguyên giá ) - Khi bán bất động sản đầu tư: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán ( chi tiết :giá vốn bất động sản đầu tư) Có TK 156- Hàng hoá - Thu tiền bán bất động sản đầu tư : Nợù TK 111,112,131( Theo tổng giá toán ) Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết :doanh thu bán bất động sản đầu tư - theo giá bán chưa tính thuế GTGT) Có TK 3331- Thuế GTGT đầu phải nộp( theo thuế GTGT ) _ Thứ sáu , khoản đầu tư vào Công ty liên kết : + Nếu hạch toán theo phương pháp giá gốc : tác giả kiến nghị cách hạch toán sau: - Khi mua cổ phiếu , kế toán phản ánh khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc Nợù TK 223 Có TK 111,112 - Khi đơn vị phát hành cổ phiếu báo cáo khoản lãi hoạt động kinh doanh , doanh nghiệp đầu tư phản ánh khoản thu nhập đïc phân chia từ lợi nhuận luỹ kế bên nhận đầu tư (không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư ), kế toán ghi : Nợù TK 111,112,138… Có TK 515( Chi tiết : Thu nhập đầu tư vào Công ty liên kết)) + Nếu hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu :giá trị vốn đầu tư tăng lên đơn vị phát hành cổ phiếu hoạt động kinh doanh có lãi hay giảm xuống đơn vị phát hành cổ phiếu hoạt động kinh doanh bị lỗ hay doanh nghiệp đầu tư nhận cổ tức , tác giả kiến nghị cách hạch toán sau: - Khi mua cổ phiếu , kế toán phản ánh khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc Nợù TK 223 Có TK 111,112 -83- - Khi đơn vị phát hành cổ phiếu báo cáo khoản lãi hoạt động kinh doanh , doanh nghiệp đầu tư ghi tăng phần vốn đầu tư vào đơn vị phát hành cổ phiếu theo tỷ lệ vốn cổ phần Nợù TK 223 Có TK 515 ( Chi tiết : Thu nhập đầu tư vào Công ty liên kết ) - Khi chia cổ tức , kế toán ghi : Nợù TK 111,112… Có TK 223 - Khi đơn vị phát hành cổ phiếu báo cáo khoản lỗ hoạt động kinh doanh , doanh nghiệp đầu tư ghi giảm phần vốn đầu tư vào đơn vị phát hành cổ phiếu theo tỷ lệ vốn cổ phần Nợù TK 635( Chi tiết : chi phí đầu tư vào Công ty liên kết ) Có TK 223 3.4- Điều kiện cần thiết để thực giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt nam : Đó cần tiếp tục hoàn thiện môi trường pháp lý Việt nam :như trình bày phần thực trạng , khung pháp lý hệ thống kế toán Việt nam gồm : Pháp lệnh kế toán –Thống kê , Luật kế toán , Chuẩn mực kế toán , Chế độ kế toán , Thông tư Do tồn Pháp lệnh kế toán –Thống kê , Luật Kế toán nghiên cứu , xây dựng Quốc hội Chủ tịch nước thông qua ban hành Đây văn pháp lý cao kế toán , thể nội dung đổi , để hoàn thiện hệ thống kế toán Việt nam , có hệ thống tài khoản kế toán Do Luật cần tiếp tục hoàn chỉnh khung pháp lý cách triển khai soạn thảo ban hành văn hướng dẫn Luật kế toán : Nghị định hướng dẫn Luật Kế toán , Nghị định xử phạt hành lónh vực kế toán Dưới Luật cần tiếp tục soạn thảo công bố đầy đủ Chuẩn mực kế toán Việt nam lại sở nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế ( IAS) – gọi Các chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế ( “IFRS”- phương pháp kế toán dựa nguyên tắc , đối lập với USGAPP dựa qui định cụ thể ) nhằm giải xung đột pháp lý văn hướng dẫn kế toán , nội dung quan trọng có ảnh hưởng trực tiếp đến nội dung , kết cấu tài khoản kế toán , tạo điều kiện thiết lập hệ thống thông -84- tin kế toán hữu ích , phù hợp hoà nhập với thông lệ kế toán quốc tế , tạo thừa nhận rộng rãi tổ chức nghề nghiệp quốc gia quốc tế , góp phần thúc đẩy việc mở cửa kinh tế , huy động vốn đầu tư trực tiếp nước , vay vốn tổ chức tài quốc tế , đầu tư nước quan hệ thương mại , kinh doanh với nước Để chuẩn mực kế toán Việt nam thâm nhập thực tế vào hoạt động kế toán doanh nghiệp Việt nam , cần hoàn thiện chế độ kế toán kịp thời ban hành thông tư hướng dẫn kế toán cụ thể để doanh nghiệp không bị khó khăn hay lúng túng tập huấn vận dụng chuẩn mực Điều ảnh hưởng đến cách ghi chép tài khoản , cách xử lý thông tin kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh mẻ doanh nghiệp Tuy nhiên, qua 16 chuẩn mực kế toán Việt nam ban hành đợt vào năm 2001, 2002 2003 Thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán Việt nam ban hành đợt , đợt ( số 89 105): khái niệm , hướng dẫn kế toán… bị thay đổi liên tục thời gian ngắn Điều gây nhiều khó khăn cho việc giảng dạy, học tập giáo trình , giáo án , đề thi …bị chỉnh sửa liên tục , doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn dự tập huấn , triển khai vận dụng chuẩn mực thông tư vào thực tiễn công tác kế toán đơn vị -85- KẾT LUẬN Ngày , đối tượng sử dụng thông tin kế toán đa dạng , không đối tượng bên đơn vị , tổ chức kinh tế , quốc gia mà đối tượng bên đơn vị : nhà đầu tư , chủ nợ … Mỗi loại đối tượng quan tâm đến thông tin kế toán khác , kế toán cần nắm bắt nhu cầu riêng loại đối tượng để cung cấp sản phẩm đầu thích hợp : báo cáo tài , báo cáo thuế , báo cáo quản trị Để thu thập , xử lý truyền đạt thông tin hữu ích cho đối tượng sử dụng cần tiếp tục hoàn thiện hệ thống kế toán môi trường kế toán với bốn nội dung hệ thống kế toán hệ thống chứng từ kế toán , hệ thống tài khoản kế toán , hệ thống sổ sách kế toán hệ thống báo cáo tài chính, hệ thống tài khoản kế toán phận quan trọng chế độ kế toán Trong chờ đợi ban hành tất chuẩn mực kế toán Việt Nam để củng cố khung pháp lý cho hệ thống kế toán Việt nam , trước mắt cần định hướng hoàn thiện cho hệ thống kế toán Việt nam , có hệ thống tài khoản kế toán Đây vấn đề mà tác giả muốn đóng góp ý kiến cá nhân nhằm góp phần nhỏ bé vào việc hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt nam để hoàn thành chức thông tin kế toán tốt Vấn đề hoàn thiện hệ thống kế toán Việt nam nói chung , hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt nam nói riêng cho lónh vực : kinh doanh , đặc thù Nhà nước yêu cầu bách định hướng chiến lược đổi hệ thống kế toán , kiểm toán Việt nam giai đoạn 2001-2010 Hệ thống tài khoản kế toán Việt nam có bước phát triển đáng kể từ ban hành hệ thống tài khoản kế toán đến Sự phát triển hệ thống tài khoản kế toán Việt nam gắn liền với phát triển kinh tế Việt Nam giai đoạn So với hệ thống tài khoản kế toán Việt nam ban hành trước , hệ thống tài khoản kế toán Việt nam hành có nhiều ưu điểm , nhiều tài khoản kế toán bổ sung , nhiều hướng dẫn kế toán ban hành theo kịp với tiến độ công bố chuẩn mực kế toán Việt nam , phù hợp với nội dung chuẩn mực, với thông lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên bối cảnh khung pháp lý hệ thống kế toán Việt nam chưa xây dựng vững mạnh , hệ thống chuẩn mực kế toán Việt nam chưa công bố đầy đủ khiến cho hệ thống tài khoản kế toán Việt nam tình -86- trạng bổ sung , sửa đổi liên tục ,mang tính chắp vá , cần tiếp tục hoàn thiện tương lai Để góp phần thực mục tiêu chiến lược hoàn thiện hệ thống kế toán Việt nam , tác giả nghiên cứu trình bày quan điểm cá nhân vấn đề hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt nam cho doanh nghiệp thuộc lónh vực kinh doanh Luận văn chủ yếu sử dụng thông tin lý luận thực tiễn từ nguồn : Chuẩn mực kế tóan quốc tế , Chuẩn mực kế tóan Việt nam , Nguyên tắc kế tóan chấp nhận ( GAPP) , tài liệu tham khảo từ Hội thảo kế tóan , dự án EURO TAPVIET , tạp chí công bố , sách tham khảo qua công tác khảo sát thực tế hệ thống tài khỏan kế tóan sử dụng số lọai hình Doanh nghiệp : Doanh nghiệp Nhà nước , Doanh nghiệp liên doanh với Pháp , Mỹ , Đài Loan , Singapore , Công ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân … Luận văn chủ yếu đề xuất quan điểm hoàn thiện tác giả , sở kiến nghị số giải pháp hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán Việt nam : số lượng , ký hiệu , nội dung kết cấu tài khoản phương pháp kế toán số trường hợp Do khuôn khổ giới hạn đề tài , chuẩn mực kế toán Việt nam ban hành chưa đồng , nên nhiều vấn đề khác cần hoàn thiện , tác giả trình bày hết quan điểm cá nhân Mặt khác , có nhiều vấn đề tác giả nghiên cứu , lại sớm trở thành lạc hậu trình bày Luận văn , thời gian bảo vệ Luận văn chậm tiến độ ban hành thông tư hướng dẫn kế toán Bộ Tài ... mại,Chuẩn mực kế toán … _ Các qui định tài kế toán như: hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống báo cáo tài Để xây dựng hệ thống kế toán hữu hiệu... điểm hệ thống tài khoản Việt Nam : Hệ thống kế toán Việt Nam : thiết lập ban hành hệ thống tài khoản kế toán riêng, qui định áp dụng thống cho tất doanh nghiệp kinh tế Hệ thống tài khoản kế toán. .. tài khoản chi tiết cấp 4, ….cho phù hợp Số hiệu tài khoản quy định hệ thống tài khoản kế toán thống hệ thống số tài khoản cấp , số tài khoản cấp , số tài khoản cấp Nguyên tắc đánh số cho tài khoản