MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 1: LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1 2: MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU 1 3: hạn chế của đề tài 2 NỘI DUNG 3 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 3 1.1: KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TOÁN 3 1.2: PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN. 3 1.2.1: Phân loại theo mục đích kiểm toán. 3 1.2.2: Phân loại theo chủ thể kiểm toán. 4 CHƯƠNG 2: GIẢ THIẾT HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC VÀ CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHÓA SỔ LẬP BCTC 5 2.1: GIẢ THIẾT HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 5 2.1.1: Khái niệm về hoạt động liên tục 5 2.1.2: Phân tích nguyên tắc hoạt động liên tục ảnh hưởng đến các thủ tục kiểm toán 5 2.2: CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHÓA SỔ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 9 2.2.1: Khái niệm về các sự kiện phát sinh 9 2.2.2: Các giai đoạn phat sinh sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập bctc 9 2.2.2.1: Các sự kiện phát sinh đến ngày kí báo cáo kiểm toán 9 2.2.2.2: Các sự kiện được phát hiện sau ngày kí báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính 11 2.2.2.3: Các sự kiện được phát hiện sau ngày công bố bctc 12 KẾT KUẬN 14 LỜI MỞ ĐẦU 1: LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Trong xu thế hội nhập hiện nay các công ty kiểm toán đã và đang đứng trước những cơ hội cũng như thách thức lớn. Cơ hội học hỏi nâng cao trình độ, phương pháp, kỹ thuật kiểm toán đồng thời là những thách thức về khả năng cạnh tranh gay gắt để đứng vững trên thị trường kiểm toán. Trước những yêu cầu bức thiết đó việc nâng cao chất lượng và hiệu quả kiểm toán là hết sức cần thiết. Kiểm toán là một bộ phận của nền kinh tế, viêc hình thành và phát triển hoạt động kiểm toán vừa là tất yếu khách quan của thị trường, vừa là tố thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lí tài chính vĩ mô và đóng vai trò tích cực trong việc phát triển nền kinh tế quốc dân. Hoạt động kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán đã và đang góp phần xây dựng và phổ cập cơ chế chính sách kinh tế, tài chính; thực hiện công khai, minh bạch BCTC của doanh nghiệp; ngăn ngừa lãng phí, tham nhũng, phục vụ đắc lực cho công tác quản lí và điều hành kinh tế, tài chính của nhà nước và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Việc kiểm toán được lập ra để mang lại sự đảm bảo “hợp lý” rằng các báo cáo tài chính trình bày rõ ràng các hoạt động tài chính của một công ty. Tuy nhiên, đây không phải là sự đảm bảo tuyệt đối vì kiểm toán viên chỉ kiểm tra bằng chứng dựa trên số liệu thống kê. Các kiểm toán viên không kiểm tra từng giao dịch và số lượng giao dịch. Một số phần trong báo cáo thường niên của công ty không được kiểm toán ví dụ, thư thông báo của chủ tịch hội đồng quản trị gửi các cổ đông, các thảo luận và phân tích kết quả của cấp quản lý, và thông tin về giá cổ phiếu. Nhận thức được điều này, nhóm chúng em chọn đề tài: “Giả thiết hoạt động liên tục và các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập báo cáo tài chính” làm đề tài thực hiện nhiệm vụ tiểu luận. 2: MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Mục đích nghiên cứu của đề tài gồm các vấn đề sau: Tìm hiểu về các khái niệm cơ bản – cơ sở lý luận Tìm hiểu về giả thiết hoạt động liên tục Tìm hiểu về các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập báo cáo tài chính. 3: HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI Bài tiểu luận của nhóm chúng em chắc chắn sẽ có nhiều thiếu sót, dù đã cố gắng rất nhiều, nhưng với thời gian hạn hẹp, kiến thức còn nhiều hạn chế, quá trình tìm hiểu và điều kiện không được thuận lợi. Chính vì vậy, chúng em rất mong được sự giúp đỡ và góp ý của cô và các bạn trong lớp.
BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH CƠ SỞ THANH HĨA- KHOA KINH TẾ -d&c - BÀI TIỂU LUẬN MƠN: KIỂM TỐN PHẦN ĐỀ TÀI: GIẢ THIẾT HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC VÀ CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHĨA SỔ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giáo viên hướng dẫn : LÊ THỊ HỒNG HÀ Lớp : CDKT12CTH Thanh Hóa, tháng 03 năm 2013 Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà DANH SÁCH NHÓM STT HỌ VÀ TÊN MSSV Lê Như Quỳnh 10011763 Lê Yến Phương 10011773 Trần Thị Nhàn 10011563 SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH GHI CHÚ Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM MỤC LỤC SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH GVHD: Lê Thị Hồng Hà Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà LỜI MỞ ĐẦU 1: LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Trong xu hội nhập cơng ty kiểm tốn đứng trước hội thách thức lớn Cơ hội học hỏi nâng cao trình độ, phương pháp, kỹ thuật kiểm toán đồng thời thách thức khả cạnh tranh gay gắt để đứng vững thị trường kiểm tốn Trước u cầu thiết việc nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán cần thiết Kiểm toán phận kinh tế, viêc hình thành phát triển hoạt động kiểm toán vừa tất yếu khách quan thị trường, vừa tố thành quan trọng hệ thống cơng cụ quản lí tài vĩ mơ đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế quốc dân Hoạt động kiểm toán tư vấn tài kế tốn góp phần xây dựng phổ cập chế sách kinh tế, tài chính; thực cơng khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp; ngăn ngừa lãng phí, tham nhũng, phục vụ đắc lực cho cơng tác quản lí điều hành kinh tế, tài nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việc kiểm toán lập để mang lại đảm bảo “hợp lý” báo cáo tài trình bày rõ ràng hoạt động tài cơng ty Tuy nhiên, đảm bảo tuyệt đối kiểm tốn viên kiểm tra chứng dựa số liệu thống kê Các kiểm toán viên không kiểm tra giao dịch số lượng giao dịch Một số phần báo cáo thường niên cơng ty khơng kiểm tốn - ví dụ, thư thông báo chủ tịch hội đồng quản trị gửi cổ đơng, thảo luận phân tích kết cấp quản lý, thông tin giá cổ phiếu Nhận thức điều này, nhóm chúng em chọn đề tài: “Giả thiết hoạt động liên tục kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập báo cáo tài chính” làm đề tài thực nhiệm vụ tiểu luận 2: MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Mục đích nghiên cứu đề tài gồm vấn đề sau: Tìm hiểu khái niệm – sở lý luận SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà Tìm hiểu giả thiết hoạt động liên tục Tìm hiểu kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập báo cáo tài 3: HẠN CHẾ CỦA ĐỀ TÀI Bài tiểu luận nhóm chúng em chắn có nhiều thiếu sót, dù cố gắng nhiều, với thời gian hạn hẹp, kiến thức cịn nhiều hạn chế, q trình tìm hiểu điều kiện khơng thuận lợi Chính vậy, chúng em mong giúp đỡ góp ý bạn lớp SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà NỘI DUNG CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1: KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TỐN Kiểm tốn q trình kiểm toán viên độc lập đủ lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin cần kiểm tra nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Có thể khái qt hoạt động kiểm tốn sau: Thơng tin cần kiểm tra Thu Các KTV Đủ lực độc lập thập đánh giá chứng Mức độ phù hợp Báo cáo Các chuẩn mực thiết lập 1.2: PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN 1.2.1: Phân loại theo mục đích kiểm tốn Kiểm tốn hoạt động: kiểm tốn để xem xét đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu hoạt động đơn vị Kiểm toán tuân thủ: loại kiểm tốn để xem xét bên kiểm tốn có tn thủ thủ tục, nguyên tắc, quy chế mà quan có thẩm quyền cấp quan chức nhà nước đề hay khơng Kiểm tốn báo cáo tài chính: việc kiểm tra xác nhận tính trung thực hợp lý báo cáo tài xem xét báo cáo tài có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật hay khơng SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà 1.2.2: Phân loại theo chủ thể kiểm tốn Kiểm tốn nội bộ: loại hình kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành Kiểm tốn nhà nước: loại hình kiểm toán kiểm toán viên quan kiểm toán nhà nước thực quan kiểm tra tài Nhà nước độc lập Kiểm tốn độc lập: loại hình kiểm tốn kiểm tốn viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà CHƯƠNG 2: GIẢ THIẾT HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC VÀ CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHÓA SỔ LẬP BCTC 2.1: GIẢ THIẾT HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 2.1.1: Khái niệm hoạt động liên tục Giả thiết hoạt động liên tục nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài Theo giả thiết này, tài sản nợ phải trả ghi nhận dựa sở đơn vị có khả thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả điều kiện kinh doanh bình thường Kế toán phải đặt giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục thời gian vô hạn định hay hoạt động tài sản cố định hoàn toàn bịhư hỏng tất trách nhiệm cung cấp sản phẩm, hàng hóa hay dịch vụ đơn vị hoàn tất khơng bị giải thể tương lai gần Giả định vận dụng việc định giá loại tài sản sử dụng doanh nghiệp Doanh nghiệp sử dụng chưa bán khơng thể bán giá trị tài sản tính tốn phản ánh sở giá gốc hao mòn sử dụng Tức giá trị tài sản cịn tính theo số tiền mà thực doanh nghiệp phải trả mua sắm hay xây dựng trừ giá trị hao mòn giá mua bán thị trường Mặt khác giả thiết hoạt động lâu dài doanh nghiệp sở cho phương pháp tính khấu hao để phân chia giá phí loại tài sản cố định vào chi phí hoạt động doanh nghiệp theo thời gian sử dụng 2.1.2: Phân tích ngun tắc hoạt động liên tục ảnh hưởng đến thủ tục kiểm toán “BCTC phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định khơng buộc phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Khi đánh giá Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên quan tới kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần phải nêu rõ Nếu BCTC khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập BCTC lý khiến doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục Đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vòng tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán”, “một đơn vị coi hoạt động liên tục tương lai gần dự đốn (ít năm kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn) khơng có ý định yêu cầu phải giải thể, ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động, tìm kiếm bảo hộ từ chủ nợ theo pháp luật quy định hành” Vậy nội dung nguyên tắc hoạt động liên tục mức độ ảnh hưởng kiểm tốn viên (KTV) cơng ty kiểm tốn q trình thực kiểm tốn phân tích làm rõ sau đây: Khi lập kế hoạch thực kiểm toán đánh giá trình bày ý kiến nhận xét báo cáo kiểm tốn (BCKT), KTV cơng ty kiểm tốn phải ln xem xét phù hợp giả định “hoạt động liên tục” mà doanh nghiệp sử dụng để lập trình bày Báo cáo tài chính” Dấu hiệu kiện điều kiện riêng rẽ kết hợp với gây nghi ngờ đáng kể phù hợp nguyên tắc hoạt động liên tục phân thành ba mặt tiêu biểu: -Về mặt tài (đơn vị lâm vào tình trạng nợ phải trả lớn tài sản lưu động; đơn vị có khoản nợ phải trả ngắn hạn lớn tài sản lưu động; đơn vị có khoản nợ dài hạn đến hạn trả mà khơng có khả toán, đơn vị phụ thuộc nhiều vào các khoản vay ngắn hạn để tài trợ tài sản dài hạn; dấu hiệu việc cắt bỏ hỗ trợ mặt tài khách hàng chủ nợ; luồng tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm thể BCTC hay dự đoán tương lai; đơn vị có số tài xấu mức bình thường; lỗ hoạt động kinh doanh lớn có suy giảm lớn giá trị tài sản dùng để tạo luồng tiền; nợ tồn đọng ngừng toán cổ tức; khơng có khả SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 10 Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà tốn nợ đến hạn; khơng có khả tuân thủ điều khoản hợp đồng tín dụng; chuyển đổi từ giao dịch mua chịu sang tốn với nhà cung cấp; khơng có khả tìm kiếm nguồn tài trợ cho phát triển sản phẩm thiết yếu dự án đầu tư thiết yếu…); -Về mặt hoạt động (đơn vị bị thiếu thành phần lãnh đạo chủ chốt mà chưa thay thế; đơn vị bị phần thị trường lớn, giấy phép quyền nhà cung cấp quan trọng; đơn vị gặp khó khăn tuyển dụng lao động thiếu hụt nguồn cung cấp quan trọng) - Những biểu khác (không tuân thủ quy định vốn quy định vốn quy định khác pháp luật; đơn vị bị kiện vụ kiện chưa xử lý mà đơn vị thua kiện dẫn đến khoản bồi thường khơng có khả đáp ứng được; thay đổi luật pháp sách Nhà nước làm ảnh hưởng bất lợi tới đơn vị …) Tại khâu lập kế hoạch kiểm toán: KTV cơng ty kiểm tốn phải xem xét đến kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị, đồng thời xem xét mức độ ảnh hưởng kiện, điều kiện đến đánh giá KTV cơng ty kiểm tốn rủi ro kiểm toán - Xem xét đánh giá ban đầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán:KTV cơng ty kiểm tốn phải xem xét kiện điều kiện liên quan đến giả định hoạt động liên tục suốt trình lập kế hoạch kiểm tốn, việc giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn thảo luận với Ban giám đốc đơn vị kiểm toán cách kịp thời, đồng thời xem xét lại kế hoạch giải pháp Ban giám đốc vấn đề liên quan đến khả hoạt động liên tục phát + Nếu từ đầu Ban giám đốc đơn vị kiểm toán chưa đưa đánh giá ban đầu khả hoạt động liên tục, KTV cần phải thảo luận với Ban giám đốc đơn vị kiểm toán sở áp dụng giả định hoạt động liên tục lập BCTC, biểu khả hoạt động không liên tục KTV yêu cầu Ban giám đốc đánh giá biểu SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 11 Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà + Nếu từ đầu kiểm toán Ban giám đốc đơn vị kiểm toán đưa đánh giá ban đầu khả hoạt động liên tục, thời điểm Ban giám đốc đơn vị kiểm toán đưa đánh giá KTV cơng ty kiểm tốn cần xem lại đánh giá đơn vị kiểm toán phát hết kiện điều kiện biểu không hoạt động liên tục hay chưa Trường hợp đánh giá Ban giám đốc khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán dựa sở khoảng thời gian 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn, KTV cơng ty kiểm tốn phải yêu cầu Ban giám đốc đơn vị kiểm toán kéo dài khoảng thời gian đánh giá thành 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn Tại thời điểm KTV cơng ty kiểm tốn phải cân nhắc q trình Ban giám đốc đơn vị kiểm toán đưa đánh giá, giả định sử dụng làm sở cho đánh giá kế hoạch Ban giám đốc hoạt động tương lai dựa thơng tin liên quan sẵn có mà KTV cơng ty kiểm toán biết Trường hợp mà đơn vị kiểm tốn liên tục hoạt động có lãi có khả tiếp cận dễ dàng với nguồn lực tài KTV cơng ty kiểm tốn kết luận tính hợp lý mà khơng cần thực thủ tục kiểm toán chi tiết, nhiên kiện điều kiện xác định gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung - Sau thời điểm Ban giám đốc đơn vị kiểm toán đưa ý kiến đánh giá khả hoạt động liên tục, KTV công ty kiểm tốn phải lưu ý khả có kiện, điều kiện xảy sau giai đoạn Ban giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá phát sinh nghi ngờ tính hợp lý giả định hoạt động liên tục mà Ban giám đốc sử dụng để lập BCTC Mức độ không chắn kiện điều kiện xem xét tương lai xa, xem xét kiện điều kiện có dấu hiệu ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả hoạt động liên tục đến đơn vị kiểm tốn KTV cơng ty kiểm tốn định tiến hành thêm thủ tục kiểm toán KTV yêu cầu Ban giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá ảnh hưởng tiềm tàng kiện SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 12 Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà điều kiện liên quan đến đánh giá họ đến khả hoạt động liên tục Bên cạnh đó, KTV cơng ty kiểm tốn cần phải đánh giá ảnh hưởng kiện, điều kiện rủi ro kiểm toán ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán… 2.2: CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHĨA SỔ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.1: Khái niệm kiện phát sinh Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC kiện có ảnh hưởng đến BCTC phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC đến ngày kí báo cáo kiểm toán, kiện phát sau ngày lí báo cáo kiểm tốn Có loại kiện xảy sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC: -Những kiện cung cấp thêm chứng việc tồn vào ngày khóa sổ kế toán lập BCTC -Những kiện cung cấp dấu hiệu việc phát sinh tiếp sau ngày khóa sở kế tốn lập BCTC Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC lien quan đến trách nhiệm KTV công ty kiểm toán gồm giai đoạn: -Các kiện phát sinh đến ngày kí báo cáo kiểm tốn -Các kiện phát sau ngày kí báo cáo kiểm tốn trước ngà cơng bố báo cáo tài -Các kiện phát sau ngày công bố BCTC 2.2.2: Các giai đoạn phat sinh kiện sau ngày khóa sổ kế tốn lập bctc 2.2.2.1: Các kiện phát sinh đến ngày kí báo cáo kiểm tốn Kiểm toán viên phải xây dựng thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xác định tất kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm tốn xét thấy ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh thuyết minh báo cáo tài SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 13 Trường Đại học Cơng nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà Các thủ tục bổ sung cho thủ tục thông thường áp dụng cho kiện đặc biệt xảy sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài nhằm thu thập thêm chứng kiểm toán số dư tài khoản vào thời điểm lập báo cáo tài Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải xem xét tất vấn đề mà thủ tục kiểm toán năm đưa kết luận thoả đáng Ví dụ: Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng tồn kho tốn cơng nợ sau ngày khố sổ kế tốn cung cấp chứng giá trị hàng tồn kho báo cáo tài Thủ tục nhằm xác nhận kiện dẫn đến yêu cầu đơn vị kiểm toán phải điều chỉnh phải thuyết minh báo cáo tài cần phải tiến hành vào thời điểm gần ngày ký báo cáo kiểm toán thường gồm bước sau: * Xem xét lại thủ tục đơn vị quy định áp dụng nhằm bảo đảm kiện xảy sau ngày khố sổ kế tốn lập báo cáo tài xác định * Xem xét biên Đại hội cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban kiểm soát, họp Ban Giám đốc sau ngày khoá sổ kế tốn lập báo cáo tài chính, kể vấn đề thảo luận họp chưa ghi biên * Xem xét báo cáo tài kỳ gần đơn vị kế hoạch tài báo cáo quản lý khác Giám đốc * Yêu cầu đơn vị luật sư đơn vị cung cấp thêm thông tin vụ kiện tụng, tranh chấp cung cấp trước đó, vụ kiện tụng, tranh chấp khác (nếu có) * Trao đổi với Giám đốc đơn vị để xác định kiện xảy sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài có khả ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, như: SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 14 Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà - Những số liệu tạm tính chưa xác nhận; - Những cam kết, khoản vay hay bảo l•nh ký kết; - Bán hay dự kiến bán tài sản; - Những cổ phiếu hay trái phiếu phát hành; - Thoả thuận sáp nhập hay giải thể ký kết hay dự kiến; - Những tài sản bị trưng dụng hay bị phá huỷ hoả hoạn hay lụt b•o, - Những rủi ro hay kiện xảy ra; - Những điều chỉnh kế tốn bất thường thực hay dự định thực - Những kiện xảy có khả xảy làm cho sách kế tốn sử dụng để lập báo cáo tài khơng cịn phù hợp Ví dụ: Phát sinh kiện nợ phải thu khó địi làm cho giả thiết tính liên tục hoạt động kinh doanh khơng cịn hiệu lực Trường hợp đơn vị cấp (chi nhánh công ty, công ty tổng công ty) cơng ty kiểm tốn độc lập khác thực kiểm tốn kiểm tốn viên kiểm tốn đơn vị cấp phải xem xét thủ tục mà kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn áp dụng liên quan đến kiện xảy sau ngày khố sổ kế tốn lập báo cáo tài xem có cần phải thơng báo cho cơng ty kiểm toán ngày dự kiến ký báo cáo kiểm tốn khơng Khi nhận thấy kiện xảy sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên phải xác định xem kiện có tính tốn đắn trình bày thích hợp báo cáo tài kiểm tốn hay khơng SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 15 Trường Đại học Cơng nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà 2.2.2.2: Các kiện phát sau ngày kí báo cáo kiểm tốn trước ngày cơng bố báo cáo tài Kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải áp dụng thủ tục phải xem xét vấn đề có liên quan đến báo cáo tài sau ngày ký báo cáo kiểm toán Tuy nhiên, Giám đốc đơn vị kiểm tốn có trách nhiệm thơng báo cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn biết kiện xảy khoảng thời gian từ ngày ký báo cáo kiểm tốn đến ngày cơng bố báo cáo tài ảnh hưởng đến báo cáo tài kiểm tốn Trường hợp kiểm tốn viên biết có kiện có khả ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày cơng bố báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải cân nhắc xem có nên sửa lại báo cáo tài báo cáo kiểm tốn hay không phải thảo luận vấn đề với Giám đốc đơn vị kiểm tốn để có biện pháp phù hợp trường hợp cụ thể Trường hợp Kiểm toán viên yêu cầu Giám đốc đơn vị kiểm toán chấp nhận sửa đổi báo cáo tài kiểm tốn viên thực thủ tục cần thiết, phù hợp với tình hình thực tế cung cấp cho đơn vị kiểm toán báo cáo kiểm toán dựa báo cáo tài sửa đổi Báo cáo kiểm toán phải ký ngày, tháng sau ngày, tháng ký báo cáo tài sửa đổi Trường hợp kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán quy định đoạn 10, 11 ngày ký báo cáo kiểm toán sửa đổi Trường hợp Kiểm toán viên yêu cầu Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng chấp nhận sửa đổi báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán chưa gửi đến đơn vị kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán lập lại báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 16 Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà Trường hợp báo cáo kiểm toán gửi đến đơn vị kiểm tốn phát có kiện ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải u cầu người đứng đầu đơn vị kiểm tốn khơng cơng bố báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cho bên thứ ba Nếu đơn vị định công bố báo cáo này, kiểm tốn viên phải áp dụng biện pháp thích hợp để ngăn chặn bên thứ ba sử dụng báo cáo kiểm toán Các biện pháp ngăn chặn thực tùy thuộc vào quyền hạn nghĩa vụ pháp lý kiểm toán viên khuyến nghị luật sư kiểm toán viên 2.2.2.3: Các kiện phát sau ngày công bố bctc Sau ngày công bố báo cáo tài báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng bắt buộc phải xem xét, kiểm tra số liệu hay kiện có liên quan đến báo cáo tài kiểm tốn Sau ngày cơng bố báo cáo tài báo cáo kiểm toán kiểm toán viên nhận thấy kiện xẩy đến ngày ký báo cáo kiểm toán cần phải sửa đổi báo cáo kiểm tốn, kiểm tốn viên phải cân nhắc xem có nên sửa lại báo cáo tài báo cáo kiểm tốn hay khơng; phải thảo luận vấn đề với Giám đốc đơn vị kiểm tốn có biện pháp thích hợp tuỳ theo trường hợp cụ thể Trường hợp Giám đốc đơn vị kiểm tốn chấp nhận sửa đổi báo cáo tài kiểm toán viên phải thực thủ tục cần thiết, phù hợp phải kiểm tra biện pháp mà đơn vị kiểm toán áp dụng nhằm bảo đảm vấn đề thông báo đến bên nhận báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cơng bố, đồng thời kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải cơng bố báo cáo kiểm tốn báo cáo tài sửa đổi Trong báo cáo kiểm toán phải có đoạn giải thích ngun nhân phải sửa đổi báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm tốn SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 17 Trường Đại học Công nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà ký ngày, tháng sau ngày, tháng ký báo cáo tài sửa đổi Trường hợp Giám đốc đơn vị kiểm tốn khơng thơng báo vấn đề đến bên nhận báo cáo tài báo cáo kiểm tốn cơng bố trước khơng sửa đổi báo cáo tài theo u cầu kiểm tốn viên kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo cho Giám đốc đơn vị kiểm toán biết biện pháp mà kiểm toán viên áp dụng để ngăn chặn việc bên thứ ba sử dụng báo cáo kiểm toán Các biện pháp ngăn chặn thực tùy thuộc vào quyền hạn nghĩa vụ pháp lý kiểm toán viên khuyến nghị luật sư kiểm toán viên *Trường hợp đơn vị kiểm toán phát hành chứng khoán Trường hợp đơn vị kiểm toán phát hành chứng khoán thị trường kiểm tốn viên phải xem xét đến quy định pháp lý liên quan đến việc phát hành chứng khốn Ví dụ: Kiểm tốn viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung khác thời điểm đơn vị kiểm toán niêm yết thơng tin phát hành chứng khốn SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 18 Trường Đại học Cơng nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà KẾT KUẬN Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập Báo cáo tài quy định nguyên tắc, thủ tục kiểm toán Báo cáo tài cách xử lý gặp kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc, thủ tục liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn xem xét kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài để kiểm tốn q trình kiểm tốn báo cáo tài Nhìn chung nhu cầu khách quan kinh tế thị trường hàng loạt cơng ty kiểm tốn Việt Nam đời đồng nghĩa với việc cạnh tranh gay gắt để đứng vững thị trường kiểm tốn Bên cạnh việc gia nhập tổ chức thương mại giới WTO mang đến hội thách thức doanh nghiệp Việt Nam nói chung cơng ty kiểm tốn nước nói riêng Vì thế, vấn đề nghiên cứu vận dụng phù hợp thủ tục phân tích nhằm nâng cao hiệu kiểm toán thực tế cần thiết công ty kiểm toán Việt Nam, để đứng vững thị trường xa đưa ngành kiểm tốn Việt Nam theo kịp với trình độ hoạt động kiểm toán khu vực giới Mặc dù có bước phát triển quan trọng, song hoạt động hệ thống kiểm toán VN cịn có nhiều hạn chế, Nhà nước cần xác định mục tiêu, định hướng phát triển hệ thống kiểm toán phải thực đồng giải pháp cho phát triển phát huy vai trị kiểm tốn kinh tế Mục tiêu phát triển hệ thống kiểm toán VN đến năm 2020 cần xác định sau: “Phát triển đồng hệ thống kiểm tốn VN trở thành cơng cụ mạnh để thiết lập, củng cố trì quan hệ tài – tiền tệ lành mạnh kinh tế, đáp ứng u cầu cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước điều kiện phát triển kinh tế thị trường hội nhập kinh tế quốc tế, hình thành mạng lưới kiểm tra, kiểm sốt tài SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 19 Trường Đại học Cơng nghiệp TP.HCM GVHD: Lê Thị Hồng Hà – tiền tệ từ nội quan, đơn vị, tổ chức kinh tế thuộc thành phần kinh tế” SV thực hiện: Nhóm - Lớp: CDKT12CTH Trang 20 ... GIẢ THIẾT HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC VÀ CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHÓA SỔ LẬP BCTC 2.1: GIẢ THIẾT HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 2.1.1: Khái niệm hoạt động liên tục Giả thiết hoạt động liên tục nguyên tắc lập. .. tục kiểm toán… 2.2: CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHÓA SỔ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.2.1: Khái niệm kiện phát sinh Các kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC kiện có ảnh hưởng đến BCTC phát sinh. .. -Các kiện phát sinh đến ngày kí báo cáo kiểm tốn -Các kiện phát sau ngày kí báo cáo kiểm tốn trước ngà cơng bố báo cáo tài -Các kiện phát sau ngày công bố BCTC 2.2.2: Các giai đoạn phat sinh kiện