Bài giảng bằng chứng kiểm toán

Bằng chứng kiểm toán UEH Mục đích UEH  Giúp người học hiểu rõ việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán Nội dung UEH ° Khái niệm yêu cầu ° Các kỹ thuật thu thập KHÁI NIỆM BẰNG CHỨNG Thử nghiệm kiểm soát Tài liệu kế toán Bằng chứng chứng minh UEH  Là thông tin, tài liệu chi tiết mà KTV thu thập để làm sở cho ý kiến BCTC Thử nghiệm YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG UEH Thích hợp Độ tin cậy Phù hợp với sở dẫn liệu Đầy đủ Thời gian Cỡ mẫu UEH Vật chất ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG Độ tin cậy chứng CÁC NHÂN TỐ KHÁC UEH Kiểm soát nội liên quan Hiểu biết chuyên môn Đặc điểm vấn đề cần thu thập chứng Sự kết hợp chứng UEH Mỗi tình bao gồm cặp hai chứng kiểm toán Đối với tình cho biết chứng thích hợp Giải thích Xác nhận nợ phải thu với đơn vị - Xác nhận nợ phải thu với khách hàng Kiểm tra vật chất sản phẩm kéo sắt - Kiểm tra vật chất sản phẩm thiết bị điện tử Kiểm tra chứng từ nhóm nhân viên thực qua nhiều công đoạn - Kiểm tra chứng từ nhân viên thực qua tất công đoạn Thảo luận khả phải bồi thường vụ kiện với công ty luật làm tư vấn pháp lý cho khách hàng - Thảo luận vấn đề với kiểm toán viên công ty tư vấn pháp lý UEH Xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng với Ngân hàng - Xác nhận trữ lượng mỏ dầu với chuyên gia địa chất chuyên đánh giá trữ lượng mỏ Xác nhận tiền gửi ngân hàng - Kiểm tra sổ phụ ngân hàng Kiểm tra vật chất hàng tồn kho bảo quản Công ty quản lý kho công cộng - Gửi thư xác nhận hàng tồn kho công ty quản lý kho PHÙ HP VỚI CƠ SỞ DẪN LIỆU UEH Đóù chứng đầy đủ Tôi gửi thư xác nhận nợ 10 UEH HH Q-NV PS ĐĐ ĐGCX TB-CB Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định danh sách Gửi thư xác nhận nợ phải thu Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ NPT Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ kỳ 11 UEH Số lượng chứng cần thiết? Cỡ mẫu Rủi ro Trọng yếu 12 Các kỹ thuật thu thập chứng ° Kiểm tra vật chất ° Kiểm tra tài liệu ° Quan sát ° Xác nhận ° Phỏng vấn ° Tính toán ° Phân tích UEH 13 THỦ TỤC PHÂN TÍCH UEH Các phương pháp phân tích chủ yếu Phân tích xu hướng (Trend Analysis) Phân tích tỷ số (Ratio Analysis) Phân tích dự báo (Expectation Analysis) Các nguồn liệu cho phân tích Số liệu kỳ - kỳ trước Số liệu thực tế - kế hoạch Số liệu đơn vị - Bình quân ngành Số liệu tài - Phi tài 14 UEH Phân tích xu hướng 500 400 300 Năm 2001 200 Năm 2002 100 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm 2002, so với 2001 Nhận xét? 15 Phân tích tỷ số UEH X công ty thương mại Năm nay, tỷ lệ lãi gộp đơn vị sụt giảm từ 20% xuống 14% Dự đoán khả năng? Các thủ tục kiểm toán cần thiết? 16 THỦ TỤC PHÂN TÍCH (THÍ DỤ ) UEH Trong năm 2008, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách 390 triệu đồng Tình hình dư nơ vay sau (tỷ đồng ) Tháng 10 11 12 Dư nợ 4 Lãi suất 20% năm Hãy xem xét hợp lý chi phí lãi vay sổ sách Dư nợ vay bình quân : 36 tỷ : 12 = tỷ Chi phí lãi vay hợp lý : tỷ x 20% = 600 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay theo sổ sách 390 triệu không hợp lý, cần kiểm tra chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân 17 Tình Sau vấn Ban giám đốc, kiểm toán viên biết đơn vị có số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp 10% năm Kết tính toán lại : Lãi suất 20% : Dư nợ vay bình quân tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu Lãi suất 10% : Dư nợ vay bình quân tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu Tổng chi phí lãi vay ước tính 400 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay 390 triệu hợp lý Tình Kết kiểm tra cho thấy số khoản chi phí lãi vay Ngân hàng X chưa ghi chép 195 triệu Sau điều chỉnh sai sót này, chi phí lãi vay điều chỉnh: 390 triệu + 195 triệu = 585 triệu hợp lý UEH THỦ TỤC PHÂN TÍCH (THÍ DỤ 2) Số liệu năm trước : Sản phẩm A B Khác Cộng Doanh thu theo báo cáo naêm : Doanh thu 20.000 28.000 2.000 50.000 63.200 Dữ liệu từ phận kinh doanh tình hình tiêu thụ năm Sản phẩm Giá bán Sản lượng A Tăng 20% Tăng 10% B Giảm 3% Tăng 30% Khác Tăng từ 1% đến 7% Tăng từ 10% đến 15% 19 Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm A : Doanh thu năm trước : Tăng lên sản lượng : ( 20.000 x 10% ) Tăng lên giá bán : ( 22.000 x 20% ) Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm B : Doanh thu năm trước : Tăng lên sản lượng :(28.000 x 30%) Giảm giá bán : ( 36.400 x3%) Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm khác : Doanh thu năm trước : Tăng sản lượng : ( 2.000 x 12,5%) Tăng giá bán : ( 2.250 x 4%) Doanh thu ước tính năm : Tổng doanh thu ước tính năm : Doanh thu theo báo cáo năm : Chệnh leäch : 20.000 2.000 4.400 26.400 28.000 8.400 (1.092) 35.308 2.000 250 90 2.340 64.048 63.200 848 UEH THỦ TỤC PHÂN TÍCH (THÍ DỤ 3) ? Chi phí hoa hồng kế hoạch ‘08 : Chi phí hoa hồng thực tế ‘08 : Chênh lệch : 12.000 17.000 5.000 Phương pháp xác định chi phí kế hoạch Hoa hồng KH = Tỷ lệ hoa hồng bình quân ‘07 x Doanh thu dự kiến = 1,2% x 1.000.000 ? Các thay đổi điều kiện ( doanh thu, sách hoa hồng ) Doanh thu thực tế : 1.100.000 Chính sách hoa hồng không đổi ( Sản phẩm A : 2% Sản phẩm B 1% ) Phải xem xét cấu doanh thu 21 Chi phí hoa hồng thực tế ước tính : Tỷ lệ hoa hồng bình quân thực tế : Sản Tỷ lệ phẩm hoa hồng A B Cộng 2% 1% Cơ cấu Tỷ lệ hoa Cơ cấu Tỷ lệ hoa doanh hồng bình doanh thu hồng bình thu ‘07 quaân ‘07 ‘08 quaân ‘08 20% 80% 100% 0,4% 0,8% 1,2% 60% 40% 100% Chi phí hoa hồng ước tính : 1,6% x 1.100.000 = 17.600 Chênh lệch so với sổ sách : 17.600 – 17.000 = 600 Kết luận : Chi phí hoa hồng 17.000 hợp lý 1,2% 0,4% 1,6% Mức tin cậy thủ tục phân tích UEH  Tính trọng yếu tài khoản  Các thủ tục kiểm toán khác có mục tiêu kiểm toán  Đánh giá rủi ro tiềm tàng & rủi ro kiểm soát  Độ xác dự kiến quy trình 23 ... rõ việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán Nội dung UEH ° Khái niệm yêu cầu ° Các kỹ thuật thu thập KHÁI NIỆM BẰNG CHỨNG Thử nghiệm kiểm soát Tài liệu kế toán Bằng chứng chứng minh UEH  Là thông... thập chứng Sự kết hợp chứng UEH Mỗi tình bao gồm cặp hai chứng kiểm toán Đối với tình cho biết chứng thích hợp Giải thích Xác nhận nợ phải thu với đơn vị - Xác nhận nợ phải thu với khách hàng Kiểm. .. nghiệm YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG UEH Thích hợp Độ tin cậy Phù hợp với sở dẫn liệu Đầy đủ Thời gian Cỡ mẫu UEH Vật chất ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG Độ tin cậy chứng CÁC NHÂN TỐ KHÁC UEH Kiểm soát nội liên