Bài giảng Kiểm toán - Bài 3: Bằng chứng kiểm toán

Bài giảng Kiểm toán - Bài 3: Bằng chứng kiểm toán cung cấp các kiến thức về vai trò của bằng chứng trong kiểm toán; yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán; vận dụng được những kỹ thuật khác nhau trong thu thập bằng chứng kiểm toán; thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán.

Bài 3: Bằng chứng kiểm toán Bài BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Nội dung Mục tiêu Trong này, người học tiếp cận nội dung:  Bản chất chứng kiểm toán, thu thập chứng quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo tài  Các yêu cầu chứng kiểm toán  Các yếu tố ảnh hưởng tới yêu cầu chứng kiểm toán kiểm tốn tài  Các thủ tục kiểm tốn thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài để thu thập chứng kiểm toán đủ chứng kiểm tốn thích hợp  Hiểu vai trị chứng kiểm toán Hiểu yêu cầu chứng kiểm toán Hiểu vận dụng kỹ thuật khác thu thập chứng kiểm toán Hiểu vận dụng thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán    Hướng dẫn học Để học tốt sinh viên cần:  Đọc giảng text tương ứng với nội dung kết hợp với thực hành tập cuối  Liên hệ với tài liệu gợi ý đọc thêm theo nội dung có liên quan  Kết hợp với hiểu biết kế tốn, tổ chức thơng tin kế tốn để hiểu nguồn thu thập chứng kiểm toán cụ thể 64 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm tốn Tình dẫn nhập Một điểm chung kiểm toán với hoạt động kiểm tra khác kết luận phải dựa sở vững - chứng Nghiên cứu tình giúp anh/chị thấy vai trị chứng kiểm toán đưa kết luận nói chung kết luận kiểm tốn nói riêng Giả sử, thông tin tờ báo cho biết 10% tổng số xe máy lưu hành địa bạn Hà Nội tình trạng thiếu an tồn ta lơng lốp xe mịn, khơng cịn đủ tiêu chuẩn độ dày (tiêu chuẩn 1mm) Việt thực kiểm tra kết luận cách kiểm tra lốp xe 100 xe máy khu vực lân cận Thống kê kết bạn có kết thể bảng sau: Bảng 3.1 Bảng thống kê kết kiểm tra ta lơng lốp xe Xe có lốp không đủ tiêu chuẩn Thứ tự kiểm tra % xe không đủ tiêu chuẩn Tổng xe kiểm tra Số lượng Cộng dồn % Cộng dồn 10 xe 10 2 20% 20% 10 xe 20 0% 20% 10 xe 30 10% 10% 10 xe 40 0% 7% 10 xe 50 10% 8% 10 xe 60 20% 10% 10 xe 70 10% 10% 10 xe 80 20% 11% 10 xe 90 0% 10% 10 xe 100 10 10% 10% Nếu anh/chị Việt, anh/chị nhìn nhận kết kiểm tra quan hệ với kết luận báo với tình sau đây: Nếu Việt khẳng định 100 xe máy kiểm tra mang tính đại diện cho tất xe máy lưu hành địa bàn Hà Nội kết luận báo cần nhìn nhận nào? Trong giai đoạn đầu trình kiểm tra, kết khảo sát dẫn tới phán đốn anh/chị quan hệ với kết luận (báo) nào? Nếu tiếp tục kiểm tra, kết luận anh/chị có thay đổi khơng? 65 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán 3.1 Yêu cầu chứng kiểm toán 3.1.1 Khái niệm chứng kiểm toán Quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn thực chất q trình kiểm tốn viên thực cơng việc khác để tìm kiếm chứng kiểm toán làm sở cho kiểm toán viên đưa ý kiến đối tượng kiểm tốn Do đó, chứng kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng định tới thành cơng kiểm tốn Ngồi ra, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán viên thực kiểm toán tổ chức kiểm toán khác (kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước, kiểm tốn nội bộ) Trong q trình kiểm tốn, kiểm toán viên muốn giảm rủi ro việc phát hành ý kiến chấp nhận hoàn toàn báo cáo tài hoạt động kiểm sốt nội chúng chứa đựng sai phạm trọng yếu yếu điểm kiểm sốt trọng yếu Vì thế, kiểm tốn viên cố gắng tìm kiếm tất thông tin từ nhiều nguồn khác làm chứng để xác định thơng tin trình bày báo cáo tài cơng bố có phù hợp với đặc tính thiết lập hay khơng Theo Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế 15 (AS15), chứng kiểm tốn thơng tin thu thập thủ tục kiểm toán nguồn khác kiểm toán viên sử dụng dẫn đến kết luận, có ý kiến kiểm tốn viên Bằng chứng kiểm tốn bao gồm thơng tin hỗ trợ chứng thực sở dẫn liệu quản lý liên quan tới báo cáo tài kiểm sốt nội lập báo cáo tài thông tin trái ngược với sở dẫn liệu Định nghĩa chứng kiểm toán nêu có nội dung tương tự định nghĩa chứng kiểm tốn trình bày chuẩn mực thông báo AICPA IAASB Với quan điểm tương tự, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 (VSA 500) xác định: “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin xác thực mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình" Theo VSA 500, Đoạn 10 quy định: “Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm tốn” Theo đó, kiểm tốn viên phải thu thập đủ chứng thích hợp trước phát hành ý kiến kiểm toán Mặc dù vậy, việc xác định chứng “phù hợp” (appropriate) “đủ” (sufficient) vấn đề không dễ dàng Theo AICPA Chuẩn mực Kiểm toán AU-C 500 định nghĩa phù hợp chứng kiểm toán “thước đo chất lượng chứng kiểm tốn (nó thể liên quan relevance, tin cậy - reliability, hỗ trợ cho kết luận có ý kiến kiểm toán)”; Sự đầy đủ chứng kiểm toán “thước đo số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thiết bị ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro sai phạm trọng yếu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm toán” Mối quan hệ rủi ro yêu cầu thu thập chứng kiểm tốn khái qt hình 3.1 66 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán Phù hợp Liên quan Chất lượng chứng kiểm toán viên thu thập Rủi ro Tài khoản, sở liệu bị đánh giá sai phạm trọng yếu Rủi ro tiềm tàng Tin cậy Rủi ro kiểm soát Đầy đủ Số lượng chứng kiểm tốn viên thu thập Hình 3.1 Quan hệ rủi ro yêu cầu chứng kiểm toán Những yếu tố xác định phù hợp đầy đủ thường chịu ảnh hưởng từ rủi ro sai phạm trọng yếu công ty khách hàng rủi ro yếu kiểm soát nội trọng yếu Nói cách khác, u cầu chứng kiểm tốn liên quan tới rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Việc xác định yêu cầu chứng khác với tài khoản sở dẫn liệu khác Chuẩn mực kiểm toán quốc tế khuyến khích kiểm tốn viên tập trung vào tài khoản sở dẫn liệu có khả sai phạm trọng yếu lớn Hình 3.1 cho thấy mối liên hệ yêu cầu chứng kiểm toán mức rủi ro khác hay chi phí để thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp 3.1.2 Tìm hiểu u cầu chứng kiểm toán a Sự phù hợp chứng kiểm toán Sự phù hợp chứng kiểm toán cách đo lường chất lượng chứng kiểm toán Sự phù hợp bao gồm liên quan chứng với hiệu lực sở dẫn liệu kiểm tra tin cậy chứng - thể tính thuyết phục chứng Sự liên quan chứng liên quan tới mối quan hệ thủ tục kiểm toán thực với sở dẫn liệu kiểm toán Sự tin cậy chứng thường chịu ảnh hưởng nguồn chứng, chất tình cụ thể thu thập chứng Sự liên quan chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải có liên quan thích đáng tới mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên kiểm tra trước xem xét tới độ tin cậy Sự liên quan chứng kiểm toán tới sở dẫn liệu kiểm toán chịu ảnh hưởng số nhân tố khác như: Mục tiêu thủ tục kiểm toán thực hiện; hướng thực thử nghiệm; thủ tục kiểm tốn cụ thể nhóm thủ tục thực Ngoài ra, chứng 67 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm tốn liên quan trực tiếp gián tiếp tới sở dẫn liệu Ví dụ, kiểm toán viên nghi ngờ khả nghiệp vụ bán hàng bị ghi trùng lặp làm doanh thu tăng (Mục tiêu xảy ra) Sau đó, kiểm tốn viên chọn mẫu hóa đơn bán hàng thực đối chiếu theo trình tự kế tốn tới nhật ký bán hàng, hóa đơn vận chuyển, biên bàn giao hàng hóa Trường hợp này, chứng kiểm tốn viên thu thập khơng liên quan tới mục tiêu kiểm tốn Vì vậy, chứng thu thập khơng có độ tin cậy với mục tiêu xảy (trong kiểm tra nghiệp vụ bán hàng) Sự liên quan chứng xem xét quan hệ với mục tiêu kiểm tốn cụ thể Bằng chứng liên đới tới mục tiêu kiểm tốn khơng có liên quan tới mục tiêu kiểm tốn khơng thể liên quan tới tất mục tiêu kiểm tốn Phân tích yếu tố ảnh hưởng tới liên quan chứng trình bày chi tiết đây:  Mục đích thủ tục kiểm toán Thủ tục kiểm toán phân chia thành nhóm: đánh giá rủi ro, thử nghiệm kiểm soát, thủ tục Những thủ tục kiểm tốn có mục đích thu thập chứng khác nhau: o Thủ tục đánh giá rủi ro thường sử dụng lập kế hoạch kiểm toán để nhận diện rủi ro sai phạm trọng yếu; o Thử nghiệm kiểm soát thường sử dụng kiểm toán viên muốn đánh giá hiệu lực hoạt động hoạt động kiểm soát việc ngăn chặn, phát sửa chữa sai phạm trọng yếu; o Thủ tục kiểm toán sử dụng kiểm toán viên muốn thu thập chứng trực tiếp khả tồn sai phạm trọng yếu báo cáo tài  Hướng thực thử nghiệm Sự liên quan chứng thu thập tới sở dẫn liệu kiểm tra thủ tục kiểm tốn bị ảnh hưởng hướng thực kiểm tra Kiểm tra trực tiếp liên quan tới kiểm tra số dư cho khả đánh giá tăng đánh giá giảm Ví dụ, kiểm toán viên muốn kiểm tra sở dẫn liệu tồn tài khoản Phải trả người bán, kiểm toán viên kiểm tra liệu tất khoản phải trả người bán ghi nhận thực tế tồn hay khơng, nghĩa kiểm tốn viên kiểm tra khả đánh giá tăng khoản phải trả người bán Trong trường hợp này, điểm khởi đầu cho kiểm tra tất khoản phải trả người bán ghi nhận, kiểm toán viên thực thủ tục để thu thập chứng chứng minh tồn khoản phải trả ghi nhận sổ Do đó, kiểm tốn viên tìm kiếm tài liệu hỗ trợ để khẳng định sở dẫn liệu hóa đơn người bán Ngược lại, kiểm tốn viên muốn kiểm tra khả ghi giảm khoản phải trả người bán (cơ sở dẫn liệu trọn vẹn/đầy đủ) thu thập chứng từ ghi chép khoản phải trả ghi nhận sổ không thu chứng liên quan Để thu thập chứng liên quan tới sở dẫn liệu trọn vẹn, kiểm toán viên phải thu thập chứng liên quan tới khả khoản phải trả người bán không ghi nhận từ nghiệp vụ toán sau ngày kết thúc niên độ, báo cáo đối chiếu nhà cung cấp, chênh lệch với báo cáo nhận hàng Trong ví dụ kiểm toán viên sử dụng hướng kiểm tra để thu thập chứng liên quan tới sở dẫn liệu khác tồn trọn vẹn Khi kiểm toán viên thực 68 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán   thử nghiệm theo hướng/trình tự xi theo hướng/trình tự xử lý nghiệp vụ, kiểm toán viên thu thập chứng liên quan tới sở dẫn liệu trọn vẹn Hướng kiểm tra gọi kiểm tra xi theo trình tự nghiệp vụ (tracing) Kiểm tra xi theo trình tự đơi liên quan tới trình làm lại quy trình Do đó, hướng kiểm tra thường thể việc kiểm toán viên lựa chọn mẫu tài liệu gốc kiểm tra xem chúng có ghi nhận đủ nhật ký sổ thích hợp khơng Ngược lại, kiểm tốn viên muốn thu thập chứng liên quan tới sở dẫn liệu tồn tại, kiểm toán viên thực thử nghiệm theo hướng ngược lại với quy trình/trình tự xử lý nghiệp vụ Hướng kiểm tra thường gọi kiểm tra theo trình tự ngược với quy trình xử lý nghiệp vụ (vouching) Theo hướng này, kiểm toán viên thường lựa chọn mẫu nghiệp vụ ghi nhận sổ đối chiếu với nguồn tài liệu gốc.Trong thực thủ tục kiểm toán, điều quan trọng phải lưu ý số sở dẫn liệu thể chất dẫn hướng kiểm tra Cơ sở dẫn liệu tồn tại/xảy xác định khả đánh giá tăng sở dẫn liệu trọn vẹn lại xác định hướng kiểm tra đánh giá giảm Vì thế, sở dẫn liệu kiểm tra xác định hướng thực thử nghiệm loại chứng có liên quan Tài sản doanh thu thường kiểm tra với hướng đánh giá tăng xu hướng thông thường (giả thuyết) nhà quản trị mong muốn cải thiện kết hoạt động Kiểm tra tài sản theo hướng đánh giá tăng cung cấp chứng khả đánh giá tăng doanh thu, nợ khả đánh giá giảm tiềm tàng tài sản khác tài khoản chi phí liên quan Ngược lại với tài sản doanh thu, nợ chi phí thường có khả bị đánh giá giảm giả thuyết nhà quản trị thường mong muốn cải thiện kết tài Do đó, kiểm tra nợ theo hướng đánh giá giảm cung cấp chứng khả đánh giá giảm chi phí tài sản đánh giá tăng doanh thu khoản nợ khác Để dự đoán mối liên hệ này, kiểm toán viên cần xuất phát từ mối quan hệ đối ứng nghiệp vụ ghi kép Loại thủ tục Một thủ tục kiểm toán cụ thể cung cấp chứng kiểm tốn liên quan tới sở dẫn liệu định tất sở dẫn liệu Ví dụ, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán để thu thập chứng tồn tài sản hữu hàng tồn kho vơ phải thu khách hàng, kiểm toán viên mong nuốn thực thủ tục bổ sung để thu thập chứng liên quan tới sở dẫn liệu quyền Nếu kiểm toán viên thực kiểm tra từ kho công ty khách hàng để kiểm tra hàng tồn kho, kiểm tốn viên thu thập chứng liên quan tới tồn hàng tồn kho Tuy nhiên, thực thủ tục theo cách không cung cấp chứng liên quan tới sở dẫn liệu quyền (sở hữu) với hàng tồn kho công ty khách hàng Trong số trường hợp, thủ tục cung cấp chứng liên quan tới nhiều sở dẫn liệu Ví dụ, kiểm toán viên kiểm tra tài liệu liên quan tới việc thu tiền từ khoản phải thu khách hàng sau ngày kết thúc năm tài chính, thủ tục kiểm tốn cung cấp chứng liên quan tới sở dẫn liệu tồn sở dẫn liệu đánh giá khoản phải thu khách hàng Bằng chứng trực tiếp gián tiếp 69 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn viên thu thập liên quan trực tiếp gián tiếp tới sở dẫn liệu kiểm tra Một số chứng liên quan trực tiếp tới sở dẫn liệu định Ví dụ, trao đổi với người mua khách thể kiểm tốn khả liệu người mua có nợ khoản phải trả cho hàng hóa mua (với khách thể kiểm toán) cung cấp chứng trực tiếp sở dẫn liệu tồn số dư khoản phải thu khách hàng Bằng chứng gián tiếp khơng phải chứng có liên quan trực tiếp tới sở dẫn liệu kiểm tra Ví dụ, kiểm tốn viên thực thủ tục phân tích số dư tài khoản phân tích chi phí so sánh tài khoản chi phí với năm trước Giả sử kiểm tốn viên khơng phát kết kỳ vọng, trường hợp kiểm tốn viên khơng có chứng liên quan trực tiếp sở dẫn liệu đánh giá khoản mục chi phí Trong số trường hợp, chứng gián tiếp đầy đủ Trong số trường hợp khác, kiểm tốn viên cần thu thập chứng kiểm tốn trực tiếp chi phí khoản mục tồn đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu mức cao Sự tin cậy chứng kiểm toán Sự tin cậy chứng kiểm toán xét đốn thơng qua khả cung cấp chứng thuyết phục liên quan tới mục tiêu kiểm toán cụ thể sử dụng để đánh giá Trong xem xét yêu cầu tin cậy chứng kiểm toán, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 500 (A31) cho “Sự tin cậy thông tin sử dụng chứng kiểm tốn thân chứng kiểm toán bị ảnh hưởng nguồn chứng, chất chứng tình cụ thể thu thập chứng, bao gồm hoạt động kiểm soát việc chuẩn bị trì chứng liên quan Vì vậy, khẳng định độ tin cậy loại chứng khác ảnh hưởng tới vấn đề ngoại trừ quan trọng Thậm chí thơng tin sử dụng chứng kiểm toán thu thập từ nguồn bên ngồi khách thể kiểm tốn, tình tồn ảnh hưởng tới tin cậy chứng Ví dụ, thơng tin thu thập từ nguồn bên ngồi độc lập khơng đáng tin cậy nguồn thơng tin khơng có đủ hiểu biết chuyên gia ban quản trị thiếu khách quan.” Thông tin nhấn mạnh vào tầm quan trọng việc xem xét nguồn chứng đánh giá độ tin cậy chứng kiểm toán IAASB ISA 500 có khẳng định độ tin cậy chứng sau:  Bằng chứng thu thập trực tiếp, chứng từ nguồn độc lập bên ngoài, chứng thể mẫu tài liệu chứng từ tài liệu gốc thường có độ tin cậy cao hơn;  Bằng chứng gián tiếp, chứng thu từ hệ thống kiểm sốt hệ thống thơng tin dễ dàng bị lạm dụng, chứng từ phận công ty khách hàng, chứng lời chứng thu thập từ chụp ảnh việc chép liệu số có độ tin cậy thấp Lựa chọn chứng dựa vào sở dẫn liệu cần kiểm tra độ tin cậy chứng bị ảnh hưởng nhiều xem xét khác Trong tài liệu nội thường có độ tin cậy thấp tài liệu bên ngoài, tài liệu nội có độ tin cậy thấp hệ 70 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán thống kiểm sốt nội khơng hiệu lực tài liệu gốc khơng thể dễ dàng chép Phân tích yếu tố ảnh hưởng tới tin cậy chứng kiểm toán cụ thể sau:  Với tài liệu nội Tài liệu nội gồm loại khác văn pháp lý, tài liệu kinh doanh, tài liệu kế toán, tài liệu lập kế hoạch hoạt động kiểm sốt Thơng thường, độ tin cậy thông tin từ tài liệu chịu ảnh hưởng yếu tố sau: o Hiệu lực hoạt động kiểm soát nội bộ: Khi hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng hoạt động hiệu quả, chứng thu thập thường có độ tin cậy cao so với trường hợp hệ thống kiểm sốt nội yếu Ví dụ, kiểm soát nội nghiệp vụ bán hàng phát hành hóa đơn hiệu lực kiểm tốn viên thu thập chứng hiệu lực từ hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển (với độ tin cậy cao điều kiện kiểm soát nội yếu); o Động ban quản trị để làm sai lệch tài khoản/khoản mục đơn lẻ; o Hình thức tài liệu, chẳng hạn thừa nhận hiệu lực tài liệu đối tác bên đơn vị độc lập chức kế toán; o Sự độc lập việc chuẩn bị tài liệu từ nghiệp vụ ghi chép  Tài liệu bên Tài liệu bên thường xem xét có độ tin cậy cao Tuy nhiên, tin cậy lại khác phụ thuộc vào khả tài liệu có (a) chuẩn bị nguồn bên ngồi có đủ hiểu biết độc lập (b) kiểm toán viên nhận trực tiếp hay khơng Thơng thường tài liệu bên ngồi gửi cho khách hàng Ví dụ, đơn đặt hàng cung cấp thông tin chi tiết giá số lượng tài liệu bên ngồi mà cơng ty khách hàng nhận mà khơng phải kiểm tốn viên Vì thế, tình rủi ro cao kiểm toán viên cần xác nhận nội dung tài liệu với nguồn bên ngồi thích hợp  Bằng chứng từ chuyên gia ban quản trị công ty khách hàng Trong số trường hợp kiểm toán viên thu thập chứng từ chuyên gia ban quản trị khách hàng thuê Chuẩn mực AU-C 500 định nghĩa chuyên gia ban quản trị “một cá nhân tổ chức xử lý vấn đề chun mơn lĩnh vực khác ngồi kế tốn kiểm tốn, cơng việc chun gia lĩnh vực sử dụng khách thể kiểm toán để trợ giúp cho đơn vị chuẩn bị báo cáo tài chính.” Trong chuẩn bị báo cáo tài chính, cơng ty khách hàng u cầu chun gia lĩnh vực khác lĩnh vực kế tốn kiểm tốn, ví dụ, tính tốn phí bảo hiểm, định giá xử lý liệu khí Nếu cơng ty khách hàng khơng có chun mơn cần thiết lĩnh vực đặc biệt liên quan tới lập báo cáo tài chính, cơng ty khách hàng sử dụng ý kiến chuyên gia ban quản trị lĩnh vực để thu thập kiến thức chuyên môn cần thiết để chuẩn bị báo cáo tài Thực tế, thất bại để thực công việc sử dụng ý kiến chuyên gia kiến thức chuyên môn lĩnh vực riêng cần thiết, làm tăng rủi ro sai phạm trọng yếu thiếu sót quan trọng yếu điểm trọng yếu hoạt động kiểm sốt nội Nếu xem thơng tin mà công ty khách hàng dựa vào lập báo cáo tài chứng kiểm tốn chuẩn bị chuyên gia ban quản trị 71 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm tốn kiểm toán viên nên xem xét nhân tố ảnh hưởng tới tin cậy liên quan thông tin sau đây: o Năng lực, khả khách quan chuyên gia; o Công việc chuyên gia thực hiện; o Sự phù hợp công việc chuyên gia chứng cho sở dẫn liệu liên quan Khi xem xét độ tin cậy chứng kiểm toán, kiểm toán viên thường sử dụng hướng dẫn để thẩm định chứng sau: o Bằng chứng kiểm toán thu thập từ bên ngồi doanh nghiệp có sức thuyết phục chứng thu thập bên doanh nghiệp; o Bằng chứng thu thập lập bên thứ ba không liên quan thuyết phục chứng thu từ bên có liên quan; o Bằng chứng kiểm toán thu thập từ bên doanh nghiệp có sức thuyết phục trường hợp cơng việc kiểm sốt nội có hiệu lực; o Bằng chứng kiểm toán thu thập trực tiếp thông qua tiến hành so sánh, kiểm tra tài liệu, quan sát kiểm kê có sức thuyết phục chứng thu thập gián tiếp thơng qua vấn; o Bằng chứng kiểm tốn thu từ chuyên gia có sức thuyết phục chứng thu từ người khơng có trình độ; o Bằng chứng kiểm toán dạng chứng từ văn có sức thuyết phục trình bày miệng; Các chứng kiểm tốn thu thập từ nhiều nguồn dẫn tới kết luận có sức thuyết phục chứng thu thập từ nguồn b Yêu cầu đầy đủ chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đầy đủ yêu cầu số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thiết chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro sai phạm trọng yếu chất lượng chứng kiểm toán Ví dụ, kiểm tốn viên đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu mức cao kiểm toán viên cần thu thập nhiều chứng kiểm toán hơn; Nếu chất lượng chứng kiểm toán cao kiểm tốn viên cần chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán thu thập phải đủ để thuyết phục nhóm kiểm tốn hiệu lực hoạt động kiểm soát nội xác số dư tài khoản sở dẫn liệu Tương tự, chứng kiểm toán phải đảm bảo đánh giá khách quan khác dẫn tới kết luận tương tự Tuy nhiên, việc xác định chứng đầy đủ thường khn mẫu Một phần việc trả lời câu hỏi số lượng chứng kiểm toán liên quan tới xét đoán kiểm toán phụ thuộc vào kinh nghiệm làm việc Mặt khác, số lượng chứng kiểm toán phụ thuộc vào đặc điểm rủi ro công ty khách hàng Điểm quan trọng chứng kiểm toán thu thập từ nhiều nguồn Ghi nhận chứng từ nguồn thu thập thực thử nghiệm liên quan tới số dư tài khoản giữ vai trò quan trọng vấn đề cần xem xét kiểm toán thất bại 72 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán Đối với thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm nghiệp vụ số dư, kiểm toán viên phải xác định kích cỡ mẫu cho thực thử nghiệm Do đó, số lượng chứng kiểm tốn liên quan trước hết tới kích cỡ mẫu chọn Với thủ tục kiểm toán định, chứng kiểm tốn thu thập từ mẫu có 100 phần thường đầy đủ thu thập chứng từ mẫu có 60 phần tử Trong chọn mẫu, kích cỡ mẫu chọn chịu ảnh hưởng việc áp dụng cơng thức tính tốn mẫu thống kê xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Khi thực kiểm tra chi tiết với nghiệp vụ số dư tài khoản, yếu tố cần kiểm toán viên xem xét liên quan tới kích cỡ mẫu chọn bao gồm rủi ro sai phạm trọng yếu bảo đảm từ việc áp dụng thủ tục kiểm toán khác Khi thực thử nghiệm kiểm soát, việc tăng số lượng để thuyết phục kiểm toán viên hiệu lực hoạt động kiểm soát phụ thuộc vào mức rủi ro quan hệ với hoạt động kiểm soát cụ thể - rủi ro việc hoạt động kiểm sốt khơng hiệu lực khơng hiệu lực, rủi ro sai phạm trọng yếu xảy Ở mức rủi ro quan hệ với hoạt động kiểm soát vậy, kiểm toán viên nên thu thập nhiều chứng kiểm toán Đối với việc thực thử nghiệm kiểm soát, số lượng chứng kiểm toán cần thu thập dựa vào khả liệu khách hàng kiểm tra hoạt động kiểm sốt hay khơng Điều sở cho sở dẫn liệu hiệu lực hoạt động kiểm sốt nội Ngồi ra, loại thử nghiệm kiểm sốt sử dụng ảnh hưởng tới kích cỡ mẫu Ví dụ, kiểm tốn viên kiểm tra hoạt động kiểm sốt thủ cơng liên quan tới q trình xử lý nghiệp vụ, kích cỡ mẫu xác định dựa vào hướng dẫn phát triển cho thực kiểm tra thuộc tính cách sử dụng kỹ thuật lấy mẫu thống kê Nếu hệ thống xử lý nghiệp vụ theo cách tự động hóa với hỗ trợ máy tính kiểm tốn viên kiểm tra hoạt động kiểm sốt máy tính phổ biến, ví dụ, kiểm sốt với thay đổi chương trình, đưa kết luận hoạt động kiểm sốt hiệu lực thử nghiệm với hoạt động kiểm sốt ứng dụng máy tính so với trường hợp nêu Điều đem lại hiệu cho kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát Tuy nhiên, hầu hết trường hợp, hoạt động kiểm sốt liên quan tới nhiều tình đa dạng kiểm tốn viên lựa chọn kiểm tra báo cáo trường hợp ngoại lệ để nhận diện nghiệp vụ bất thường thực Một nhân tố khác tác động tới kích cỡ mẫu cho thử nghiệm kiểm soát tần suất mà hoạt động kiểm soát thực Với hoạt động kiểm sốt hàng tháng, ví dụ, đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi, kiểm tốn viên lựa chọn tháng thực thử nghiệm kiểm soát kiểm tra tài liệu thực lại Ngược lại, hoạt động kiểm soát thực nhiều lần ngày, ví dụ, kiểm sốt với nghiệp vụ bán hàng, kiểm toán viên sử dụng mẫu lớn Hoạt động kiểm soát với bút toán điều chỉnh yêu cầu xem xét bổ sung bút tốn điều chỉnh có rủi ro sai phạm trọng yếu mức cao Việc mở rộng thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ điều chỉnh theo hướng ngược lại quan hệ với môi trường kiểm sốt - Mơi trường kiểm sốt tốt kích cỡ mẫu thử nghiệm nhỏ ngược lại Thực thử nghiệm thay đổi liên quan trực tiếp tới tính trọng yếu số dư tài khoản đánh giá kiểm toán viên rủi ro số dư tài khoản sai phạm trọng 73 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán Kiểm tra hiệu lực hoạt động hoạt động kiểm soát quy trình áp dụng để đưa ước tính kế toán Thủ tục thực với thử nghiệm phù hợp;  Xác định giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính để đánh giá ước tính ban quản trị ghi nhận Với ước tính dựa vào xu hướng kinh tế, dựa vào hoạt động ngành cần đánh giá độc lập Kiểm toán viên nên đánh giá chứng quan hệ với báo cáo kinh tế công bố báo cáo thực tế, so sánh với giả thuyết công ty khách hàng sử dụng công ty khác hoạt động ngành  b Sử dụng ý kiến chuyên gia Khi thu thập chứng tài khoản định, kiểm tốn viên cần dựa vào công việc thực chuyên gia bên (specialist/expert) Trong số trường hợp liên quan tới số tài khoản, chuyên gia lĩnh vực khác ngồi kế tốn - kiểm tốn cần thiết để thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp Một số tình cần sử dụng ý kiến chuyên gia như: Xác định giá trị đất, nhà cửa, máy móc thiết bị, đồ trang sức, giải thích hợp đồng, luật quy định, phân tích vấn đề tuân thủ luật thuế đặc biệt,… Chuẩn mực kiểm tốn liên quan áp dụng cho tình sử dụng ý kiến chuyên gia: Kiểm toán viên có trách nhiệm với cơng việc cá nhân lĩnh vực đặc biệt ngồi kế tốn kiểm tốn kiểm tốn viên sử dụng cơng việc để thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp Các chuẩn mực kiểm tốn u cầu kiểm tốn viên phải hiểu vai trị, hiểu biết khách quan chuyên gia hiểu công việc chuyên gia ảnh hưởng tới tài khoản quan trọng báo cáo tài Khi sử dụng công việc chuyên gia, kiểm tốn viên cần đánh giá lực chun mơn cá nhân chuyên gia Khi thực đánh giá, kiểm tốn viên xem xét:  Bằng cấp chun mơn ghi nhận khác lực chuyên gia phù hợp với lĩnh vực sử dụng;  Kiểm tra thích hợp liệu cung cấp cho chuyên gia sử dụng tài khoản có đánh giá kiểm tốn viên rủi ro kiểm soát;  Đánh giá khả phát chuyên gia hỗ trợ cho kiểm tra sở dẫn liệu liên quan báo cáo tài hay khơng Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế, AU - C 620 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 620 lưu ý tới sử dụng ý kiến chuyên gia Theo đó, sử dụng ý kiến chuyên gia làm chứng kiểm toán, kiểm tốn viên chịu trách nhiệm cho ý kiến kiểm toán c Bằng chứng giao dịch bên liên quan Kiểm tốn viên thu thập chứng số nghiệp vụ nghiệp vụ với bên liên quan (related transactions) Tại công ty khách hàng có nghiệp vụ phát sinh với công ty khác cá nhân liên quan tới công ty khách hàng nhà quản trị cao cấp công ty khách hàng Nghiệp vụ với bên liên quan 85 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm tốn xảy (a) cơng ty mẹ chi nhánh, (b) thực thể với chủ sở hữu, (c) thực thể tổ chức khác thực thể có phần sở hữu, ví dụ, liên doanh, (d) thực thể loại thực thể thành lập với mục đích đặc biệt (special purpose entities - SPEs) Nhiều nghiệp vụ với bên liên quan xảy hoạt động kinh doanh bình thường cơng ty khách hàng khơng có rủi ro sai phạm trọng yếu cao so với nghiệp vụ thông thường khác Tuy nhiên, chất mối quan hệ với bên liên quan nghiệp vụ với bên liên quan làm tăng rủi ro sai phạm trọng yếu mức cao so với nghiệp vụ thông thường (với bên không liên quan) báo cáo tài Vì thế, nghiệp vụ với bên liên quan thử thách kiểm toán viên Khi thực thủ tục kiểm tra nghiệp vụ với bên liên quan, kiểm tốn viên nên kỳ vọng vào hệ thống thơng tin khách hàng điều kiện hoạt động kiểm soát hiệu lực Dựa vào sở này, kiểm toán viên xác định tất bên liên quan tài khoản sử dụng giao dịch với bên liên quan Kiểm toán viên cần hiểu biết hệ thống thông tin công ty khách hàng để nhận diện giao dịch Kiểm toán viên cần nhận thức rõ số trường hợp khách hàng không muốn cho kiểm toán viên phát giao dịch với bên liên quan Vì thế, kiểm tốn viên thực thu thập danh mục bên liên quan nghiệp vụ/giao dịch với bên liên quan phát sinh năm kiểm toán Sau nhận diện nghiệp vụ với bên liên quan, kiểm toán viên điều tra nghiệp vụ theo khả có tồn ghi chép khơng hay khơng Sau cùng, kiểm tốn viên xác định phù hợp công bố ban quản trị có liên quan 3.3 Lưu giữ chứng kiểm toán 3.3.1 Ghi chép chứng Tài liệu kiểm toán ghi chép làm sở cho việc trình bày kết luận kiểm tốn viên Tài liệu kiểm toán hỗ trợ cho lập kế hoạch, thực giám sát kiểm toán; làm sở cho đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực Tài liệu kiểm toán bao gồm ghi chép lập kế hoạch thực công việc, thủ tục thực hiện, chứng kiểm toán thu thập kết luận kiểm toán viên Tài liệu kiểm tốn phải hình thành dựa kiểm tốn viên có kiểm tốn Tài liệu đem lại khả cho kiểm toán viên kinh nghiệm đánh giá khách quan chứng kiểm toán viên thực kiểm toán thu thập đạt kết luận tương tự Tài liệu kiểm toán nên bao gồm thông tin lập kế hoạch, thủ tục đánh giá rủi ro (bao gồm phản hồi với thủ tục đánh giá rủi ro), công việc kiểm toán thực (bao gồm thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản) vấn đề quan trọng nhận diện với giải pháp AS lưu ý tài liệu kiểm tốn phải trình bày cách rõ ràng quy trình phù hợp kiểm toán viên sở cho kết luận đạt kiểm tốn Ngồi ra, tài liệu kiểm toán cần tổ chức cách phù hợp để cung cấp mối liên hệ rõ ràng với phát vấn đề quan trọng Việc ghi chép tài liệu kiểm toán với nội dung khác cụ thể sau: 86 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán     Với việc lập kế hoạch thủ tục đánh giá rủi ro: Đây sở cho kiểm toán nên cần ghi chép thận trọng Kiểm toán viên nên ghi lại chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm tốn Ngồi ra, kiểm tốn viên cần ghi lại phản hồi tổng thể theo kế hoạch để xác định rủi ro sai phạm trọng yếu đánh mối liên hệ thủ tục đánh giá với rủi ro đánh giá mức sở dẫn liệu liên quan Tài liệu kiểm toán phục vụ cho chức lập kế hoạch kiểm toán với kiểm toán; Đảm bảo chứng kiểm toán để kiểm toán viên thực trách nhiệm cách nghiêm túc đánh giá vấn đề tiềm tàng tình đặc biệt có liên quan liên quan kiểm tốn Với cơng việc kiểm tốn thực hiện: Sau nhận diện rủi ro sai phạm trọng yếu lập kế hoạch tiếp tục thực với rủi ro nhận diện, kiểm toán viên thực kế hoạch lập Tài liệu kiểm tốn cơng việc kiểm tốn thực có vai trị quan trọng việc chứng minh kiểm toán thực đảm bảo chất lượng Những loại tài liệu sử dụng để chứng minh cho cơng việc kiểm tốn thực thường gồm: Số dư tài khoản điều chỉnh kiểm toán viên đề xuất; Bản tài liệu nội bên ngoài; Ghi chép kiểm tốn viên mơ tả cách thức thu thập chứng quy trình thích hợp thu thập chứng số dư tài khoản; Kết thủ tục phân tích kiểm tra ghi chép khách hàng, trách nhiệm cá nhân với công việc thực hiện, đánh giá kết thủ tục; Tài liệu trao đổi với chun gia (nếu có); Phân tích kiểm toán viên số dư tài khoản Với vấn đề quan trọng giải pháp cho vấn đề: Những vấn đề phát kiểm toán quan trọng xác định vấn đề ảnh hưởng quan trọng tới phân tích khách quan trình bày báo cáo tài Một số vấn đề phát kiểm toán quan trọng thường thấy như: Vấn đề quan trọng liên quan tới lựa chọn, vận dụng quán nguyên tắc kế toán; Kết thủ tục kiểm toán quan hệ với điều chỉnh thủ tục kiểm toán dự kiến tồn sai phạm trọng yếu, thiếu sót yếu điểm quan trọng hoạt động kiểm sốt nội lập báo cáo tài chính; điều chỉnh kiểm toán kiểm toán viên đề xuất; điểm không thống thành viên nhóm kiểm tốn với cá nhân tư vấn thực cam kết kiểm toán kết luận cuối vấn đề kế toán kiểm tốn quan trọng; tình dẫn tới khó khăn áp dụng thủ tục kiểm toán; vấn đề phát sinh từ việc điều chỉnh báo cáo kiểm toán PCAOB yêu cầu tất cam kết kiểm toán ghi lại vấn đề phát kiểm toán quan trọng hành động kiểm toán viên để xác định vấn đề (bao gồm chứng thu thập có), cụ thể gồm: Nhận diện vấn đề kế toán quan trọng xác định kỳ kiểm toán cách thức giải vấn đề ấy; Sự liên hệ rõ ràng xét đoán kiểm toán viên quy trình phù hợp dẫn tới xét đốn trung thực, khách quan báo cáo tài Ghi chép trương hợp đặc biệt: Ngồi tài liệu kiểm toán nêu trên, số tài liệu chụp tài liệu kiểm tốn Thơng thường, tài liệu kiểm toán tài liệu liên quan tới vấn đề pháp lý quan trọng hợp đồng thuê, hợp đồng mua chứng khóan 87 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán chuyển đổi, tài liệu liên quan tới điều tra khách hàng, hợp đồng vay,… Những tài liệu phải ghi lại thư quản lý (được nhà quản trị ký) Kiểm toán viên phối hợp thống chứng đa dạng để đưa ý kiến kiểm toán khả số dư tài khoản có trình bày trung thực, khách quan hay khơng Quy trình phù hợp kiểm tốn viên phối hợp phân tích chứng có vai trị quan trọng cần kiểm toán viên ghi lại tài liệu lưu ý (memos) Dựa tài liệu này, kiểm toán viên khác hiểu cách thức kiểm tốn viên thực phù hợp để thu thập, tích lũy đánh giá chứng đưa ý kiến (đã công bố) Tài liệu kiểm toán lưu giữ chứng kiểm toán Một tài liệu kiểm toán nên bao gồm thông tin sau đây: Tiêu đề; Chữ ký kiểm toán viên thực thời gian hoàn thành thủ tục; Chữ ký giám đốc chủ phần hùn thực kiểm tra tài liệu; Số giấy làm việc; Mô tả thủ tục phát hiện; Ký hiệu thủ tục thực hiện; Dấu hiệu đối chiếu với tài liệu khác; Phần trình bày vấn đề quan trọng; Phần diễn giải rõ ràng thông tin quan trọng liên quan tới phân tích kiểm tốn viên thống chứng kết luận liên quan tới trung thực, khách quan thơng tin báo cáo tài Tài liệu kiểm tốn cần hồn thành xếp sử dụng khoảng thời gian xác định, phù hợp với thời điểm phát báo cáo kiểm toán Sau ngày này, kiểm tốn viên khơng thể xóa hủy bỏ tài liệu kiểm toán trước thời điểm lưu trữ tài liệu kiểm toán kết thúc (theo luật) Tài liệu lưu trữ thời gian định để phục vụ cho đánh giá nội bên kiểm toán Dựa vào kết đánh giá, kiểm toán viên thực điều chỉnh cần thiết tài liệu kiểm toán mẫu 3.3.2 Hồ sơ kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 230, "Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, phân loại, sử dụng lưu trữ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán bao gồm thông tin cần thiết liên quan đến kiểm tốn đủ làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán viên chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực quốc tế chấp nhận" Như hồ sơ kiểm toán đóng vai trị vơ quan trọng kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kiểm tốn khách hàng khơng năm kiểm tốn mà cịn năm tài khác Với ý nghĩa đó, hồ sơ kiểm tốn có tác dụng nhiều mặt: Là để lập kế hoạch kiểm toán: Để lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ cho năm hành, kiểm toán viên cần tham khảo thơng tin sẵn có (thơng tin mơ tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kết kiểm toán năm trước…) hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán ghi chép chứng thu ghi chép kết thử nghiệm: Hồ sơ kiểm toán phương tiện chủ yếu để chứng minh kiểm toán tiến hành theo chuẩn mực Đồng thời hồ sơ kiểm toán giúp kiểm toán viên chứng minh với quan pháp luật kiểm toán hoạch định giám sát đầy 88 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán đủ, thu thập đầy đỉ chứng thích hợp báo cáo kiểm toán đánh giá đắn kết kiểm toán Là kiện cho việc lập báo cáo kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán nguồn tư liệu quan trọng giúp kiểm toán viên lựa chọn loại báo cáo kiểm tốn phù hợp tình cụ thể Hồ sơ kiểm tốn lưu giữ tồn chứng kiểm tốn thích hợp làm sở cho ý kiến kết luận kiểm tốn viên nên có tác dụng minh chứng cho phạm vi kiểm toán đắn tính trung thực báo cáo tài Là để giám sát viên kiểm toán (supervisors) chủ phần hùn (partners) kiểm tra: Hồ sơ kiểm toán hệ thống tài liệu để giúp cấp lãnh đạo Tài liệu hồ sơ kiểm toán đa dạng, chúng văn bản, chứng từ giấy, phim ảnh, phương tiên tin học hay phương tiện lưu trữ khác pháp luật hành chấp nhận Tuy nhiên cần lưu ý hồ sơ kiểm tốn khơng bao hàm tất tài liệu, thông tin liên quan đến kiểm toán Việc lưu trữ tất tài liệu, thông tin liên quan trở thành không hiệu thực tế thực khối lượng tài liệu liên quan tới kiểm toán lớn Phạm vi nội dung hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên xác định tuỳ theo đánh giá kiểm toán viên Yêu cầu hồ sơ kiểm toán phải bảo đảm đầy đủ sở cho kiểm toán viên đưa ý kiến kết luận, bảo đảm cho kiểm tốn viên khác người khơng tham gia vào kiểm toán người kiểm tra, soát xét cơng việc kiểm tốn hiểu cơng việc kiểm tốn sở ý kiến kiểm toán viên Hồ sơ kiểm toán thường phân chi làm hai loại sở mục đích tính chất lưu trữ chúng hồ sơ kiểm toán chung (Permanent Auditing File) hồ sơ kiểm toán năm (Current Auditing File) Hồ sơ kiểm toán chung (tài liệu bất biến) hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm tốn nhiều năm tài khách hàng Do đó, hồ sơ kiểm tốn chung thường bao gồm kiện có tính lịch sử hay mang tính liên tục qua năm tài Tuy nhiên hồ sơ kiểm toán chung cập nhật hàng năm có thay đổi liên quan đến nội dung lưu trữ có liên quan Thơng thường hồ sơ kiểm toán chung bao gồm nội dung sau:  Tên số liệu hồ sơ; Ngày, tháng lập ngày tháng lưu trữ;  Các thông tin chung khách hàng Thường bao gồm ghi chép hay tài liệu pháp lý, thỏa thuận biên quan như: định thành lập, Giấy phép đăng ký kinh doanh, Điều lệ Công ty, Biên họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc, Báo cáo;  Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng lĩnh vực hoạt động khách hàng, tài liệu việc thực chế độ thuế hàng năm;  Các tài liệu nhân sự: Các thỏa ước lao động, quy định riêng đơn vị kiểm toán lao động, quy định quản lý sử dụng quỹ lương;  Các tài liệu kiểm toán (các nguyên tắc kiểm toán áp dụng, báo cáo tài chính…), phân tích tài khoản quan trọng như: TSCĐ, nợ dài hạn, vốn chủ sở hữu để xem xét tính biến động qua kỳ, kết kiểm toán năm trước; 89 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán Các hợp đồng thỏa thuận với bên thứ ba có hiệu lực thời gian dài (ít hai năm tài chính): Hợp đồng kiểm toán, Hợp đồng cho thuê, Hợp đồng bảo hiểm, thỏa thuận vay;  Các tài liệu khác Hồ sơ kiểm toán năm hồ sơ kiểm toán chứa đựng thông tin khách hàng liên quan đến kiểm tốn năm tài Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm liệu áp dụng cho năm kiểm tốn Các liệu bao gồm:  Các thông tin người lập, người kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán;  Các văn tài chính, kế tốn, thuế,… quan nhà nước cấp có liên quan đến năm tài chính;  Báo cáo kiểm tốn, thư quản lý, báo cáo tài chính,  Hợp đồng kiểm tốn, thư hẹn kiểm tốn, Phụ lục Hợp đồng (nếu có) Biên lý hợp đồng;  Bằng chứng kế hoạch chiến lược, chương trình kiểm tốn thay đổi (nếu có);  Những chứng thay đổi hệ thống kiểm toán, hệ thống kiểm soát nội khách hàng;  Những chứng đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá khác;  Các kiện phát sinh sau kết thúc niên độ;  Những ghi chép nội dung, chương trình phạm vi thủ tục kiểm toán thực kết thu được;  Những thông tin chung doanh nghiệp  Bảng cân đối thử tạm thời  Các bút toán điều chỉnh bút toán phân loại  Các bảng kê chi tiết  Bản giải trình Giám đốc hay người đứng đầu đơn vị kiểm toán Các kết luận kiểm toán viên vấn đề trọng yếu kiểm toán  Các chứng kiểm tra soát xét kiểm toán viên người có thẩm quyền cơng việc kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán hay chuyên gia khác thực hiện;  Các tài liệu liên quan khác Hồ sơ kiểm tốn tài sản cơng ty kiểm tốn Thơng tin lưu trữ hồ sơ kiểm tốn khách hàng giữ bí mật Công ty khách hàng phép sử dụng có đồng ý Cơng ty kiểm tốn Trong số trường hợp đặc biệt, thông tin hồ sơ kiểm tốn quan luật pháp có thẩm quyền sử dụng theo quy định pháp luật  90 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm tốn TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Bài tập trung vào làm rõ khái niệm, chất yêu cầu chứng kiểm toán kiểm toán độc lập thực Bằng chứng kiểm toán sở cho kiểm toán viên đưa kết luận kiểm tốn báo cáo tài chính, từ ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán Để thỏa mãn yêu cầu chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải áp dụng thủ tục kiểm toán sở kỹ thuật kiểm toán khác điều kiện cụ thể khách hàng kiểm toán 91 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ƠN TẬP Bằng chứng kiểm tốn gì? Xác định yêu cầu chứng kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Phân tích yếu tố ảnh hưởng tới độ tin cậy số lượng chứng kiểm toán kiểm tốn tài Liệt kê kỹ thuật sử dụng thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn tài chính? Trình bày bước vận dụng kỹ thuật vấn? Kỹ thuật xác nhận gì? Khi kiểm toán viên nên sử dụng kỹ thuật xác nhận để thu thập chứng kiểm toán? CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Bằng chứng thu thập từ xác nhận dạng phủ định thường xem xét có độ tin cậy thấp so với thư xác nhận dạng khẳng định Trong kiểm tốn tài chính, “mức độ mà chứng xem xét đáng tin cậy có giá trị” khái niệm tính thuyết phục chứng kiểm toán Trong kiểm toán, “mức độ mà kiểm toán viên tin chứng hỗ trợ cho ý kiến kiểm tốn” khái niệm “tính đầy đủ chứng” “Bằng chứng tài liệu” định nghĩa phản hồi văn mà kiểm toán viên nhận từ bên thứ độc lập, kiểm tra tính xác thơng tin u cầu Trong kiểm toán, “việc kiểm tra lại kiểm tốn viên mẫu tính tốn kết chuyển thông tin khách hàng thực kỳ kiểm toán” khái niệm “thủ tục phân tích” CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Kiểm tốn viên muốn thiết kế thủ tục kiểm toán để khẳng định tất nghiệp vụ bán hàng ghi nhận kỳ khơng có nghiệp vụ xảy vào tháng 01/2017 ghi nhận tháng 12/2016 Điều liên quan tới mục tiêu đây? A Phân loại B Chính xác máy móc C Đúng kỳ D Quyền nghĩa vụ Việc mở rộng thủ tục phân tích cung cấp chứng dựa vào: A tính liêm trình độ đào tạo nhân viên khách hàng B kinh nghiệm kiểm tốn viên sử dụng chúng C tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng D độ tin cậy chúng tình 92 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm tốn Loại nghiệp vụ thường có rủi ro tiềm tàng cao chúng liên quan tới đánh giá nhà quản trị dựa số giả thiết có liên quan? A Nghiệp vụ ước tính B Các nghiệp vụ không thông thường C Các nghiệp vụ thông thường D Các nghiệp vụ Kiểm toán viên muốn thu thập chứng để kiểm tra sở dẫn liệu liên quan tới việc vốn hóa tài sản thuê đánh giá đắn Nguồn chứng kiểm toán viên thu thập thuyết phục nhất? A Quan sát trực tiếp công cụ thuê B Kiểm tra hợp đồng thuê tính tốn lại số tiền vốn hóa giá trị “khấu hao” C Xác nhận giá mua công cụ tương tự từ phía nhà cung cấp D Xác nhận chi phí gốc cơng cụ từ phía người cho th Sự đầy đủ chứng kiểm toán xác định bởi: A độ tin cậy chứng kiểm toán B chất lượng chứng thu thập C rủi ro sai phạm trọng yếu sở dẫn liệu kiểm tra D nhiều yếu tố khác độ tin cậy, chất lượng chứng, rủi ro sai phạm trọng yếu liên quan tới sở dẫn liệu BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài tập Giả sử bạn chủ nhiệm kiểm toán, phụ trách kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Bằng Chứng, năm tài kết thúc vào 31/12/2009 Vào ngày 25/02/2010, bạn nhận giấy làm việc trợ lý kiểm toán Chăm thực Bạn lưu ý vấn đề sau đây: (1) Chăm tham gia vào kiểm kê vào 31/12/2009 Công ty khách hàng Kết quan sát cho thấy: Công ty thực theo hướng dẫn kiểm kê Chăm lựa chọn số mục hàng tồn kho kiểm tra lại theo Bảng liệt kê hàng tồn kho Kết cho thấy, khoản mục hàng tồn kho liệt kê Kiểm tra chi tiết “Tính kỳ” Chăm thực đưa xử lý Chăm kết luận hàng tồn kho trình bày trung thực (2) Chăm lựa chọn khoảng 20 hóa đơn để kiểm tra hoạt động kiểm soát xem nhân viên bán hàng có kiểm tra giá thống với bảng giá phê chuẩn không Chăm phát trường hợp nhân viên bán hàng khơng tích vào “đã kiểm tra giá” hóa đơn Giám đốc bán hàng giải thích nhân viên bán hàng thường kiểm tra giá đơi qn khơng tích vào Giá hóa đơn thống với bảng giá phê chuẩn Chăm kết luận hoạt động kiểm soát hoạt động hiệu lực (3) Trong phần công việc kiểm tra khoản phải trả người bán, Chăm thực tìm kiếm khoản phải trả người bán chưa ghi sổ Kiểm toán viên lựa chọn khoảng 20 khoản toán thực sau ngày 31/12/2009 phát trường hợp toán có liên quan tới dịch vụ cung cấp tháng 12/2009 chưa phản ánh Tuy nhiên, tổng số tiền hóa đơn tốn khơng trọng yếu Vì vậy, Chăm kết 93 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm tốn luận khơng cần thiết phải thực bút toán điều chỉnh khoản phải trả người bán chưa ghi sổ phát Yêu cầu: Với trường hợp nêu trên, anh/chị có cho chứng nêu đầy đủ chứng thuyết phục cho kết luận Chăm? Giải thích sao? Bài tập Cơng ty kiểm toán bạn thực kiểm toán báo cáo tài năm tài kết thúc vào 31/12/2009 Cơng ty An Bình Giả sử bạn kiểm toán viên giao phụ trách kiểm toán hàng tồn kho Công ty khách hàng Đây nhà sản xuất bán buôn sản phẩm thức ăn dinh dưỡng khác Trong lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán viên phát thông tin sau từ khách hàng: (1) Hàng tồn kho công ty vào cuối năm thể bảng cân đối kế toán sau: Chi tiết hàng tồn kho số tiền (1.000.000 đồng) Nguyên vật liệu 1.700 Sản phẩm dở dang 1.050 Thành phẩm 2.010 Hàng tồn kho chiếm khoảng 20% tổng tài sản Công ty (2) Một số lượng lớn nguyên vật liệu bao gồm bột mì, gạo, hoa khơ lạc Nguyên vật liệu chứa thùng lớn nhà máy Hà Nội (3) Có hai giai đoạn q trình chế biến có liên quan tới sản phẩm dở dang: chứa nguyên vật liệu vào thùng kín chuẩn bị chế biến; trộn chúng lại với theo tỷ lệ chế biến để sử dụng 10 dây truyền sản xuất khác – cất trữ chúng nhiều nơi khác Hà Nội Giá trị sản phẩm dở dang chủ yếu giá trị nguyên vật liệu (4) Trong năm, Công ty phải đối mặt với vấn đề giảm sản lượng cầu cho số dịng sản phẩm Vì thế, Cơng ty thực khuyến mại loại sản phẩm nhằm tăng sản lượng bán Yêu cầu: Anh/Chị trả lời câu hỏi sau đây: a Xác định sở dẫn liệu kiểm toán chủ yếu bị ảnh hưởng kiểm toán khoản mục hàng tồn kho Công ty An Bân b Xác định vấn đề cần tập trung kiểm tra thảo luận thủ tục nên kiểm toán viên tiếp tục thực quan hệ với sở dẫn liệu xác định Câu (a) Bài tập Giả sử anh/chị kiểm toán viên thực kiểm tốn thành cơng thành cơng việc giữ khách hàng công ty sản xuất xi măng niêm yết thị trường chứng khóan Việt Nam Q trình giữ khách hàng hàng gặp nhiều khó khăn có việc kiểm tốn viên tiền nhiệm không cho phép anh/chị sử dụng giấy làm việc họ năm trước Trong kiểm toán năm trước, kiểm toán viên đưa báo cáo chấp nhận hoàn toàn Yêu cầu: 94 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán a Liệt kê vấn đề mặt pháp lý vấn đề khác có liên quan cần thiết nên kiểm toán viên kiểm toán viên tiền nhiệm xem xét thực hiện? b Theo anh/chị, việc kiểm toán viên bị kiểm tốn viên tiền nhiệm khơng cho phép sử dụng giấy làm việc kiểm toán năm trước họ ảnh hưởng tới việc lập hoàn thành kiểm toán năm nào? 95 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán ĐÁP ÁN CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Đáp án là: Sai Vì: Xác nhận dạng khẳng định có độ tin cậy cao dạng phủ định Tuy nhiên, độ tin cậy phụ thuộc vào lực người trả lời khả kiểm sốt cơng ty kiểm tốn q trình gửi nhận thư Đáp án là: Đúng Vì: Mức độ mà chứng xem xét đáng tin cậy có giá trị” phản ánh yếu tố cấu thành nên thuyết phục của chứng kiểm toán (bên cạnh yêu cầu liên đới/liên quan thời điểm) Đáp án là: Đúng Vì: Mức độ mà “kiểm toán viên tin chứng hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán” khái niệm số lượng chứng Đáp án là: Sai Vì: Bằng chứng tài liệu tài liệu kiểm toán viên khai thác từ tư liệu sẵn có kiểm toán viên tài liệu khác liên quan Đáp án là: Sai Vì thủ tục phân tích cách thức xem xét mối quan hệ thơng tin tài phi tài kể số liệu dự toán với số liệu thực tế đơn vị nhằm hỗ trợ cho lập kế hoạch thực thử nghiệm kiểm toán CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án là: C Đúng kỳ Vì: Mục tiêu tính kỳ liên quan tới việc kiểm tra khả ghi nhận nghiệp vụ không kỳ phát sinh Đáp án là: B kinh nghiệm kiểm tốn viên sử dụng chúng Vì: Phân tích thủ tục địi hỏi có suy đoán kiểm toán viên sở liệu kết so sánh có Do đó, kinh nghiệm Kiểm tốn viên có ý nghĩa quan trọng để giúp Kiểm tốn viên có suy đốn đắn Đáp án là: A Nghiệp vụ ước tính Vì: Ước tính kế tốn xác định dựa giả thuyết đánh giá nhà quản lý Đáp án là: B Kiểm tra hợp đồng th tính tốn lại số tiền vốn hóa giá trị “khấu hao” Vì: Bằng cách kiểm tra số tiền vốn hóa: So sánh kết tính tốn với ghi nhận sổ Đáp án là: D nhiều yếu tố khác độ tin cậy, chất lượng chứng, rủi ro sai phạm trọng yếu liên quan tới sở dẫn liệu Vì: Những yếu tố tác động tới định số lượng chứng kiểm toán 96 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài tập (1) Kiểm toán viên chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thuyết phục để đưa kết luận Để kết luận trung thực sở dẫn liệu trọng yếu phải kiểm toán viên kiểm tra đầy đủ Kiểm tra tài khoản nên lựa chọn từ nơi sản xuất đối chiếu với danh mục hàng tồn kho cơng ty khách hàng để kiểm tra tính đầy đủ Thêm vào đó, kiểm tốn viên khơng thực công việc để kiểm tra sở dẫn liệu đánh giá phân bổ (2) Kiểm toán chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thuyết phục cho kết luận kiểm toán Thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên thực để kiểm tra tồn hiệu lực hoạt động kiểm sốt Khơng đánh dấu vào “đã kiểm tra giá” có nghĩa có trường hợp sai lệch số 20 phần tử lựa chọn cho thực kiểm tra hữu thủ tục Thực tế, giá sản phẩm bán khơng có liên quan tới việc kiểm tra sở dẫn liệu hữu (3) Kiểm toán chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thuyết phục cho kết luận kiểm toán Chăm lựa chọn 20 khoản mục kiểm tra, phát trường hợp phát sinh không phản ánh Phát ảnh hưởng tới đánh giá hoạt động kiểm sốt nhằm đảm bảo khoản chi phí ghi nhận (dồn tích) Tất khoản mục kiểm tra liên quan tới dịch vụ (không phải hàng hóa) Điều có nghĩa số tiền phát sinh khác liên quan tới mua dịch vụ sử dụng công ty không ghi nhận (dồn tích) kỳ Bài tập a Rủi ro kiểm tốn hàng tồn kho thường khả đánh giá tăng  Vì vậy, kiểm tốn hàng tồn kho thường tập trung vào sở dẫn liệu sau: o Tồn tại: Hàng tồn kho tồn vào ngày lập bảng cân đối kế toán; o Đánh giá phân bổ: Hàng tồn kho ghi nhận theo giá trị thực  Ngồi ra, kiểm tốn viên phải xem xét thêm sở dẫn liệu khác là: o Trọn vẹn: Khơng có hàng tồn kho doanh nghiệp bị bỏ sót khơng ghi sổ o Quyền nghĩa vụ: Hàng tồn kho thuộc sở hữu doanh nghiệp vào ngày lập bảng cân đối kế toán b Những vấn đề cần xem xét quan hệ với sở dẫn liệu đánh giá phân bổ: (1) Hàng tồn kho thành phẩm chiếm tỷ trọng lớn so với tổng hàng tồn kho chứng tỏ khả bán hàng doanh nghiệp chưa tốt (có thể khơng bán được) Nếu cơng ty khơng có kinh nghiệm, điều kiện bảo quản tốt, họ phải đối mặt với khả giảm giá trị số thành phẩm Thủ tục để xác định vấn đề là:  Thảo luận vấn đề với nhà quản lý/kiểm sốt tài (nếu có) xác định khả phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; 97 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán Thảo luận khả bán hàng với nhân viên bán hàng Công ty khách hàng Kiểm tra văn liên quan tới bán, bao gồm hợp đồng bán hàng, ước tính doanh thu đối chiếu với doanh thu vào thời điểm kết thúc năm tài (2) Nguyên vật liệu khó đánh giá: Chúng chứa thùng, khó khăn xác định xác số lượng thực có Ngồi ra, khó xác định xác chi phí (và thời hạn sử dụng), đặc biệt điều kiện giá chúng dao động Thủ tục để xác định vấn đề là:  Thẩm vấn cách thức mà khách hàng xác định số lượng nguyên vật liệu có;  Kiểm tra giả thiết việc tính tốn, đồng thời kiểm tra nghiệp vụ ghi chi tiết chi phí sổ đối chiếu với chứng từ bổ trợ thích hợp;  Đảm bảo phương pháp tính giá xuất sử dụng đúng;  Tham dự kiểm kê nguyên vật liệu quan sát thủ tục khách hàng thực hiện, đặc biệt phương pháp sử dụng để xác định số lượng nguyên vật liệu có Xem xét sử dụng ý kiến chuyên gia thấy cần thiết (3) Sản phẩm dở dang khó xác định giá trị chúng sản xuất nhiều dây truyền sản xuất, nhiều nơi Ngoài ra, kiểm toán viên kho xác định cách xác số lượng sản phẩm dở dang thực tế Thủ tục để xác định vấn đề là:  Thẩm vấn để xác định xem khách hàng làm để xác định số lượng sản phẩm dở dang thực tế;  Kiểm tra tính tốn giả thiết có liên quan, đồng thời kiểm tra nghiệp vụ ghi sổ so với chứng từ bổ trợ thích hợp;  Tham dự kiểm kê nguyên vật liệu quan sát thủ tục khách hàng thực hiện, đặc biệt phương pháp sử dụng để xác định số lượng nguyên vật liệu có (4) Giảm sản lượng ảnh hưởng tới giảm doanh thu Khuyến mại bị phản ánh sai lệch với doanh thu bị phản ánh sai (nhằm cải thiện hoạt động tại) Thủ tục để xác định vấn đề là:  Xác định cụ thể sách khuyến mại cơng ty, từ xác định ảnh hưởng tới sản lượng bán so với sản lượng bán thực tế;  Ước tính doanh thu so sánh với kỳ trước, kỳ kiểm toán;  Kiểm kê Đánh giá tồn kho thực tế sau so sánh với tồn kho sổ ghi nhận  Bài tập a Để xem xét chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên nên thực thủ tục sau:  Kiểm toán viên cần xem xét điểm sau đây: o Chuẩn bị thư chấp nhận kiểm toán/hợp đồng kiểm toán o Đảm bảo lực kỹ thích hợp kiểm tốn viên thực kiểm toán o Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để tìm hiểu khả có vấn đề nghề nghiệp cần quan tâm o Xem xét khả mức độ thích hợp độc lập hành nghề o Đảm bảo kiểm tốn viên có đầy đủ lực kỹ 98 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán Đối với kiểm toán viên thực kiểm toán trước cần xem xét: o Kiểm tốn viên tái bổ nhiệm ngoại trừ trường hợp cụ thể o Kiểm toán viên nên chuẩn bị thư xin việc khách hàng o Phải trả lời thơng tin từ kiểm tốn viên theo vấn đề nghề nghiệp mà họ cần thiết phải nhận thức trước chấp nhận kiểm toán o Kiểm toán viên tiền nhiệm phải thực số lượng chủng loại thủ tục kiểm toán tương tự từ điểm khởi đầu năm tài ngày thức thơi việc theo cách thực hiện, có thơi việc khơng xảy b Khơng có nghĩa vụ qui định kiểm toán viên tiền nhiệm việc phải trả lời u cầu từ phía kiểm tốn viên Mặc dù vậy, phần từ yêu cầu liên quan tới khía cạnh đạo đức hành nghề Giấy làm việc kiểm toán viên tiền nhiệm tài sản kiểm tốn viên khơng có qui định trách nhiệm phải cung cấp thơng tin Chuẩn mực Kiểm tốn số 500 yêu cầu kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa ý kiến số dư đầu kỳ khoản mục liên quan không chứa sai phạm trọng yếu Cách thức dễ ràng kiểm tra giấy làm việc kiểm toán viên tiền nhiệm Tuy nhiên, tồn giới hạn, việc lập kế hoạch cần xem xét tới rủi ro số dư đầu kỳ khoản mục xem xét thủ tục kiểm toán kiểm toán nhằm kiểm tra số dư đầu kỳ Kiểm toán viên không dễ ràng dựa vào báo cáo kiểm toán viên trước đây: chúng cần kiểm toán viên xem xét quan hệ với lực hành nghề, độc lập kiểm toán viên tiền nhiệm cơng việc hồn thành  99 ACC509_Bai3_v2.0018103215 ... Bài 3: Bằng chứng kiểm toán TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Bài tập trung vào làm rõ khái niệm, chất yêu cầu chứng kiểm toán kiểm toán độc lập thực Bằng chứng kiểm toán sở cho kiểm toán viên đưa kết luận kiểm. .. khách hàng kiểm toán 91 ACC509_Bai3_v2.0018103215 Bài 3: Bằng chứng kiểm toán BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ƠN TẬP Bằng chứng kiểm tốn gì? Xác định yêu cầu chứng kiểm toán theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt... phục chứng thu thập từ nguồn b Yêu cầu đầy đủ chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đầy đủ yêu cầu số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thiết chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán