Chuyên đề 3: Bằng chứng kiểm toán

Chuyên đề Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán (VSA 500) - Các vấn đề chứng kiểm toán (VSA 500) - Các vấn đề chuyên sâu Khái niệm “Là tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin KTV hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán bao gồm: - Các tài liệu kế toán, Chứng từ, Sổ kế toán, Báo cáo tài - Các tài liệu, thông tin từ nguồn khác” Các sở dẫn liệu Bằng chứng kiểm toán Là khoản mục thông tin trình bày BCTC sở chuẩn mực chế độ kế toán Trong thử nghiệm kiểm soát BCKT làm sở đánh giá rủi ro kiểm soát + Trong thiết kế: đánh giá khả ngăn ngừa,phát sửa chữa sai sót trọng yếu + Trong thực hiện: đánh giá tính hữu hiệu Trong thử nghiệm BCKT làm sở khẳng đònh sở dẫn liệu BCTC Thu thập BCKT cho sở dẫn liệu Hiện hữu: Quyền nghóa vụ: Phát sinh: Đầy đủ: Đánh giá: Chính xác: Trình bày công bố Tài sản hay nợ phải trả có thực ? Tài sản hay nợ phải trả thuộc đơn vò ? Nghiệp vụ có thực xảy ? Tất tài sản, nợ phải trả, nghiệp vụ ghi chép trình bày ? Tài sản hay nợ phải trả đánh giá theo chuẩn mực chế độ kế toán ? Nghiệp vụ ghi chép giá trò ? Doanh thu chi phí phân bổ kỳ, dúng khoản mục toán học? Phân loại công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành ? Yêu cầu chứng kiểm toán Thí ng) Thích hợ hợp (Chấ Chất lượng) ng Đầy đủ (Số ng) Số lï ợng) ng -Nguồn gốc - Mức độ rủi ro -Hệ thống kiểm soát nội - Tính trọng yếu -Dạng chứng - Kinh nghiệm -Nhiều nguồn thông tin - Độ tin cậy Các phương pháp thu thập chứng kiểm toán - Kiểm tra - Quan sát, - Điều tra, - Xác nhận, Nội dung, lòch trình, phạm vi tùy thuộc sở dẫn liệu - Tính toán, Chi phí lợi ích - Quy trình phân tích Kiểm tra (vật chất) Kiểm tra (tài liệu) Kiểm toán viên trực tiếp xem xét tài sản vật chất tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố đònh Kiểm tra tính hợp lệ tài liệu Tiến hành đối chiếu tài liệu với Chứng từ Sổ sách Báo cáo Quan sát Điều tra Việc theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực Việc tìm kiếm thông tin: – Bằng văn – Phỏng vấn Cũng cố chứng có Đònh hướng kiểm tra Điều tra 10 Xác nhận Lập kế hoạch vấn Là trả lời cho yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại thông tin có tài liệu kiểm toán – Mục đích, đối tượng, nội dung – Thời gian, đòa điểm Thực vấn – Giới thiệu lý – Trao đổi, ghi chép kết – Xác nhận Kết thúc vấn 11 12 Thông tin xác nhận Tính toán Thông tin xác nhận Nguồn xác nhận Số dư TGNH Ngân hàng Các khoản phải thu Khách hàng Hàng gửi bán Đại lý Các khoản phải trả Người bán Các khoản chấp Tổ chức nhận chấp Là việc kiểm tra tính xác mặt toán học số liệu hay việc thực tính toán độc lập KTV 13 Quy trình phân tích Là việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng Quy trình phân tích (VSA 520) Xu hướng biến động, mâu thuẫn thông tin hay có chênh lệch lớn so với giá trò dự kiến 15 Mối quan hệ thông tin tài Bảng cân đối kế toán Tiền 14 Kết kinh doanh Các khoản phải thu Giá vốn hàng bán Tài sản cố đònh Chi phí khấu hao Nợ phải trả Chi phí Vay Chi phí tài 16 Hồ sơ kiểm toán (VSA 230) Khái niệm HSKT tài liệu KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Chức – Lưu trữ chứng kiểm toán làm sở cho việc đưa ý kiến KTV – Trợ giúp việc lập kế hoạch, thực – Trợ giúp việc kiểm tra, soát xét chất lượng – Trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm toán Doanh thu Hàng tồn kho So sánh thông tin tài – Với tiêu bình quân ngành – Giữa kỳ tương ứng – Thực tế dự toán – Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài – Với kết dự tính KTV So sánh thông tin tài với thông tin phi tài 17 18 Phân loại hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán chung Thông tin chung khách hàng liên quan đến nhiều kiểm toán nhiều năm tài Yêu cầu hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán năm KTV công ty kiểm toán phải giữ bí mật đảm bảo an toàn hồ sơ kiểm toán Lưu trữ theo quy đònh pháp luật (tối thiểu 10 năm) Khách hàng hay bên thứ có quyền xem xét, sử dụng phần hay toàn HSKT đồng ý giám đốc đơn vò kiểm toán -Thông tin khách hàng liên quan đến kiểm toán năm tài 19 20 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán (VSA 530) Câu hỏi phần Các tình phân tích (CPA 2005) B1 B2 B3 B4 Cộng Tỷ lệ 2003 33.3% 41.6% 28.1% 38.7% 36.1% Lãi gộp Vòng quay HTK 2004 2003 2004 33.3% 3.81 31.8% 4.67 3.33 29% 4.60 3.38 40.8% 2.53 3.50 35.8% 3.31 3.51 Toàn Các phần tử đặc biệt Lấy mẫu kiểm toán 21 22 Lựa chọn phần tử đặc biệt Chọn toàn (kiểm tra 100%) - - Tổng thể có phần tử, giá trò phần tử lớn - - Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cao - - Vẫn đảm bảo tính hiệu mặt chi phí - - Theo yêu cầu khách hàng 23 Các phần tử có giá trò lớn quan trọng Các phần tử có giá trò quy đònh Các phần tử thích hợp cho mục đích thu thập thông tin Các phần tử thích hợp cho mục đích kiểm tra thủ tục 24 Số dư chi tiết TK 131 Công ty A Công ty B Công ty C Công ty D Công ty E Công ty F Lấy mẫu kiểm toán 126.500.000 650.000.000 1.900.000.000 150.000.000 80.000.000 2.906.500.000 Áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử < 100% Lấy mẫu thống kê -Lựa chọn ngẫu nhiên -Kết thống kê Lấy mẫu phi thống kê Xét đoán nghề nghiệp 25 26 Lấy mẫu kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán Áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử < 100% Rủi ro ngồi mẫu Quy Trình Rủi ro lấy mẫu Lấy Mẫu KTV đưa kết luận sai không liên quan đến mẫu Mẫu không đại diện cho tổng thể 27 Thiết kế mẫu Xác đònh mục tiêu thử nghiệm - Thử nghiệm kiểm soát Thu thập chứng việc thực kiểm soát nội bộ: Hiện hữu Hữu hiệu Thiết kế mẫu Xác đònh mục tiêu thử nghiệm Thuộc tính tổng thể Thực Xác đònh cỡ mẫu Lựa chọn phần tử mẫu Đánh giá Thực thử nghiệm Đánh giá kết 28 Thiết kế mẫu Xác đònh thuộc tính tổng thể Thử nghiệm Thu thập chứng sở dẫn liệu BCTC Thử nghiệm kiểm soát - Thủ tục kiểm soát không hữu hay không hữu hiệu Sai phạm thuộc tính 29 Thử nghiệm - Sai lệch nghiệp vụ ghi nhận hay số dư tài khoản Sai phạm số liệu 30 Thiết kế mẫu Xác đònh thuộc tính tổng thể Thực Xác đònh cỡ mẫu Phù hợp: mục tiêu thử nghiệm Đầy đủ: tất phần tử kết luận tổng thể Phân nhóm tổng thể Chi tiết Số đơn vò mẫu Giá trò > 10 T 10 360 T 5-10T 150 950 T 1-5T 1,000 940 T Tỷ lệ sai sót chấp nhận: Điều chỉnh tăng mức rủi ro kiểm soát Sai phạm mẫu < Tỷ lệ sai sót chấp nhận : Trong thử nghiệm Chấp nhận rủi ro kiểm soát đánh giá Sai sót dự tính tổng thể = Sai sót cá biệt + Sai sót dự tính nhóm Trong thử nghiệm bản: Sai sót dự tính > Mức trọng yếu : Sai sót trọng yếu Sai sót dự tính < Mức trọng yếu Sai sót không trọng yếu 37 Câu hỏi phần 38 Các vấn đề chuyên sâu CPA 2004 Để thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư TK, số KTV lựa chọn phần tử đặc biệt để kiểm tra Quan điểm hiểu biết anh/chò việc vận dụng pp để lựa chọn phần tử kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư ? Cơ sở Các khoản mục kiện đặc biệt dẫn liệu Năm số dư đầu năm BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các ước tính kế toán Quy trình phân tích Các bên liên quan Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ Hoạt động liên tục BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT Giải trình Giám đốc Xác đònh trình bày giá trò hợp lý 39 40 Thông tin xác nhận từ bên VSA 501 Hàng tồn kho “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt” BCTC Các khoản mục kiện đặc biệt Hàng tồn kho: Trọng yếu – Hàng tồn kho – Các khoản phải thu – Các khoản đầu tư dài hạn – Các vụ kiện tụng tranh chấp – Thông tin lónh vực kinh doanh khu vực đòa lý Tham gia kiểm kê HTK Không thể tham gia kiểm kê Thiết kế thủ tục thay -HTKSNB -Rủi ro tính trọng yếu XEM -Thủ tục kiểm kê XÉT -Kế hoạch đòa điểm kiểm kê 41 -Sự tham gia chuyên gia 42 Khoản phải thu Khoản đầu tư dài hạn BCTC BCTC - Không phúc đáp Khoản phải thu: Trọng yếu Xác nhận khoản phải thu Dạng A Dạng B Ghi rõ số nợ phải thu Không ghi rõ số nợ phải thu - Thư xác nhận có số dư khác Khoản đầu tư dài hạn: Trọng yếu Thiết kế thủ tục thay Xác đònh so sánh giá thò trường giá trò sổ sách GTT < GTSS Không thể thu hồi Dự phòng Điều chỉnh thuyết minh 43 44 Thông tin lónh vực khu vực đòa lý Các vụ kiện tụng, tranh chấp BCTC BCTC: Thông tin trọng yếu -Thủ tục phân tích Các vụ kiện tụng, tranh chấp: Trọng yếu -Trao đổi với Giám đốc phương pháp sử dụng Trọng yếu: Thực thủ tục kiểm toán: -Trao đổi với Giám đốc -Xem xét biên họp HĐQT Tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật -Kiểm tra phí tư vấn pháp luật Không thể tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật -Các thông tin khác -Chấp nhận phần -Từ chối đưa ý kiến -Đònh tính -Đònh lượng 45 VSA 510 46 VSA 510 “KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM” “Kiểm toán năm đầu tiên, số dư đầu năm tài chính” KTV cần thu thập đầy đủ BCKT thích hợp nhằm đảm bảo: – Số dư đầu năm sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm – Số dư cuối năm trước kết chuyển xác – Chế độ kế toán áp dụng quán BCTC kỳ trước có kiểm toán không ? Có Không KTV tiền nhiệm có lực độc lập không? Có Hồ sơ kiểm toán có đủ chứng minh không? Có Chấp nhận số dư đầu kỳ 47 Không Không Kiểm tra số dư đầu kỳ Khoản mục ngắn hạn Khoản mục dài hạn 48 VSA 510 “KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM” - VSA 510 “KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM” Mức độ đầy đủ tính thích hợp chứng phụ thuộc vào: Chế độ kế toán áp dụng BCTC năm trước (được kiểm toán?) Rủi ro có sai sót trọng yếu đến BCTC năm Tính trọng yếu SDĐN liên quan đến BCTC năm - Thủ tục kiểm toán: Xem xét quán sách kế toán Tính độc lập lực KTV tiền nhiệm Thủ tục kiểm toán bổ sung - Tài sản ngắn hạn - Tài sản dài hạn 49 VSA 510 “KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM” 50 Quy trình phân tích (VSA 520) Kết luận báo cáo kiểm toán Không thu thập chứng Chấp nhận phần ý kiến từ chối Số dư đầu kỳ sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ mà điều chỉnh thích hợp hay không thuyết minh thay đổi sách kế toán Chấp nhận phần không chấp nhận Báo cáo kiểm toán kỳ trước báo cáo chấp nhận toàn phần Ý kiến thích hợp Lập kế hoạch Thực Hoàn thành -Tìm hiểu tình hình KD -Soát xét tổng thể -Xác đònh vùng rủi ro -Kết luận tổng quát -Xác đònh mục tiêu kiểm toán -Giảm rủi ro phát 51 Quy trình phân tích (VSA 520) 52 Quy trình phân tích (VSA 520) Điều tra yếu tố bất thường (chênh lệch trọng yếu) Mức độ tin cậy quy trình phân tích – Tính trọng yếu loại TK, nghiệp vụ; – Các thủ tục kiểm toán khác; – Mức độ xác dự kiến; – RRTT RRKS Phỏng vấn Ban Giám Đốc 53 Kiểm tra, đối chiếu với chứng kiểm toán khác 54 VSA 540 “KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN” Ước tính kế toán: Là giá trò gần tiêu liên quan đến báo cáo tài VSA 540 “KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN” KTV cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm: Các thông tin cần thiết tính hợp lý ước tính kế toán phải trình bày thuyết minh báo cáo tài – Kết luận tính hợp lý ước tính kế toán trường hợp cụ thể – Trình bày thuyết minh BCTC thông tin cần thiết cách xác đònh tính hợp lý 55 VSA 540 “KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN” Thủ tục kiểm toán 56 VSA 540 “KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN” Thủ tục kiểm toán – Xem xét kiểm tra trình lập ước tính kế toán đơn vò; – Lập ước tính độc lập để so sánh với ước tính đơn vò; – Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm để xác nhận ước tính kế toán lập – Đánh giá kết – Xem xét kiểm tra trình lập ước tính kế toán đơn vò; Kiểm tra giả đònh làm sở lập ước tính Kiểm tra số liệu tính toán So sánh kết ước tính với số liệu thực tế kỳ trước Xem xét thủ tục phê duyệt ước tính BGĐ 57 VSA 550 “CÁC BÊN LIÊN QUAN” 58 VSA 550 “CÁC BÊN LIÊN QUAN” Các bên liên quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể bên việc đònh tài hoạt động Thủ tục kiểm toán: – Xác đònh tồn bên liên quan – Xem xét thông tin giao dòch với bên liên quan (thủ tục kiểm soát) – Thu thập chứng xác nhận giao dòch – Thu thập giải trình ban giám đốc Giao dòch bên liên quan: việc chuyển giao nguồn lợi ích hay nghóa vụ bên liên quan, không xét đến việc có tính giá hay không Kết luận báo cáo kiểm toán – Không thể thu thập BCKT 59 sửa đổi BCTC 60 10 VSA 560 “CÁC SỰ KIỆN SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN” VSA 560 “CÁC SỰ KIỆN SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN” Các sựï kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán; KTV phải xây dựng thực thủ tục kiểm toán thích hợp, Các kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán; Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày công bố báo cáo tài chính; Các kiện phát sau ngày công bố báo cáo tài Ngày khoá sổ kế toán Yêu cầu điều chỉnh thuyết minh BCTC xét thấy kiện ảnh hưởng đến BCTC Công bố BCTC Ký BC kiểm toán 61 62 VSA 560 “CÁC SỰ KIỆN SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN” VSA 560 “CÁC SỰ KIỆN SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN” Điều chỉnh hay thuyết minh ? Hỏa hoạn thiêu hủy nhà xưởng Khách hàng phá sản Hàng tồn kho giảm giá Vụ kiện buộc bồi thường án phán với số liệu khác biệt số liệu báo cáo Thủ tục kiểm toán: Xem xét thủ tục đơn vò quy đònh Xem xét biên họp đại hội cổ đông, HĐQT, Ban giám đốc, Ban Kiểm soát Xem xét BCTC, kế hoạch tài báo cáo quản lý khác Trao đổi với luật sư, tư vấn pháp lý Trao đổi với nhà quản lý 63 64 VSA 560 “CÁC SỰ KIỆN SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN” VSA 560 “CÁC SỰ KIỆN SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN” Các sựï kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày công bố báo cáo tài chính; Thảo luận với Giám đốc đơn vò kiểm toán - Nếu sửa đổi báo cáo tài chính: Cung cấp báo cáo kiểm toán ký ngày, sau ngày, tháng ký báo cáo tài sửa đổi - Nếu Giám đốc đơn vò không chấp nhận sửa đổi: ý kiến chấp nhận phần không chấp nhận 65 Các kiện phát sau ngày công bố báo cáo tài Thảo luận với Giám đốc đơn vò kiểm toán Nếu sửa đổi báo cáo tài chính: Cung cấp báo cáo kiểm toán có đoạn giải thích nguyên nhân - Nếu Giám đốc đơn vò kiểm toán không chấp nhận sửa đổi công bố BCTC: Áp dụng biện pháp để ngăn chặn việc bên thứ ba sử dụng báo cáo kiểm toán phải thông báo cho Giám đốc đơn vò biện pháp mà kiểm toán viên thực - 66 11 VSA 570 “HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC” VSA 570 “HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC” Hoạt động liên tục: đơn vò ý đònh yêu cầu phải giải thể, ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động tương lai gần dự đoán (ít năm từ ngày kết thúc niên độ kế tốn) Được xem xét trình lập kế hoạch, thực hiện, đánh giá 67 VSA 570 “HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC” Dấu hiệu tài Dấu hiệu hoạt động Dấu hiệu khác Không có khả toán Không có nguồn tài trợ Các tỷ số tài mức bình thường HĐKD lỗ trầm trọng Thiếu thành viên quản lý chủ chốt Mất thò trường, nhà cung cấp Thiếu hụt nguồn nhân lực Sự thay đổi sách nhà nước, môi trường kinh doanh Đơn vò bò kiện tụng, tranh chấp 68 VSA 570 “HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC” Khi lập kế hoạch kiểm toán: – Xem xét kiện liên quan đến khả hoạt động liên tục – Xem xét mức độ ảnh hưởng kiện đến đánh giá KTV RRKT – Xem xét cách đánh giá BGĐ đơn vò kiểm toán Thực kiểm toán: – Soát xét kế hoạch BGĐ – Thu thập chứng thích hợp – Yêu cầu BGĐ xác nhận văn 69 VSA 570 “HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC” 70 VSA 570 “HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC” Thủ tục kiểm toán: – Thảo luận với BGĐ – Xem xét giấy nợ hợp đồng vay vốn – Trao đổi với luật sư – Xác nhận tính hiệu lực cam kết – Xem xét kiện sau ngày kết thúc niên độ – Phân tích dự báo 71 Đánh giá – Giả đònh HĐLT phù hợp tồn không chắn trọng yếu: Nếu đơn vò trình bày đầy đủ Chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh Nếu đơn vò không trình bày đầy đủ Chấp nhận phần hay ý kiến trái ngược – Giả đònh HĐLT không phù hợp: Ý kiến trái ngược 72 12 VSA 580 “GIẢI TRÌNH CỦA GIÁM ĐỐC” VSA 580 “GIẢI TRÌNH CỦA GIÁM ĐỐC” Kiểm toán viên phải thu thập thư giải trình Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vò kiểm toán Nội dung chuẩn mực – Sự thừa nhận Giám đốc đơn vò – Sử dụng thư giải trình – Các yếu tố – Các biện pháp xử lý Giám đốc từ chối cung cấp Sự thừa nhận Giám đốc Kiểm toán viên phải thu thập chứng việc Giám đốc đơn vò kiểm toán thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành phê duyệt BCTC 73 VSA 580 “GIẢI TRÌNH CỦA GIÁM ĐỐC” 74 VSA 580 “GIẢI TRÌNH CỦA GIÁM ĐỐC” Sử dụng thư giải trình – Khi chứng thích hợp vấn đề ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC – Thư giải trình thay chứng kiểm toán khác – Tìm hiểu nguyên nhân thư giải trình Giám đốc mâu thuẫn với chứng kiểm toán khác Các yếu tố (tham khảo VAS 580 phần phụ lục) Khi BGĐ từ chối cung cấp giải trình Ý kiến chấp nhận phần hay ý kiến từ chối 75 VSA 545 “Kiểm toán việc xác đònh trình bày giá trò hợp lý” 76 Giám đốc đơn vò VSA 545 Thiết lập quy trình kế toán lập báo cáo tài Giá trò hợp lý Giá trò thu hồi (trao đổi) tài sản hay khoản nợ phải trả toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết Đánh giá tính thích hợp Kiểm toán viên Tìm hiểu quy trình, đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu Sử dụng tư liệu chuyên gia Các thủ tục kiểm toán Kiểm tra giả đònh,pp đònh giá Xây dựng ước tính độc lập Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Xác đònh nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Trình bày 77 Giải trình BGĐ Đánh giá kết 78 thủ tục kiểm toán 13 VSA 505 VSA 505 “Thông tin xác nhận từ bên ngoài” Thiết lập thông tin cần xác nhận phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể Mục đích Xác nhận từ bên sử dụng để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm hỗ trợ cho sở dẫn liệu BCTC BGĐ không đồng ý Hình thức thư xác nhận Quá trình xác nhận Thủ tục thay Không có Có phản hồi phản hồi Độ tin cậy K 79 Cơ sở BÁO CÁO TÀI CHÍNH Đánh giá kết 80 VSA 600 “Sử dụng tư liệu KTV khác” Sử dụng tư liệu bên khác dẫn liệu Ý kiến báo cáo kiểm toán BẰNG CHỨNG Khái niệm KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT – KTV chính: KTV chòu trách nhiệm kiểm toán BCTC ký BCTC – KTV khác: KTV chòu trách nhiệm kiểm toán BCTC ký BCTC đơn vò cấp KTV khác người thuộc chi nhánh văn phòng công ty kiểm toán Sử dụng tư liệu KTV khác Sử dụng tư liệu KTV nội Sử dụng tư liệu chuyên gia 81 VSA 600 “Sử dụng tư liệu KTV khác” 82 VSA 600 “Sử dụng tư liệu KTV khác” Nguyên tắc Trách nhiệm kiểm toán viên sử Các thủ tục KTV thực dụng công việc kiểm toán viên khác phải xác đònh ảnh hưởng công việc kiểm toán viên khác đến kiểm toán Chấp nhận - Tính trọng yếu phần việc làm KTV - Sự hiểu biết tình hình HĐKD đơn vò cấp -Xem xét lực chuyên môn KTV khác -Thực thủ tục cần thiết + Thông báo cho KTV khác vấn đề liên quan + Thảo luận với KTV khác thủ tục kiểm toán họ sử dụng - Xem xét phát quan trọng - Rủi ro sai sót trọng yếu đơn vò cấp - Khả thực thủ tục kiểm toán bổ sung 83 + Thảo luận với GĐ đơn vò cấp + Lưu hồ sơ kiểm toán 84 14 VSA 600 “Sử dụng tư liệu KTV khác” Phối hợp KTV VSA 610 “Sử dụng tư liệu KTV nội bộ” Cần có thoả thuận cấp quản lý kiểm toán Kiểm toán nội Kết luận - Không sử dụng tiến hành thủ lập báo cáo tục kiểm toán bổ sung kiểm toán -Ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối Kiểm toán độc lập Là phận KSNB Có thể sử dụng tư liệu KTV nội Mối quan hệ - Vai trò - Phương pháp 85 VSA 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” VSA 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” Xác đònh cần thiết sử dụng chuyên gia Xác đònh lực tính khách quan chuyên gia Thu thập chứng phạm vi công việc chuyên gia Đánh giá công việc chuyên gia - Ý kiến -Tìm hiểu đánh giá hoạt động kiểm toán nội + Vò trí + Chức + Năng lực chuyên môn + Tính thận trọng nghề nghiệp + Hoạt động hiệu KTNB -Liên hệ phối hợp công việc + Nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán + Tham khảo báo cáo KTNB -Đánh giá kiểm tra tư liệu 86 KTNB Xác đònh cần thiết sử dụng chuyên gia °Mục tiêu, phạm vi công việc chuyên gia °Báo cáo chuyên gia °Mục đích sử dụng tư liệu chuyên gia °Phạm vi chuyên gia tiếp cận thông tin tài liệu cần thiết °Quan hệ chuyên gia với đơn vò kiểm toán °Yêu cầu bảo mật thông tin °Các phương pháp giả thiết chuyên gia dự kiến sử dụng Xác đònh lực tính khách quan chuyên gia Thu thập chứng phạm vi công việc chuyên gia Đánh giá công việc chuyên gia 87 °Nguồn liệu sử dụng °Các phương pháp giả thiết °Kết công việc chuyên gia 88 VSA 620 “Sử dụng tư liệu chuyên gia” Dẫn chứng BCKT chấp nhận toàn phần Không đề cập đến công việc BCKT chuyên gia BCKT không chấp nhận toàn phần Có thể đề cập đến công việc chuyên gia (nếu chuyên gia đồng ý) 89 15 ... khách hàng liên quan đến nhiều kiểm toán nhiều năm tài Yêu cầu hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán năm KTV công ty kiểm toán phải giữ bí mật đảm bảo an toàn hồ sơ kiểm toán Lưu trữ theo quy đònh pháp... thủ tục kiểm toán khác; – Mức độ xác dự kiến; – RRTT RRKS Phỏng vấn Ban Giám Đốc 53 Kiểm tra, đối chiếu với chứng kiểm toán khác 54 VSA 540 “KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN” Ước tính kế toán: Là... dẫn liệu Ý kiến báo cáo kiểm toán BẰNG CHỨNG Khái niệm KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT – KTV chính: KTV chòu trách nhiệm kiểm toán BCTC ký BCTC – KTV khác: KTV chòu trách nhiệm kiểm toán BCTC ký BCTC đơn vò