CHUYÊN đề 3 CHUẨN mực KIỂM TOÁN của KIỂM TOÁN NHÀ nước

Chuyên đề CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC III NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ Khái niệm chuẩn mực kiểm toán 1.1 Theo Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) Theo Tổ chức Quốc tế Cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) tthì “Các chuẩn mực kiểm toán (CMKT) cung cấp hướng dẫn tối thiểu cho KTV, giúp xác định độ lớn bước trình tự kiểm toán áp dụng để hoàn thành mục tiêu kiểm toán Chúng tiêu chuẩn thước đo để đánh giá chất lượng kết kiểm toán” 1.2 Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) Chuẩn mực kiểm toán văn kiện mô tả nguyên tắc nghiệp vụ xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm toán, nguyên tắc bao trùm, chi phối trách nhiệm nghề nghiệp KTV 1.3 Theo Luật KTNN Việt Nam Chuẩn mực KTNN gồm quy định nguyên tắc hoạt động, - điều kiện yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lực Kiểm toán viên nhà nước; - quy định nghiệp vụ kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán mà Kiểm toán viên nhà nước phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán; - sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước.” Giới thiệu Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm toán tổ chức Quốc tế Việt Nam 2.1 Chuẩn mực quốc tế Cơ quan Kiểm toán Tối cao (ISSAI) Do Ban chuẩn mực nghề nghiệp INTOSAI ban hành Đại hội Cơ quan Kiểm toán Tối Cao lần thứ XIX năm 2007 Mê-hi-cô Hệ thống chuẩn mực kiểm toán INTOSAI khuyến nghị áp dụng cho SAI (các nguyên 100 tắc; chuẩn mực chung; chuẩn mực thực hành kiểm toán; chuẩn mực lập báo cáo kiểm toán) Các Nguyên tắc Kiểm toán Cơ Chuẩn mực Kiểm toán INTOSAI, bao gồm : a) Các nguyên tắc KTNN, gồm giả định kiểm toán/các nguyên tắc chung b) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán - Nhóm chuẩn mực chung KTNN bao gồm yêu cầu phẩm chất, không phụ thuộc, mối quan hệ gần gũi, thân thuộc, lực khả đánh giá với trách nhiệm cao v.v - Nhóm chuẩn mực thực hành KTNN bao gồm hướng dẫn chi tiết cho việc lên kế hoạch, chứng kiểm toán, phân tích báo cáo tài chính, kiểm soát nội - Nhóm chuẩn mực báo cáo KTNN bao gồm lập báo cáo kiểm toán tài (ý kiến kiểm toán), báo cáo nhận xét kiểm toán hoạt động kiểm toán tính quy tắc - Các hướng dẫn kiểm toán: Các tài liệu cập độ phát triển nguyên tắc kiểm toán thành hướng dẫn hoạt động, chi tiết, cụ thể, sử dụng hàng ngày công việc kiểm toán c) Cấu trúc Nội dung chuẩn mực kiểm toán INTOSAI 101 Số Tên Các nguyên tắc Kiểm toán Chính phủ 1a Tính vận dụng chuẩn mực kiểm toán INTOSAI 1b Vận dụng xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên SAI 1c Trách nhiệm giải trình công 1d Trách nhiệm quản lý báo cáo tài 1e Các chuẩn mực kế toán mục tiêu hoạt động đơn vị kiểm toán 1f Giải trình đắn tình hình tài 1g Kiểm soát nội vấn đề bất thường 1h Quyền tiếp cận tới liệu 1i Phạm vi kiểm toán 1j Kiểm toán biện pháp, tiêu chí đánh giá hoạt động 2.1 Các chuẩn mực chung kiểm toán Chính phủ 2.1a Trình độ đội ngũ nhân viên 2.1b Đào tạo phát triển nghề nghiệp cho kiểm toán viên 2.1c Cẩm nang kiểm toán tài liệu hướng dẫn hoạt động kiểm toán 2.1d Các kỹ năng, nhân Giám sát thích hợp cho đoàn kiểm toán 2.1e Kiểm tra chất lượng quy trình kiểm toán 2.2 Các chuẩn mực liên quan đến đạo đức 2.2a Độc lập 2.2b Các mâu thuẫn lợi ích 2.2c Năng lực thực công việc 2.2d Cẩn trọng lưu tâm trình kiểm toán Các chuẩn mực thực hành kiểm toán Chính phủ 3.1 Lập kế hoạch 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 3.2 Giám sát kiểm tra 3.2 Giám sát kiểm tra 3.3 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 3.3 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 3.4 Tuân thủ pháp luật quy định hành 3.4.1 Tuân thủ với pháp luật quy định (Kiểm toán tài chính) 3.4.2 Tuân thủ với pháp luật quy định (Kiểm toán hoạt động) 3.4.3 Tuân thủ với pháp luật quy định (thực thử nghiệm kiểm toán mở rộng) 3.4.4 Tuân thủ với pháp luật quy định (Loại trừ trách nhiệm báo cáo tài kiểm toán tài chính) 3.5 Bằng chứng kiểm toán 3.5 Bằng chứng kiểm toán 3.6 Các phân tích báo cáo tài 3.6 Các phân tích báo cáo tài (Tuân thủ chuẩn mực kế toán 102 thừa nhận) Các chuẩn mực báo cáo kiểm toán Chính phủ 4a Các báo cáo kiểm toán ý kiến kiểm toán 4b Hành động để xử lý vấn đề gian lận yếu tố bất thường 2.2 Hệ thống chuẩn mực Liên đoàn kế toán quốc tế IFAC Cơ cấu vấn đề Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế IFAC gồm: Nguyên tắc: - KTV cần phải tuân thủ “ Luật đạo đức kế toán viên chuyên nghiệp” Liên đoàn Kế toán Thế giới ban hành - KTV phải tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế - KTV phải lập kế hoạch tiến hành kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để nhận thấy tình dẫn đến việc hiểu sai chất báo cáo tài tồn - KTV cần xác định quy trình cần thiết để tiến hành kiểm toán Các điều khoản thư cam kết kiểm toán Kiểm soát chất lượng việc kiểm toán Tài liệu ghi chép kiểm toán viên Gian lận sai sót Việc cân nhắc luật pháp quy định kiểm toán báo cáo tài Lập kế hoạch Tìm hiểu công việc kinh doanh đơn vị kinh tế Tính trọng yếu kiểm toán 10 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội 11 Những cân nhắc kiểm toán liên quan đến việc sử dụng tổ chức dịch vụ 12 Bằng chứng kiểm toán 13 Bằng chứng kiểm toán – cân nhắc bổ sung vấn đề cụ thể 14 Các công việc ban đầu – số dư đầu kỳ 15 Các quy trình phân tích 103 16 Kiểm toán chọn mẫu 17 Kiểm toán dự toán 18 Các bên liên quan 19 Xem xét kiện xảy sau ngày lập báo cáo tài 20 Kiểm toán ước tính kế toán 21 Y kiến giải trình Ban giám đốc đơn vị kinh tế 22 Sử dụng kết kiểm toán KTV khác 23 Hiểu biết kiểm toán nội đơn vị kinh tế 24 Sử dụng công việc chuyên gia 25 Báo cáo kiểm toán BCTC 26 Kiểm tra thông tin tài tương lai 27 Việc kiểm tra soát xét báo cáo tài 28 Việc kiểm tra soát xét báo cáo tài 2.3 Hệ thống chuẩn mực tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam (Theo thông tư 214/2012/TT-BTC) Bao gồm 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có số hiệu tên gọi sau: Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1- Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (VSQC1) Chuẩn mực số 200 - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực số 210- Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực số 230- Tài liệu, hồ sơ kiểm toán Chuẩn mực số 240- Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận trình kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực số 250- Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực số 260- Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán 104 Chuẩn mực số 265- Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán 10 Chuẩn mực số 300- Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 11 Chuẩn mực số 315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị 12 Chuẩn mực số 320- Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán 13 Chuẩn mực số 330- Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá 14 Chuẩn mực số 402- Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên 15 Chuẩn mực số 450- Đánh giá sai sót phát trình kiểm toán 16 Chuẩn mực số 500- Bằng chứng kiểm toán 17 Chuẩn mực số 501- Bằng chứng kiểm toán khoản mục kiện đặc biệt 18 Chuẩn mực số 505- Thông tin xác nhận từ bên 19 Chuẩn mực số 510- Kiểm toán năm – Số dư đầu kỳ 20 Chuẩn mực số 520- Thủ tục phân tích 21 Chuẩn mực số 530- Lấy mẫu kiểm toán 22 Chuẩn mực số 540- Kiểm toán ước tính kế toán (bao gồm ước tính kế toán giá trị hợp lý thuyết minh liên quan) 23 Chuẩn mực số 550- Các bên liên quan 24 Chuẩn mực số 560- Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 25 Chuẩn mực số 570- Hoạt động liên tục 26 Chuẩn mực số 580- Giải trình văn 27 Chuẩn mực số 600- Lưu ý kiểm toán báo cáo tài tập đoàn (kể công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên) 28 Chuẩn mực số 610- Sử dụng công việc kiểm toán viên nội 29 Chuẩn mực số 620- Sử dụng công việc chuyên gia 30 Chuẩn mực số 700- Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán báo cáo tài 105 31 Chuẩn mực số 705- Ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần 32 Chuẩn mực số 706- Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán báo cáo tài 33 Chuẩn mực số 710- Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh 34 Chuẩn mực số 720- Các thông tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm toán 35 Chuẩn mực số 800- Lưu ý kiểm toán báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt 36 Chuẩn mực số 805- Lưu ý kiểm toán báo cáo tài riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài 37 Chuẩn mực số 810- Dịch vụ báo cáo báo cáo tài tóm tắt 2.4 Hệ thống chuẩn mực KTNN 2.4.1 Mục đích yêu cầu a) Mục đích, trang bị cho kiểm toán viên định hướng, thước đo để giúp cho kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp trình kiểm toán; Hệ thống chuẩn mực kiểm toán sở để kiểm tra, đánh giá chất lượng kiểm toán đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước b) Yêu cầu, hệ thống chuẩn mực KTNN gồm tổng thể quy định nguyên tắc hoạt động, điều kiện yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, lực Kiểm toán viên nhà nước; quy định nghiệp vụ kiểm toán xử lý mối quan hệ phát sinh hoạt động kiểm toán mà Kiểm toán viên nhà nước phải tuân thủ tiến hành hoạt động kiểm toán 2.4.2 Nguyên tắc xây dựng ban hành a) Tuân thủ pháp luật phù hợp với môi trường hoạt động KTNN Việt Nam; phù hợp với trình độ quản lý kinh tế kiểm toán Việt Nam; b) Phù hợp với hướng dẫn INTOSAI Hệ thống chuẩn mực kiểm toán phù hợp với thông lệ quốc tế KTNN; c) Đảm bảo dễ hiểu, dễ áp dụng kế thừa hợp lý Hệ thống chuẩn mực KTNN ban hành áp dụng giai đoạn 1999-2009; 106 d) Hệ thống chuẩn mực KTNN không ngừng hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu phát triển hoạt động kiểm toán KTNN e) Hệ thống chuẩn mực KTNN quy định nguyên tắc yêu cầu hoạt động kiểm toán KTNN; chuẩn mực kiểm toán cần hướng dẫn vận dụng lĩnh vực, chuyên ngành nội dung kiểm toán để đảm bảo thống nhất, hiệu lực hiệu quản lý thực kiểm toán 2.4.3 Đối tượng phạm vi áp dụng a) Các đơn vị trực thuộc KTNN, Đoàn kiểm toán KTNN Kiểm toán viên nhà nước phải áp dụng Hệ thống chuẩn mực KTNN hoạt động quản lý, thực kiểm toán hoạt động có liên quan KTNN b) Các đơn vị kiểm toán cá nhân, tổ chức có liên quan cần hiểu biết Hệ thống chuẩn mực KTNN để thực quyền nghĩa vụ hoạt động kiểm toán KTNN đơn vị 2.4.4 Những đặc trưng chủ yếu a) Hệ thống chuẩn mực KTNN quy định nguyên tắc, yêu cầu nội dung hoạt động kiểm toán KTNN (cấp độ 3); b) KTNN cần ban hành riêng chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước; c) Các chuẩn mực kiểm toán cần hướng dẫn vận dụng lĩnh vực, chuyên ngành nội dung kiểm toán để đảm bảo thống nhất, hiệu lực hiệu quản lý thực kiểm toán (cấp độ 4) 2.4.5 Khái quát cấu, số lượng chuẩn mực Cấu trúc Hệ thống chuẩn mực KTNN gồm ba nhóm chuẩn mực: Nhóm chuẩn mực chung (06 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực thực hành (13 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực báo cáo (02 chuẩn mực) 2.4.6 So sánh hệ thống chuẩn mực kiểm toán KTNN với hệ thống chuẩn mực kiểm toán INTOSAI, với kiểm toán độc lập a) Các chuẩn mực KTNN soạn thảo dựa chuẩn mực INTOSAI ban hành, có xem xét đến chuẩn mực sử dụng số quan kiểm toán quốc gia chọn giới, chuẩn mực kiểm toán IFAC chuẩn mực kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam 107 b) So với hệ thống chuẩn mực kiểm toán INTOSAI, SAI giới, IFAC, tổ chức kiểm toán độc lập: tên chuẩn mực, nội dung chuẩn mực phương pháp trình bày khác biệt nhiều; khác phần hướng dẫn chi tiết c) Về nội dung cách trình bày chuẩn mực KTNN dừng cấp độ tương tự hệ thống chuẩn mực kiểm toán INTOSAI IFAC(tức nội dung chuẩn mực, không bao gồm phần hướng dẫn thực hiện) Trong Hệ thống chuẩn mực kiểm toán độc lập cùa Việt Nam lại bao gồm phần hướng dẫn chuẩn mực d) Phần lớn chuẩn mực KTNN dừng lại việc đáp ứng nhu cầu tương lai gần hoạt động kiểm toán KTNN; chưa đầy đủ, đồng toàn diện hệ thống chuẩn mực IFAC, tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam Ví dụ thiếu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên, thiếu chuẩn mực kiểm toán hoạt động, hướng dẫn thực chuẩn mực kiểm toán e) Vấn đề cấp bách KTNN xây dựng hướng dẫn chi tiết cụ thể cung cấp hướng dẫn cho Kiểm toán viên làm việc trường, trang bị cho họ công cụ cần thiết để thực kiểm toán phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành Nội dung chuẩn mực kiểm toán KTNN 3.1 Nhóm chuẩn mực chung CHUẨN MỰC 01: ĐỘC LẬP, KHÁCH QUAN VÀ CHÍNH TRỰC a) Độc lập, khách quan Trong hoạt động kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước phải thật độc lập, khách quan, không bị chi phối bị tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến độc lập thực đưa kết luận, kiến nghị kiểm toán Các yêu cầu tính độc lập, khách quan Kiểm toán viên nhà nước: - Khi tiến hành kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước tuân theo pháp luật chuẩn mực, quy trình, phương pháp chuyên môn nghiệp vụ kiểm toán quy định KTNN hoạt động kiểm toán; - Kiểm toán viên nhà nước không nhận tiền, quà biếu tránh quan hệ xã hội dẫn đến việc phải nhân nhượng kiểm toán; 108 - Kiểm toán viên nhà nước phải báo cáo người có thẩm quyền để không tham gia kiểm toán đơn vị mà có quan hệ kinh tế có quan hệ gia đình mà theo quy định Luật KTNN không kiểm toán; - Trong trình kiểm toán có hạn chế tính độc lập, khách quan phải tìm cách loại bỏ hạn chế này; loại bỏ phải báo cáo cấp quản lý kiểm toán có thẩm quyền để không tiếp tục tham gia kiểm toán; cấp quản lý có thẩm quyền yêu cầu tiếp tục thực kiểm toán phải nêu rõ điều báo cáo kiểm toán b) Chính trực Trong hoạt động kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước phải thẳng thắn, trung thực để có kiến rõ ràng; công bằng, tôn trọng thật, không thành kiến thiên vị Các yêu cầu trực Kiểm toán viên nhà nước - Kiểm toán viên nhà nước cần thông báo cho cấp quản lý kiểm toán có thẩm quyền can thiệp từ bên làm ảnh hưởng đến đến tính khách quan, trung thực trình tiến hành kiểm toán; - Khi Kiểm toán viên nhà nước sử dụng kết công việc chuyên gia cần phải đánh giá khả kết thực công việc chuyên gia đó; xét thấy chuyên gia không đảm bảo trì tính độc lập, khách quan tiến hành công việc Kiểm toán viên nhà nước không sử dụng kết công việc chuyên gia đó; - Trong trình thực kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước phải xem xét tất yếu tố liên quan yếu tố trọng yếu để đảm bảo báo cáo kiểm toán bao gồm đầy đủ thông tin quan trọng cần thiết, đảm bảo tất chứng thu thập, đánh giá truyền đạt cách trung thực; - Kiểm toán viên nhà nước phải thẳng thắn đưa kết luận kiến nghị nội dung kiểm toán phải bảo vệ ý kiến dựa chứng kiểm toán lập luận đắn mà không chịu tác động can thiệp từ bên CHUẨN MỰC 02: TRÌNH ĐỘ, NĂNG LỰC VÀ KỸ NĂNG CHUYÊN MÔN a) Trình độ, lực Kiểm toán viên nhà nước phải có trình độ, lực chuyên môn cần thiết theo quy định để đáp ứng nhiệm vụ kiểm toán phân công 109 - Kiểm tra việc chuyển số dư cuối kỳ kỳ trước sang số dư đầu kỳ kỳ kiểm toán để đánh giá mức độ đầy đủ, xác số dư chuyển hai kỳ kế toán; - Các phát việc xử lý trường hợp nảy sinh thực kiểm toán Trong lập báo cáo kiểm toán: - Trường hợp Kiểm toán viên nhà nước phát sai phạm việc áp dụng sách kế toán, việc chuyển số dư hai kỳ kế toán, sai phạm thực chế độ tài kỳ trước phải tổng hợp, đánh giá ảnh hưởng sai phạm đến khoản mục báo cáo tài kỳ kiểm toán để làm sở cho kết luận kiến nghị kiểm toán; đồng thời cần đưa kiến nghị xử lý sai phạm chế độ tài chính, kế toán kỳ trước kỳ kiểm toán; - Trường hợp Kiểm toán viên nhà nước bị hạn chế phạm vi kiểm toán nên không thu thập chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp số dư đầu kỳ cần đánh giá mức độ ảnh hưởng hạn chế tác động đến báo cáo tài kỳ kiểm toán để làm sở cho việc đưa kết luận kiến nghị kiểm toán c) Áp dụng kiểm toán hoạt động Trong số trường hợp, Kiểm toán viên nhà nước cần vận dụng phương pháp trình tự thực kiểm toán số dư đầu kỳ kế toán vào việc đánh giá độ tin cậy số liệu tiêu kinh tế chuyển tiếp hai niên độ Khi đưa kết luận cần ý trường hợp sau: Các số liệu chuyển tiếp hai kỳ sai phạm trọng yếu sử dụng để thực phân tích liệu kiểm toán kiểm toán hoạt động; Các số liệu tiềm ẩn khả có sai phạm trọng yếu cần điều chỉnh kế hoạch kiểm toán để mở rộng phạm vi kiểm toán, đánh giá độ tin cậy số liệu trước tiến hành phương pháp, thủ tục kiểm toán hoạt động CHUẨN MỰC 18: KIỂM TRA VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN, LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH a) Quy định chung Trong kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm toán viên nhà nước cần xem xét, thu thập chứng kiểm toán để đánh giá tuân thủ pháp luật việc xử 139 lý kiện phát sinh từ ngày khóa sổ kế toán đến ngày ký báo cáo tài (trong thời gian chỉnh lý toán đơn vị dự toán ngân sách nhà nước cấp) để làm sở đánh giá tính trung thực, khách quan số liệu kế toán báo cáo tài đơn vị b) Nội dung phương pháp, thủ tục kiểm tra Khi lập kế hoạch kiểm toán: Kiểm toán viên nhà nước cần xác định nội dung, phương pháp, thủ tục kiểm toán để thực kiểm toán kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán việc xử lý nghiệp vụ kế toán kiện Khi thực kiểm toán: Kiểm toán viên nhà nước cần kiểm tra để khẳng định tồn thật kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán; tổng hợp, phân loại kiện phát sinh việc xử lý nghiệp vụ kế toán kiện Đối với kiện phát sinh mà đơn vị điều chỉnh số liệu sổ kế toán theo kết luận kiểm tra kế toán, kiểm toán, tra nội Kiểm toán viên nhà nước cần nghiên cứu để đánh giá tính đắn kết luận tổ chức thu thập chứng việc xử lý nghiệp vụ kế toán tuân thủ pháp luật chuẩn mực kế toán Đối với kiện phát sinh thuộc niên độ tài năm trước, tiếp tục phát sinh nghiệp vụ để kết thúc hoạt động thời gian lập báo cáo tài (hoặc thời gian chỉnh lý toán) phù hợp với quy định pháp luật Kiểm toán viên nhà nước cần xem xét tính hợp lý kiện thu thập chứng việc xử lý nghiệp vụ kế toán tuân thủ pháp luật chuẩn mực kế toán Đối với kiện phát sinh thuộc hoạt động niên độ tài năm trước, chưa hoàn thành quan nhà nước có thẩm quyền phù hợp với quy định pháp luật, chuyển sang niên độ tài năm sau không xử lý nghiệp vụ kế toán điều chỉnh toán niên độ tài năm trước Kiểm toán viên nhà nước cần kiểm tra kiện việc xử lý nghiệp vụ kế toán kiện để phát sai phạm làm tác động đến độ tin cậy số liệu báo cáo tài đơn vị 140 Kiểm toán viên nhà nước cần kiểm tra báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài đơn vị để khẳng định kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán phản ánh đắn báo cáo tài đơn vị c) Các quy định khác Trường hợp kiểm toán thực trước ngày đơn vị ký, công bố báo cáo tài mà qua phát kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước cho việc xử lý kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán có sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục tổng thể dự thảo báo cáo tài Kiểm toán viên nhà nước cần đưa kết luận tính chất quy mô sai phạm đến khoản mục dự thảo báo cáo tài chính, đồng thời, đề xuất kiến nghị xử lý pháp luật chuẩn mực kế toán sai phạm phát để đơn vị hoàn thiện dự thảo báo cáo tài Trường hợp kiểm toán thực sau ngày đơn vị ký, công bố báo cáo tài mà qua phát kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước cho việc xử lý kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán có sai phạm làm ảnh hưởng trọng yếu đến khoản mục tổng thể báo cáo tài Kiểm toán viên nhà nước cần kiến nghị đơn vị phải sửa đổi báo cáo tài chính; đơn vị không chấp nhận sửa đổi cần kết luận “chấp nhận phần” “không chấp nhận toàn bộ” báo cáo tài chính; đồng thời, đề xuất kiến nghị xử lý pháp luật chuẩn mực kế toán sai phạm phát CHUẨN MỰC 19: TRÁCH NHIỆM CỦA KIỂM TOÁN VIÊN NHÀ NƯỚC KHI PHÁT HIỆN CÁC DẤU HIỆU, HÀNH VI GIAN LẬN, THAM NHŨNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ BẤT THƯỜNG KHÁC TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN a) Quy định chung Trong trình kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước phát dấu hiệu, chứng hành vi gian lận, tham nhũng vấn đề bất thường khác cần báo cáo với Tổ trưởng kiểm toán để đưa định việc thực biện pháp kiến nghị với cấp quản lý kiểm toán có thẩm quyền để đạo phương pháp, thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm làm rõ dấu hiệu hành vi 141 b) Trách nhiệm Kiểm toán viên nhà nước thực quy trình kiểm toán Trong chuẩn bị kiểm toán: - Kiểm toán viên nhà nước phải nắm rõ quy định pháp luật gian lận tham nhũng, phải có thái độ cảnh giác tích cực việc phát dấu hiệu hành vi gian lận, tham nhũng trình thực kiểm toán; - Khi tiến hành khảo sát, Kiểm toán viên nhà nước cần thu thập thông tin, tài liệu phân tích để phát nội dung hoạt động đơn vị có rủi ro kiểm toán lớn, biến động, dấu hiệu bất thường hoạt động đơn vị để định hướng nội dung trọng tâm kiểm toán kế hoạch kiểm toán Trong thực kiểm toán: - Khi Kiểm toán viên nhà nước phát dấu hiệu có sở để dự đoán khả tồn gian lận, tham nhũng hoạt động đơn vị cần ghi chép lại nhận định chứng ban đầu phát báo cáo với Tổ trưởng kiểm toán Trưởng đoàn kiểm toán để điều chỉnh mục tiêu, nội dung, phạm vi, phương pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán hành vi gian lận, tham nhũng; - Trường hợp Kiểm toán viên nhà nước xác định hành vi gian lận, tham nhũng có phạm vi tương đối hẹp, tính chất quy mô không lớn, phù hợp với phạm vi điều kiện kiểm toán cần mở rộng phạm vi, phương pháp thời gian kiểm toán để điều tra, thu thập chứng kiểm toán để kết luận vấn đề gian lận, tham nhũng đơn vị; - Khi Kiểm toán viên nhà nước thu thập chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp để khẳng định tồn hành vi gian lận tham nhũng hoạt động đơn vị mà việc tiếp tục điều tra chuyên sâu vượt phạm vi nhiệm vụ kiểm toán phải tổng hợp, phân tích chứng kiểm toán, hình thành phát kiểm toán kết luận, dự đoán tính chất, phạm vi hành vi gian lận, tham nhũng để báo cáo với Tổng KTNN để đề nghị với quan nhà nước có thẩm quyền tiến hành điều tra Trong lập báo cáo kiểm toán: 142 - Khi báo cáo trường hợp gian lận, tham nhũng, Kiểm toán viên nhà nước cần thận trọng đưa phát kết luận kiểm toán; phải xét đến bối cảnh cụ thể đơn vị kiểm toán cá nhân, tổ chức có liên quan; - Trường hợp Kiểm toán viên nhà nước thu thập chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp hành vi gian lận, tham nhũng phải đưa kết luận kiến nghị xử lý phù hợp với quy định pháp luật phù hợp với tính chất, quy mô hành vi gian lận, tham nhũng phát hiện; - Trường hợp bị giới hạn phạm vi nhiệm vụ kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước không thu thập chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp hành vi gian lận, tham nhũng cần đưa kết luận kiến nghị xử lý phạm vi phát kiểm toán phát đề nghị Tổng KTNN chuyển hồ sơ đề nghị quan nhà nước có thẩm quyền tiến hành điều tra; - Trường hợp đặc biệt, Kiểm toán viên nhà nước có chứng xác đáng để nhận định hành vi gian lận, tham nhũng đơn vị có tính chất đặc biệt phức tạp, quy mô phạm vi lớn, có liên quan đến nhiều cá nhân tổ chức không nêu vấn đề báo cáo kiểm toán mà lập báo cáo độc lập với báo cáo kiểm toán gửi Tổng KTNN kèm theo hồ sơ kiểm toán vấn đề phát để Tổng KTNN đề nghị quan nhà nước có thẩm quyền tiến hành điều tra 3.4 Nhóm chuẩn mực lập báo cáo kiểm toán Nhóm chuẩn mực báo cáo gồm quy định nguyên tắc yêu cầu nội dung hình thức báo cáo kiểm toán; việc lập, công bố kết kiểm toán gửi báo cáo kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng hiệu lực báo cáo kiểm toán Nhóm chuẩn mực báo cáogồm 02 chuẩn mực: CHUẨN MỰC 20: THỂ THỨC BÁO CÁO KIỂM TOÁN a) Yêu cầu chung báo cáo kiểm toán BÁO CÁO KIỂM TOÁN PHẢI PHẢN ÁNH ĐẦY ĐỦ, CHÍNH XÁC, TRUNG THỰC VÀ KHÁCH QUAN, KẾT QUẢ, KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN; Xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính, báo cáo toán ngân sách; đánh giá việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị kiểm toán 143 Báo cáo kiểm toán phải thể theo quy định hình thức văn KTNN có giá trị pháp lý để bên có có quyền lợi nghĩa vụ liên quan phải thực Việc trình bày báo cáo kiểm toán phải tuân thủ yêu cầu sau: - Chính xác: nội dung, số liệu báo cáo kiểm toán phải xác; kết luận, kiến nghị kiểm toán phải dựa chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp; - Có tính xây dựng: kết luận, kiến nghị báo cáo kiểm toán phải có tính xây dựng, giúp đơn vị phát huy ưu điểm, mạnh khắc phục, sửa chữa sai sót, nhược điểm; - Rõ ràng, súc tích: văn phong dùng trình bày báo cáo kiểm toán phải sáng, ngắn gọn, trung lập, dễ hiểu, không gây nhiều cách hiểu khác cho người sử dụng báo cáo; cấu trúc báo cáo phải chặt chẽ, hợp lý; - Kịp thời: báo cáo kiểm toán phải lập gửi thời hạn theo quy định b) Các loại báo cáo kiểm toán kiểm toán Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán (theo Luật KTNN là: “Biên kiểm toán”); Báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán (theo Luật KTNN là: “Báo cáo kiểm toán”) c) Nội dung báo cáo kiểm toán gồm: Khái quát tình hình kiểm toán, gồm: mục tiêu, nội dung kiểm toán; phạm vi đối tượng kiểm toán; kiểm toán; tóm tắt trình tổ chức thực kiểm toán: đơn vị phận kiểm toán, thời gian địa điểm kiểm toán, phương pháp tổ chức thực kiểm toán; Tổng hợp kết kiểm toán gồm: Khái quát tình hình hoạt động đơn vị kiểm toán; tổng hợp phát kiểm toán; phân tích nguyên nhân dẫn đến kết hoạt động sai lệch so với tiêu chuẩn (phát kiểm toán); đánh giá hậu (lượng hóa) hoạt động sai lệch so với tiêu chuẩn gây ra; Kiến nghị kiểm toán; Thuyết minh báo cáo kiểm toán, gồm: 144 - Các chứng kiểm toán tài liệu kiểm toán làm sở tổng hợp kết kiểm toán báo cáo kiểm toán; - Các phân tích, đánh giá Kiểm toán viên nhà nước hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán; - Các phân tích, đánh giá Kiểm toán viên phát kiểm toán nguyên nhân, hậu sai phạm, yếu phát hiện; - Các sai phạm trọng yếu tổng hợp sai phạm không trọng yếu có tần xuất xuất nhiều (về định tính định lượng); - Các tài liệu khác có liên quan d) Hình thức báo cáo kiểm toán Hình thức Trình bày báo cáo kiểm toán thực theo quy định KTNN cần thể đủ thông tin sau: tên địa quan KTNN; số hiệu báo cáo; tiêu đề báo cáo; người đơn vị nhận báo cáo; nội dung báo cáo; thời gian kết thúc kiểm toán thời điểm phát hành báo cáo; chữ ký, tên Tổ trưởng Tổ kiểm toán (đối với Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán) Trưởng đoàn kiểm toán (đối với Báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán) Thủ trưởng quan, dấu quan KTNN chịu trách nhiệm phát hành báo cáo e) Thủ tục lập, xét duyệt báo cáo thông báo kết kiểm toán Đối với Báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán: - Tổ trưởng tổ kiểm toán thực việc tổng hợp kết kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán; tổ chức thảo luận Tổ kiểm toán, chỉnh lý báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán trình Trưởng đoàn kiểm toán; - Tổ kiểm toán tổ chức báo cáo, giải trình với Trưởng đoàn kiểm toán chỉnh lý báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán; - Tổ kiểm toán tổ chức thông báo kết kiểm toán với đơn vị kiểm toán; - Tổ kiểm toán trình Trưởng đoàn kiểm, Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm toán ký phát hành báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán theo quy định KTNN Đối với báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán: - Trưởng đoàn kiểm toán tổ chức việc tổng hợp kết kiểm toán kiểm toán (dựa báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán hồ sơ kiểm toán kèm theo) lập báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán (Trưởng Đoàn kiểm 145 toán cần phân công hay số Kiểm toán viên nhà nước có đủ lực để tổng hợp tài liệu, tình hình kiểm toán soạn thảo báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán) - Việc tiến hành lập báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán cần thực thận trọng kịp thời theo quy định KTNN; nội dung công việc cần tiến hành trình lập báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán sau: Tập hợp chứng kiểm toán kết kiểm toán từ Tổ kiểm toán; Tổ chức kiểm tra, phân loại, tổng hợp kết kiểm toán, kết luận kiến nghị kiểm toán theo mục tiêu, lĩnh vực, nội dung kiểm toán; Soạn dự thảo báo cáo theo quy định KTNN thể thức nội dung báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán để trình Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm toán; - Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm toán tổ chức thẩm định, xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán trình Tổng KTNN - Tổng KTNN tổ chức thẩm định, xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán; - Thủ trưởng đơn vị chủ trì kiểm toán đạo Trưởng đoàn kiểm toán hoàn chỉnh dự thảo báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán theo kết luận Tổng KTNN gửi lấy ý kiến đơn vị kiểm toán; nhận ý kiến đơn vị kiểm toán, Trưởng đoàn kiểm toán đề xuất ý kiến xử lý trình Tổng KTNN xem xét, định để hoàn thiện báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán; - Trưởng đoàn kiểm toán tổ chức thông báo kết kiểm toán với đơn vị kiểm toán; - Tổng KTNN ký phát hành báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán g) Gửi báo cáo kiểm toán Thời gian đối tượng gửi báo cáo kiểm toán Tổ kiểm toán thực theo quy định KTNN Thời gian đối tượng gửi báo cáo kiểm toán Đoàn kiểm toán thực theo quy định pháp luật KTNN CHUẨN MỰC 21: KẾT KUẬN VÀ KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN a) Quy định chung 146 Trong báo cáo kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước phải đưa kết luận kiến nghị kiểm toán nội dung thực kiểm toán Kết luận kiến nghị kiểm toán cần cụ thể, xác thực hợp lý b) Phân tích chứng kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước phải phân tích, soát xét lại chứng kiểm toán, phát kiểm toán trước đưa kết luận, kiến nghị kiểm toán Kết luận, kiến nghị kiểm toán phải trình bày cách chặt chẽ; phải rõ sở kết luận, kiến nghị kiểm toán c) Kết luận kiểm toán báo cáo tài Kết luận kiểm toán báo cáo tài gồm loại sau: Chấp nhận toàn báo cáo tài xác nhận số liệu báo cáo tài thông tin tài có liên quan đơn vị đảm bảo tính trung thực (không có sai phạm trọng yếu), khách quan, hợp pháp Kết luận đưa có đủ điều kiện sau: - Báo cáo tài thông tin tài có liên quan trình bày theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán có hiệu lực niên độ tài kiểm toán; - Phạm vi kiểm toán nội dung kiểm toán có giới hạn thích hợp để đảm bảo tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán; - Báo cáo tài đơn vị có sai phạm trọng yếu tổng thể số khoản mục; đơn vị thừa nhận kết kiểm toán chấp nhận sửa chữa số liệu báo cáo tài xử lý sai phạm theo yêu cầu Đoàn Tổ kiểm toán Chấp nhận phần báo cáo tài xác nhận số liệu số khoản mục báo cáo tài thông tin tài có liên quan đơn vị đảm bảo tính trung thực (không có sai phạm trọng yếu), khách quan, hợp pháp Kết luận dựa điều kiện sau: - Báo cáo tài thông tin tài có liên quan trình bày theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán có hiệu lực niên độ tài kiểm toán; - Phạm vi kiểm toán nội dung kiểm toán có giới hạn thích hợp để đảm bảo tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán; 147 - Báo cáo tài đơn vị có sai phạm trọng yếu số khoản mục; song, đơn vị không thừa nhận kết kiểm toán không chấp nhận sửa chữa số liệu báo cáo tài xử lý sai phạm theo yêu cầu Đoàn Tổ kiểm toán Không chấp nhận toàn báo cáo tài xác nhận số liệu báo cáo tài thông tin tài có liên quan đơn vị không đảm bảo tính trung thực (không có sai phạm trọng yếu), hợp pháp Kết luận dựa hai điều kiện hai điều kiện sau: - Báo cáo tài thông tin tài có liên quan trình bày có sai phạm nghiêm trọng so với quy định pháp luật chuẩn mực kế toán có hiệu lực niên độ tài kiểm toán; - Báo cáo tài đơn vị có sai phạm trọng yếu tổng thể (được thể số hầu hết khoản mục báo cáo tài chính); song, đơn vị không thừa nhận kết kiểm toán không chấp nhận sửa chữa số liệu báo cáo tài xử lý sai phạm theo yêu cầu Đoàn Tổ kiểm toán Từ chối đưa kết luận báo cáo tài không xác nhận báo cáo tài đơn vị Kết luận dựa điều kiện sau: - Phạm vi kiểm toán bị giới hạn đến mức Kiểm toán viên nhà nước thu thập chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp để đưa kết luận kiểm toán; - Đơn vị cung cấp thiếu thông tin liên quan đến số lượng lớn khoản mục kiểm toán tới mức Kiểm toán viên nhà nước thu thập chứng kiểm toán đảm bảo yêu cầu đầy đủ thích hợp để đưa kết luận kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước phải vào kết kiểm toán cụ thể kiểm toán vận dụng quy định để đưa kết luận kiểm toán phù hợp Việc đưa kết luận kiểm toán báo cáo tài thuộc loại cần phù hợp với kết luận kiểm toán tuân thủ có liên quan phải dựa chứng kiểm toán thu thập d) Kết luận kiểm toán tuân thủ Kết luận kiểm toán tuân thủ gồm nội dung sau: 148 Hiệu hiệu lực hệ thống kiểm soát nội - Kiểm toán viên nhà nước cần đưa kết luận hiệu hiệu lực hệ thống kiểm soát nội đơn vị, bao gồm ưu điểm hạn chế; - Khi phát quy định hệ thống kiểm soát nội đơn vị có sai phạm so với quy định pháp luật quy định quan nhà nước có thẩm quyền, Kiểm toán viên nhà nước cần nêu cụ thể sai phạm Trong trường hợp sai phạm phát có tác động mặt kinh tế, Kiểm toán viên nhà nước cần lượng hóa (xác định ước đoán) tác động mặt kinh tế (tác động đến báo cáo tài chính, đến tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế) sai phạm Sự tuân thủ pháp luật quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị - Kiểm toán viên nhà nước cần đưa kết luận tuân thủ pháp luật quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị, bao gồm ưu điểm hạn chế; - Khi phát sai phạm so với quy định pháp luật quy định đơn vị, Kiểm toán viên nhà nước cần nêu cụ thể sai phạm Trong trường hợp sai phạm phát có tác động mặt kinh tế, Kiểm toán viên nhà nước cần lượng hóa (xác định ước đoán) tác động mặt kinh tế (tác động đến báo cáo tài chính, đến tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế) sai phạm này; - Các sai phạm phải đưa vào kết luận báo cáo kiểm toán: Các sai phạm trọng yếu định tính (những sai phạm chưa gây hậu nghiêm trọng kinh tế dẫn đến hậu nghiêm trọng đạo đức, nguyên tắc hoạt động nghề nghiệp, pháp luật: tham ô, tham nhũng, hối lộ ) sai phạm có tác động trọng yếu đến kinh tế (lượng hóa được); Các sai phạm không trọng yếu, có tần suất xuất lớn, tác động lâu dài đến việc chấp hành pháp luật quy định đơn vị; Các trường hợp khác theo xét đoán nghề nghiệp cách thận trọng Kiểm toán viên nhà nước e) Kết luận kiểm toán hoạt động Kết luận kiểm toán hoạt động gồm nội dung sau: 149 Tính kinh tế quản lý cung ứng yếu tố nguồn lực kinh tế đầu vào cho hoạt động đơn vị: - Kết luận tính kinh tế quản lý cung ứng yếu tố nguồn lực kinh tế đầu vào cho hoạt động đơn vị thể hai mặt: tiết kiệm (hay lãng phí) mặt vật giá trị; - Kiểm toán viên nhà nước cần đánh giá ảnh hưởng (sự tác động) tiết kiệm lãng phí quản lý cung ứng yếu tố nguồn lực kinh tế đầu vào cho hoạt động đơn vị đến việc hoàn thành mục tiêu hoạt động đơn vị Tính hiệu quản lý sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị: - Kết luận tính hiệu quản lý sử dụng yếu tố nguồn lực kinh tế cho hoạt động đơn vị thể hai mặt: hiệu mặt vật giá trị; - Kiểm toán viên nhà nước cần đánh giá ảnh hưởng (sự tác động) tính hiệu đến tiết kiệm lãng phí quản lý sử dụng yếu tố nguồn lực kinh tế cho hoạt động đơn vị tác động tính hiệu đến việc hoàn thành mục tiêu hoạt động đơn vị Tính hiệu lực thực mục tiêu hoạt động đơn vị: - Kết luận tính hiệu lực hoạt động đơn vị thể mức độ thực mục tiêu hoạt động đơn vị; - Kiểm toán viên nhà nước cần đánh giá ảnh hưởng (sự tác động) tính hiệu lực thực mục tiêu hoạt động đến việc hoàn thành mục tiêu có liên quan mục tiêu chung hoạt động đơn vị g) Kiến nghị kiểm toán Kiến nghị với đơn vị kiểm toán: - Yêu cầu đơn vị sửa chữa sai sót, xử lý vi phạm pháp luật quy định quản lý kinh tế, tài chính, hạch toán kế toán xây dựng hệ thống kiểm soát nội đơn vị; - Những biện pháp khắc phục hạn chế, yếu công tác quản lý kinh tế, tài tổ chức kế toán đơn vị; - Những giải pháp, biện pháp phát huy ưu điểm, mặt tích cực để nâng cao chất lượng công tác quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị 150 Kiến nghị với quan, tổ chức cấp đơn vị kiểm toán: - Những biện pháp đạo xử lý vi phạm pháp luật quản lý kinh tế, tài chính, hạch toán kế toán xây dựng hệ thống kiểm soát nội đơn vị; - Những biện pháp giám sát đơn vị sử lý sai phạm KTNN kết luận; - Những giải pháp hướng dẫn, giúp đỡ đơn vị khắc phục yếu kém, khó khăn, vướng mắc quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị Kiến nghị với quan quản lý nhà nước có liên quan: - Những giải pháp tăng cường quản lý, hướng dẫn ngành, lĩnh vực quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế nhà nước ngành, lĩnh vực; - Hoàn thiện chế, sách quản lý, sử dụng nguồn lực kinh tế nhà nước ngành, lĩnh vực IV BÀI TẬP, TÌNH HUỐNG THẢO LUẬN, THỰC HÀNH Một số hướng dẫn phương pháp tiếp cận nghiên cứu hệ thống chuẩn mực kiểm toán a) Nhận thức tầm quan trọng: Chuẩn mực kiểm toán đường lối, thước đo để giúp cho kiểm toán viên hoàn thành trách nhiệm nghề nghiệp trình kiểm toán Mọi trường hợp không tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán viên trình thực kiểm toán ảnh hưởng nghiêm trọng tới chất lượng kiểm toán; làm giảm độ tin cậy nhận xét, kết luận, đánh giá kiểm toán viên b) Phương pháp nghiên cứu: Các nhóm chuẩn mực chung chủ yếu đưa yêu cầu chung tính độc lập, trình độ kĩ chuyên môn tối thiểu, tính bảo mật, tính cẩn trọng, đào tạo cẩm nang hướng dẫn kiểm toán chi tiết kiểm toán viên Các học viên nghiên cứu cần đưa yêu cầu cụ thể đối chuẩn mực trao đổi với giáo viên người hướng dẫn để có thấu hiểu hai mặt lí thuyết thực tế; Các chuẩn mực thực hành kiểm toán học viên nên dựa vào ý nội dung chuẩn mực để đối chiếu với thực tiễn kiểm toán để làm rõ vận dụng tốt chuẩn mực này; Các chuẩn mực lập báo cáo kiểm toán (20, 21) , học viên cần thực tập dượt thủ tục phân 151 tích góc độ biên kiểm toán, chứng kiểm toán giác độ tổng quát để đưa quan điểm, nhận xét thích hợp lập báo cáo kiểm toán c) Phương pháp vận dụng: Mỗi chuẩn mực điều chỉnh hoạt động cụ thể hoạt động kiểm toán, đồng thời có mối quan hệ chặt chẽ với Khi vận dụng chuẩn mực thực tiễn kiểm toán không tách rời ảnh hưởng liên đới chuẩn mực khác Về chuẩn mực xác định nội dung điều chỉnh cho đối tượng giả định cố định, nhiên tính linh hoạt vận dung chuẩn mực xác lập để thích ứng với hoàn cảnh thời gian không gian nơi diễn kiểm toán Bài tập tình Bài tập Anh (Chị) vận dụng chuẩn mực lập kế hoạch kiểm toán để thực công tác lập kế hoạch kiểm toán ngân sách Bộ xây dựng - niên độ 2013 - Các thủ tục cần thiết để lập kế hoạch kiểm toán - Các thông tin cần thu thập chủ yếu - Các thủ tục phân tích cần sử dụng - Trường hợp quan sát trực tiếp đánh giá chất lượng tài sản mua sắm Bộ năm sử dụng phương pháp thay tốt Bài tập Nếu Anh (chị) giao nhiệm vụ kiểm toán khoản mục hàng tồn kho công ty TNHH MTV Tập đoàn Than khoáng sản Việt Nam Hãy vận dụng Chuẩn mực 11 thu thập đánh giá chứng kiểm toán chuẩn mực 16 - chọn mẫu kiểm toán để thực kiểm toán hàng tồn kho: - Các thủ tục điều tra thu thập bàng chứng - Các loại chứng cần thu thập - Các thủ tục phân tích cần sử dụng - Trường hợp quan sát trực tiếp hàng tồn kho sử dụng phương pháp thay tốt Bài tập Nếu Anh (chị) giao nhiệm vụ kiểm toán khoản mục mua sắm thiết bị cho dự án Nhóm B kiểm toán ngân sách tỉnh (thành phố) Hãy vận dụng Chuẩn mực 14 - Xác định vận dụng trọng yếu kiểm toán để thực nhiệm vụ kiểm toán này: - Các thủ tục kiểm toán xác định tính trọng yếu 152 - Các nội dung trọng yếu kiểm toán mua sắm tài sản - Các thủ tục phân tích cần sử dụng để xác định tính trọng yếu - Trường hợp quan sát trực tiếp chất lượng, nguồn gốc mua sắm tài sản sử dụng phương pháp thay tốt V TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật KTNN năm 2005 Hệ thống chuẩn mực KTNN năm 2010 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán INTOSAI 2007 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán IFAC Hệ thống chuẩn mực kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập Việt Nam năm 2012 153 [...]... toán, bao gồm cả các hoạt động quản lý và thực hiện kiểm toán Nhóm chuẩn mực thực hành gồm 13 chuẩn mực CHUẨN MỰC 07: LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN a) Các loại kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán 1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát (theo Luật KTNN là “Kế hoạch kiểm toán của cuộc kiểm toán ) 2 Kế hoạch kiểm toán chi tiết (theo Luật KTNN là “Kế hoạch kiểm toán chi tiết của Tổ kiểm toán ) b) Lập Kế hoạch kiểm toán. .. tin cậy của bằng chứng kiểm toán 2 Theo các giai đoạn của quy trình kiểm toán, bằng chứng kiểm toán gồm: - Bằng chứng kiểm toán của giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán; 125 - Bằng chứng kiểm toán của giai đoạn Thực hiện kiểm toán; - Bằng chứng kiểm toán của giai đoạn Lập và gửi báo cáo kiểm toán; - Bằng chứng kiểm toán của giai đoạn Kiểm tra thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán Các bằng chứng kiểm toán phân... lực chuyên môn của Kiểm toán viên nhà nước: - Kiểm toán viên nhà nước phải hiểu rõ quy định của pháp luật về quản lý nhà nước về kinh tế, tài chính công; về quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước thuộc lĩnh vực, chuyên ngành được phân công kiểm toán; - Kiểm toán viên nhà nước phải hiểu rõ quy định của pháp luật và quy định của KTNN về hoạt động kiểm toán của KTNN; - Kiểm toán viên nhà nước. .. cuộc kiểm toán; Kế hoạch kiểm toán chi tiết phải đầy đủ, cụ thể để hướng dẫn công việc cho Tổ kiểm toán và Kiểm toán viên nhà nước 2 Nội dung chính của kế hoạch kiểm toán chi tiết: - Mục tiêu kiểm toán; - Nội dung kiểm toán; - Phạm vi, đối tượng kiểm toán: các khoản mục, nội dung kiểm toán, thời kỳ kiểm toán; - Những nội dung trọng tâm kiểm toán; 116 - Rủi ro, trọng yếu kiểm toán và quy mô mẫu kiểm toán. .. Trưởng Đoàn kiểm toán xét duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết là cơ sở chỉ đạo thực hiện kiểm toán tại từng đơn vị được kiểm toán thuộc phạm vi cuộc kiểm toán, đối với từng thành viên của Tổ kiểm toán và là cơ sở soát xét kết quả kiểm toán d) Điều chỉnh kế hoạch kiểm toán 1 Đoàn kiểm toán và Kiểm toán viên nhà nước phải tổ chức thực hiện kiểm toán theo đúng kế hoạch đã được phê duyệt; kế hoạch kiểm toán chỉ... kiểm toán hoạt động: - Trong kiểm toán hoạt động, trọng yếu kiểm toán thường được xét đoán về mặt định lượng Kiểm toán viên nhà nước cần kết hợp xác định trọng yếu kiểm 131 toán khi lựa chọn, xây dựng tiêu chí và tiêu chuẩn của kiểm toán hoạt động đối với đơn vị được kiểm toán - Khi lập kế hoạch kiểm toán hoạt động, Kiểm toán viên nhà nước cần dự kiến những “vấn đề của kiểm toán hoạt động; đánh giá khả... lực của việc quản lý và sử dụng các nguồn lực kinh tế trong hoạt động được kiểm toán Kiểm toán viên nhà nước cần kết hợp xác định rủi ro kiểm toán khi lựa chọn, xây dựng tiêu chí và tiêu chuẩn của kiểm toán hoạt động đối với đơn vị được kiểm toán; - Khi lập kế hoạch kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước cần dự kiến những “vấn đề của kiểm toán hoạt động; phân tích thông tin thu thập được về “vấn đề kiểm. .. hoạch kiểm toán tổng quát phải được lập và phê duyệt đối với mọi cuộc kiểm toán, trước khi thực hiện mỗi cuộc kiểm toán của KTNN 2 Nội dung chính của kế hoạch kiểm toán tổng quát: - Mục tiêu kiểm toán; - Nội dung kiểm toán; - Phạm vi kiểm toán: lựa chọn các đơn vị được kiểm toán của cuộc kiểm toán; thời kỳ kiểm toán; - Những nội dung trọng tâm kiểm toán; 115 - Định hướng xây dựng và lựa chọn tiêu chuẩn. .. phân theo các giai đoạn của quy trình kiểm toán là cơ sở để đánh giá sự tuân thủ pháp luật, chuẩn mực, quy trình, kế hoạch kiểm toán của KTNN 3 Các bằng chứng kiểm toán phân theo các tiêu chí khác để phục vụ cho công tác quản lý kiểm toán của KTNN và thực hiện kiểm toán của Kiểm toán viên nhà nước c) Yêu cầu đối với bằng chứng kiểm toán 1 Đầy đủ: thể hiện số lượng bằng chứng kiểm toán ở mức độ cần thiết,... kinh tế của đơn vị CHUẨN MỰC 14: XÁC ĐỊNH VÀ VẬN DỤNG TRỌNG YẾU KIỂM TOÁN a) Quy định chung Khi chuẩn bị tiến hành một cuộc kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước cần xác định trọng yếu kiểm toán Trọng yếu kiểm toán cần xem xét cả về mặt định lượng, định tính và trong mối quan hệ với rủi ro kiểm toán Việc xác định trọng yếu kiểm toán là công việc xét đoán mang tính nghề nghiệp của Kiểm toán viên nhà nước ... trình kiểm toán Các chuẩn mực thực hành kiểm toán Chính phủ 3. 1 Lập kế hoạch 3. 1 Lập kế hoạch kiểm toán 3. 2 Giám sát kiểm tra 3. 2 Giám sát kiểm tra 3. 3 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội 3. 3 Nghiên... toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực số 210- Hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài Chuẩn. .. số lượng chuẩn mực Cấu trúc Hệ thống chuẩn mực KTNN gồm ba nhóm chuẩn mực: Nhóm chuẩn mực chung (06 chuẩn mực) ; Nhóm chuẩn mực thực hành ( 13 chuẩn mực) ; Nhóm chuẩn mực báo cáo (02 chuẩn mực) 2.4.6