Chuyên đề 3 thuc hành Kiểm Toán BCTC

Chuyên đề THỰC HÀNH KIỂM TOÁN MỘT SỐ BỘ PHẬN CHỦ YẾU CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 04/16/17 NỘI DUNG CHUYÊN ĐỀ 1.1 Nội dung thủ tục chung kiểm toán BCTC 1.2 Thủ tục kiểm toán số phận chủ yếu BCTC 04/16/17 Nội dung thủ tục chung kiểm toán BCTC 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán 1.1.2 Khảo sát kiểm soát nội 1.1.3 Khảo sát 1.1.4 Tổng hợp kết kiểm toán 04/16/17 1.1.1.1 Mục tiêu kiểm toán * Mục tiêu kiểm toán tổng quát : + Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém HTKSNB + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý thông tin 04/16/17 1.1.1.1 Mục tiêu kiểm toán * Mục tiêu cụ thể cần phải thu thập chứng để chứng minh: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành sách, quy chế KSNB, bao gồm: - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) quy chế kiểm soát nội khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thưc (vận hành) quy chế kiểm sốt nội khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dư tài khoản bao gồm: - Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ khía cạnh: Phát sinh; Đánh giá; Sự tính tốn; Đầy đủ; Đúng đắn; Đúng kỳ; Cộng dồn - Các thông tin liên quan đến số dư PTKH khía cạnh: Sự hữu; Quyền lợi ; Đánh giá; Sự tính tốn; Đầy đủ; Đúng đắn; Cộng dồn (Tổng hợp); Cơng bố 04/16/17 1.1.1.2 Căn kiểm tốn (1) BCTC (chủ yếu BCĐKT, BCKQKD) (2) Sổ hạch toán (sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, sổ tác nghiệp liên quan đến doanh thu, phải thu giảm trừ) -> Mẫu sổ, loại sổ tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể doanh nghiệp hình thức kế toán doanh nghiệp (3) Các chứng từ kế tốn có liên quan đến chu kỳ như: HĐBH, chứng từ vận chuyển, phiếu xuất kho, chứng từ thu tiền, chứng từ liên quan đến giảm trừ (chứng từ nhập lại kho, chứng từ liên quan đến chiết khấu) (4) Các tài liệu thu thập từ bên thứ (5) Các hồ sơ tài liệu liên quan khác: (liên quan đến hoạt động bán hàng ĐĐH, HĐTM) (6) Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến hoạt động bán hàng (7) Các tài liệu khác như: sơ đồ chu kỳ BH-TT (quá trình bán hàng), sơ đồ tài khoản kế toán (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 04/16/17 1.1.2 Khảo sát kiểm soát nội 1.1.2.1 Các bước cơng việc chức kiểm sốt 1.1.2.2 Khảo sát Kiểm soát nội 04/16/17 1.1.2.1 Các bước cơng việc chức kiểm sốt Các bước cơng việc: - Các bước công việc để thực hoạt động - Các phận, cá nhân thực bước công việc - Các thủ tục, chức thực cơng việc Các thủ tục kiểm sốt nội KSNB gắn với bước công việc chức họat động Do đó: + Đơn vị xây dựng ban hành quy định quản lý nói chung KSNB nói riêng cho khâu cơng việc cụ thể hoạt động Những quy định chia thành loại: − Quy định chức năng, trách nhiệm, quyền hạn nghĩa vụ người hay phận có liên quan đến xử lý cơng việc… − Quy định trình tự, thủ tục kiểm sốt nội thơng qua trình tự thủ tục thực xử lý công việc, + Đơn vị tổ chức triển khai thực quy định quản lý kiểm sốt nói trên: tổ chức phân cơng, bố trí nhân sự; phổ biến qn triệt chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thực quy04/16/17 định; … 1.1.2.2 Khảo sát kiểm sốt nội bơ Khảo sát việc thiết kế sách, quy chế thủ tục kiểm soát nội Mục đích: →Đánh giá đầy đủ, chặt chẽ thích hợp sách, quy chế thủ tục kiểm soát thiết lập Thủ tục thực hiện: - Yêu cầu đơn vị cung cấp văn có liên quan đến KSNB như: quy định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn phận, cá nhân thực chức chu kỳ; - Đọc, nghiên cứu đánh giá quy chế thơng tin kiểm sốt mà đơn vị cung cấp… 04/16/17 1.1.2.2 Khảo sát kiểm soát nội bơ Khảo sát vận hành sách, quy chế thủ tục kiểm soát nội bộ: Mục đích: → Đánh giá thích hợp, hiệu lực hiệu lực liên tục sách, quy chế thủ tục kiểm soát thiết lập Thủ tục thực hiện: - Phỏng vấn nhân viên có liên quan đơn vị hữu bước kiểm sốt tính thường xun liên tục vận hành áp dụng quy chế, thủ tục kiểm soát - Kiểm tra dấu hiệu hoạt động kiểm sốt cịn lưu lại hồ sơ tài liệu như: lời phê duyệt, chữ ký người kiểm tra 04/16/17 1.2.4.1.2 Các nội dung chủ yếu kiểm toán nợ phải trả + Các thủ tục kiểm toán khoản phải trả khác (1) Kiểm tra dự phòng phải trả; (2) Kiểm tra thuế khoản phải nộp Nhà nước; (3) Kiểm tra chi phí phải trả 04/16/17 04/16/17 111 1.2.4.1.2 Các nội dung chủ yếu kiểm toán nợ phải trả Các thủ tục kiểm tốn Dự phịng phải trả - Kiểm tra điều kiện ghi nhận dự phòng: nghĩa vụ nợ tại, giảm sút kinh tế xẩy ra, có ước tính tin cậy; - Kiểm tra khoản dự phòng lập: hữu nghĩa vụ khoản dự phòng, mức dự phòng xác định, việc trình bầy dự phịng - Phát khoản dự phòng chưa ghi nhận (cần có hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng) Đối với vụ kiện tranh chấp cần thực hiện: + Trao đổi với giám đốc yêu cầu giải trình; + Xem xét biên họp HĐQT, tài liệu trao đổi DnN với chuyên gia pháp luật; + Kiểm tra khoản phí tư vấn pháp luật; + Sử dụng thông tin khác; + Trực tiếp yêu cầu cung cấp thông tin từ chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vi 04/16/17 1.2.4.1.2 Các nội dung chủ yếu kiểm toán nợ phải trả + Các thủ tục kiểm toán thuế khoản phải nộp Nhà nước - Tìm hiểu quy định chung thuế (đặc biệt nội dung liên quan tới hoạt động đơn vị); - Tìm hiểu HTKSNB kiên quan (việc theo dõi tốn thuế ); - Thực quy trình phân tích (so sánh ngang); - Kiểm tra việc tính tốn xác định nghĩa vụ thuế đơn vị (Chú ý khoản nhạy cảm: thiếu chứng từ, quảng cáo, khuyến mại, bán hàng nội ); - Kiểm tra việc phản ánh nghĩa vụ thuế tài khoản báo cáo 04/16/17 04/16/17 113 1.2.4.1.2 Các nội dung chủ yếu kiểm toán nợ phải trả + Các thủ tục kiểm tốn chi phí phải trả - Thu thập thơng tin khoản chi phí phải trả quy trình hạch tốn, sử dụng khoản trích trước doanh nghiệp; - Tìm hiểu sở ước tính, tính hợp lý giả định; - Kiểm tra việc tính tốn phê duyệt người có thẩm quyền; - Xem xét kiện sau ngày khoán sổ ◄ 04/16/17 04/16/17 114 1.2.4.2 Kiểm toán Nguồn vốn chủ sở hữu 1.2.4.2.1 Những yêu cầu a) Các yêu cầu chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán b) Các mục tiêu kiểm toán 1.2.4.2.2 Các nội dung chủ yếu kiểm tốn vốn chủ sở hữu - Lập Bảng phân tích vốn chủ sở hữu, kiểm tra việc tính tốn đối chiếu với Sổ - Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng, giảm Vốn chủ sở hữu; - Kiểm toán vốn cổ phần 04/16/17 04/16/17 115 1.2.4.2.1 Những yêu cầu - Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ (-) nợ phải trả; - Vốn chủ sở hữu phản ảnh Bảng CĐKT, gồm: Vốn nhà đầu tư, Thặng dư vốn cổ phần; Lợi nhuận giữ lại; Các quỹ; Lợi nhuận chưa phân phối; Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch đánh giá lại tài sản - Trên Bản thuyết minh BCTC, phải trình bày biến động loại vốn chủ sở hữu; Chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu; Các giao dịch vốn với chủ sở hữu; Cổ tức; cổ phiếu; Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; Mục đích trích lập quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng 04/16/17 tài quỹ khác; Thu nhập, chi phí, lãi lỗ 116 hạch 04/16/17 toán thẳng vào vốn chủ sở hữu 1.2.4.2.1 Những yêu cầu  Mục tiêu kiểm toán - Vốn chủ sở hữu phải phân loại, ghi chép đắn yêu cầu pháp luật - Các nghiệp vụ liên quan đến vốn chủ sở hữu phải xét duyệt người có thẩm quyền - Việc phân phối lợi nhuận sử dụng quỹ phải phù hợp với mục đích cho phép - Vốn chủ sở hữu thuyết minh đầy đủ theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán 04/16/17 04/16/17 117 1.2.4.2.2 Các nội dung chủ yếu kiểm toán vốn chủ sở hữu - Đánh giá kiểm soát nội vốn cổ phần, việc sử dụng dịch vụ độc lập (lưu ký, chuyển nhượng cổ phần, toán cổ tức), việc kiểm soát sổ cổ phiếu sổ đăng ký cổ đông; - Xem xét điều lệ công ty, biên họp Đại hội cổ đông Hội đồng quản trị nhằm đảm bảo nghiệp vụ liên quan đến vốn cổ phần thực phù hợp luật pháp; - Phân tích nghiệp vụ tăng giảm vốn cổ phần, kiểm tra chứng từ liên quan, kiểm tra số dư đầu kỳ, việc tính tốn rút số dư cuối kỳ; - Gửi thư xác nhận đến ngân hàng, công ty ủy thác làm dịch vụ độc lập; - Đối với cơng ty khơng sử dụng dịch vụ độc lập nói trên, KTV phải kiểm tra đối chiếu sổ kế toán 04/16/17 118với sổ04/16/17 theo dõi vốn cổ phần 1.2.5 Kiểm toán khoản mục khác 1.2.5.1 Kiểm toán tiền 1.2.5.2 Kiểm toán đầu tư ngắn hạn 1.2.5.3 Kiểm tốn thuế thu nhập hỗn lại 04/16/17 04/16/17 119 1.2.5.1 Kiểm toán tiền Xem xét kiểm soát nội tiền  Gửi thư xác nhận tới ngân hàng  Kiểm kê quỹ tiền mặt  Kiểm tra việc khóa sổ tiền  120 04/16/17 04/16/17 1.2.5.1 Kiểm toán tiền + Gửi thư xác nhận đến ngân hàng - KTV lập bảng phân tích số dư tiền gửi ngân hàng theo tài khoản mà đơn vị mở ngân hàng khác nhau, đối chiếu với sổ chi tiết kiểm tra tổng cộng, đối chiếu với Sổ Cái; - Gửi thư xác nhận đến tất ngân hàng mà đơn vị có giao dịch, kể trường hợp có số dư khơng đóng tài khoản năm tài chính; - Thư xác nhận không bao gồm số dư tiền gửi mà bao gồm khoản vay giao dịch khác với ngân hàng; ◄ - Nghiên cứu cẩn thận thư xác nhận đối chiếu với 04/16/17 sổ kế04/16/17 toán đơn vị Kiểm tra bảng tổng hợp 121 tiền 1.2.5.1 Kiểm toán tiền + Kiểm tra việc khóa sổ tiền - Kiểm tra việc khóa sổ tiền nhằm ngăn chặn khả trì hỗn việc khóa sổ nghiệp vụ thu, chi tiền sang niên độ sau; - Đối với tiền mặt, mục tiêu đạt kiểm kê tiền mặt vào thời điểm kết thúc niên độ; - Đối với tiền gửi ngân hàng/tiền chuyển, KTV phải kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ để bảo đảm nghiệp vụ ghi chép niên độ Thí dụ, séc nộp vào ngân hàng phải ghi nhận vào thời gian hợp lý sau ngày kết thúc niên độ 122 04/16/17 04/16/17 1.2.5.2 Kiểm toán khoản đầu tư ngắn hạn - Việc kiểm toán khoản đầu tư ngắn hạn tương tự khoản đầu tư dài hạn - Vấn đề cần quan tâm thêm xác định khoản có đủ tiêu chuẩn để xếp vào khoản mục ngắn hạn hay không Điều phụ thuộc vào: + Thời hạn thu hồi trái phiếu, kỳ phiếu chứng khốn nợ khác; + Mục đích đầu tư chứng khoán vốn giữ thay tiền hình thức chứng khốn thương mại; + Khả chuyển đổi thành tiền khoản đầu tư ngắn hạn Ngoài ra, khoản đầu tư ngắn hạn thỏa mãn tiêu chuẩn tương đương tiền cần trình bày tách khỏi khoản mục Đầu tư ngắn hạn xếp chung với tiền 04/16/17khoản mục Tiền tương đương tiền 04/16/17 123 1.2.5.2 Kiểm toán thuế thu nhập hỗn lại - Tìm hiểu đặc điểm hoạt động sách kế tốn doanh nghiệp để đánh giá khả phát sinh thuế thu nhập hoãn lại; - Tìm hiểu quy trình xác định thuế TNDN hốn lại doanh nghiệp; - Xem xét tờ khai toán thuế TNDN để xác định khoản chênh lệch tạm thời; - Kiểm tra khoản thuế TNDN hoãn lại kỳ trước hoàn nhập kỳ này; - Xem xét việc đánh giá TS thuế TN hoãn lại cuối kỳ (có thể khơng ghi nhận khơng đủ điều kiện); - Kiểm tra việc trình bầy thuế TNDN hoãn lại (sự bù trừ TS nợ phải trả, công bố thông tin bổ sung) 04/16/17 04/16/17 124 Câu hỏi ôn tập Trình bầy bước cơng việc nội dung cụ thể bước công việc thuộc chu kỳ bán hàng thu tiền; chu kỳ mua hàng tốn; chu kỳ hàng tồn kho, chi phí, giá thành Trình bầy mục tiêu thủ tục kiểm sốt nội Hàng tồn kho, Nợ phải thu, Tài sản cố định, Nợ phải trả? Trình bầy mục tiêu thủ tục thử nghiệp khảo sát để đánh giá kiểm soát nội Hàng tồn kho, Nợ phải thu, Tài sản cố định, Nợ phải trả? Trình bầy mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán tương ứng để thu thập chứng Hàng tồn kho, Nợ phải thu, Tài sản cố định, Nợ phải trả? 04/16/17 04/16/17 125 ... DUNG CHUYÊN ĐỀ 1.1 Nội dung thủ tục chung kiểm toán BCTC 1.2 Thủ tục kiểm toán số phận chủ yếu BCTC 04/16/17 Nội dung thủ tục chung kiểm toán BCTC 1.1.1 Mục tiêu kiểm toán 1.1.2 Khảo sát kiểm. .. đợt kiểm toán sau (nếu có) Tổng hợp kết kiểm tốn quan trọng cho KTV tổng hợp04/16/17 lập báo cáo kiểm toán 1.2 Thực hành kiểm toán số phận chủ yếu BCTC 1.2.1 Kiểm toán HTK 1.2.2 Kiểm toán Nợ... bảng tổng 1.1 .3. 3 Tổng hợp kết kiểm toán số dư Tổng hợp kết kiểm toán thường thể hình thức “bản tổng hợp kết kiểm toán? ?? hay “biên kiểm toán? ?? Các nội dung chủ yếu thể tổng hợp kết kiểm tốn thường