1.2 Thực hành kiểm toán một số bộ
1.2.5 Kiểm toán các khoản mục khác
1.2.1.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán hàng tồn kho kho
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Các thử nghiệm cơ bản đối với hàng tồn khoCác thử nghiệm cơ bản đối với hàng tồn kho
Quy trình phân tích
Tham gia kiểm kê hàng tồn kho
− Vai trò của việc tham gia kiểm kê
− Thời điểm kiểm kê
− Các thủ tục kiểm toán
Hàng tồn kho được giữ bởi bên thứ ba
Kiểm tra việc khóa sổ hàng tồn kho
Kiểm tra việc đánh giá hàng tồn kho
Kiểm tra việc trình bầy hàng tồn kho
1.2.1 Kiểm toán HTK
35
04/16/17
Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán - Yêu cầu về lập và trình bầy
- Yêu cầu về lập và trình bầy
Ghi nhận HTK Đánh giá HTk
Trình bầy và công bố
- Trích lập dự phòng giảm giá HTK (
- Trích lập dự phòng giảm giá HTK (Thông tư Thông tư 228/2009/TT-BTC thay thế cho Thông tư 13 năm 2006 228/2009/TT-BTC thay thế cho Thông tư 13 năm 2006
hướng dẫn trích lập dự phòng) hướng dẫn trích lập dự phòng)
◄ 36
1.2.1.1 Những yêu cầu cơ bản
04/16/17
Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán
Kế toán HTK thực hiện theo QĐ của CMKT 02 “Hàng tồn kho” về việc Kế toán HTK thực hiện theo QĐ của CMKT 02 “Hàng tồn kho” về việc xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng kho, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận chi phí.
giảm giá hàng tồn kho và ghi nhận chi phí.
- Hàng tồn kho bao gồm:
- Hàng tồn kho bao gồm:
+ Dự trữ để sử dụng trong quá trình SXKD, cung cấp dịch vụ;+ Dự trữ để sử dụng trong quá trình SXKD, cung cấp dịch vụ;
+ Dự trữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; + Dự trữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường;
+ Hoặc là chi phí đang trong quá trình SXKD dở dang,…+ Hoặc là chi phí đang trong quá trình SXKD dở dang,…
- - Hàng tồn kho chủ yếu được tính theo giá gốc.Hàng tồn kho chủ yếu được tính theo giá gốc.
, Nguyên tắc xác định giá gốc hàng tồn kho được quy định cụ thể cho từng loại vật tư, hàng hoá, theo nguồn hình thành và thời điểm tính giá , Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Giá trị thuần có thể thực hiện được = giá bán ước tính – chi phí ước tính để hoàn thành sp và chi phí ước tính cần thiết để tiêu thụ chúng ((tiếp)tiếp)
◄ 37
1.2.1.1 Những yêu cầu cơ bản
04/16/17
Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Các yêu cầu của chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán
- Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng BCĐKT- Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng BCĐKT như như một TSNH và phải thuyết minh về chính sách kế toán, một TSNH và phải thuyết minh về chính sách kế toán, giá gốc HTK được phân theo từng loại hàng tồn kho, các giá gốc HTK được phân theo từng loại hàng tồn kho, các khoản dự phòng đã lập hoặc hoàn nhập, giá trị ghi sổ khoản dự phòng đã lập hoặc hoàn nhập, giá trị ghi sổ
của hàng tồn kho dùng để thế chấp.
của hàng tồn kho dùng để thế chấp.
Lập dự phòng: từng mặt hàng; mục đích; ghi nhận chi phí
Công bố trên thuyết mìn: chính sách kế toán; các thông tin bổ sung;
trường hợp LIFO
◄ 38
1.2.1.1 Những yêu cầu cơ bản
04/16/17
Các mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán
(1) Hiện hữu và quyền
(1) Hiện hữu và quyền**:: Hàng tồn kho là có thật và Hàng tồn kho là có thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
thuộc quyền sở hữu của đơn vị.
(Đặc biệt do tầm quan trọng của cơ sở dẫn liệu hiện (Đặc biệt do tầm quan trọng của cơ sở dẫn liệu hiện hữu, chuẩn mực kiểm toán còn yêu cầu KTV phải hữu, chuẩn mực kiểm toán còn yêu cầu KTV phải tham gia kiểm kê hàng tồn kho nếu hàng tồn kho tham gia kiểm kê hàng tồn kho nếu hàng tồn kho được đánh giá là trọng yếu, trừ khi không thể thực được đánh giá là trọng yếu, trừ khi không thể thực
hiện được) hiện được)
(2) Đầy đủ:
(2) Đầy đủ: Tất cả hàng tồn kho là có thực, thuộc Tất cả hàng tồn kho là có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chép và báo quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chép và báo cáo.cáo.
(3) Đánh giá và chính xác
(3) Đánh giá và chính xác**:: Hàng tồn kho được đánh Hàng tồn kho được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán giá phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu phải hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu phải
chính xác.
chính xác.
(4)(4) Trình bày và công bốTrình bày và công bố: Hàng tồn kho được trình : Hàng tồn kho được trình bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn.
bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn.
*: mục tiêu qtrọng
04/16/17 39
1.2.1.1 Những yêu cầu cơ bản
04/16/17
Sai sót tiềm tàng:
Sai sót tiềm tàng: Số lượng HTK; Giá trị HTK; Thời điểm Số lượng HTK; Giá trị HTK; Thời điểm ghi nhận nghiệp vụ.
ghi nhận nghiệp vụ.
1.2.1.1 Những yêu cầu cơ bản
04/16/17
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ:
HTKSNB đối với HTK bao gồm 3 khâu:
HTKSNB đối với HTK bao gồm 3 khâu:
(1) Trong việc ghi chép hàng tồn kho (1) Trong việc ghi chép hàng tồn kho
- Sự phân chia trách nhiệm giữa chức năng ghi chép và - Sự phân chia trách nhiệm giữa chức năng ghi chép và bảo quản;
bảo quản;
- Trách nhiệm xét duyệt nghiệp vụ nhập, xuất hàng;- Trách nhiệm xét duyệt nghiệp vụ nhập, xuất hàng;
- Sổ kế toán phản ánh đầy đủ, chính xác và kịp thời. - Sổ kế toán phản ánh đầy đủ, chính xác và kịp thời.
(2) Trong việc bảo vệ hàng tồn kho (2) Trong việc bảo vệ hàng tồn kho
- Ngăn chặn (Hạn chế) sự tiếp cận trái phép hàng tồn - Ngăn chặn (Hạn chế) sự tiếp cận trái phép hàng tồn kho;kho;
- Tổ chức sắp xếp hàng tồn kho an toàn, ngăn nắp;- Tổ chức sắp xếp hàng tồn kho an toàn, ngăn nắp;
- Công tác kiểm kê được thực hiện đúng đắn và định kỳ.- Công tác kiểm kê được thực hiện đúng đắn và định kỳ.
(3) Trong việc đánh giá hàng tồn kho (3) Trong việc đánh giá hàng tồn kho
- Lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán phù hợp;- Lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán phù hợp;
- Tổ chức và duy trì hệ thống kế toán giá thành thích hợp;- Tổ chức và duy trì hệ thống kế toán giá thành thích hợp;
- Theo dõi và đánh giá HTK chậm lưu chuyển, mất phẩm - Theo dõi và đánh giá HTK chậm lưu chuyển, mất phẩm chất hoặc lỗi thời, dự phòng HTK.
chất hoặc lỗi thời, dự phòng HTK.
41