Kiểm toán các khoản ĐTDH

1.2 Thực hành kiểm toán một số bộ

1.2.3 Kiểm toán TSCĐ và ĐTDH

1.2.3.3 Kiểm toán các khoản ĐTDH

04/16/17 87

04/16/17

Các yêu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toán Các yêu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toán

Liên quan đến các chuẩn mực:

− 07, kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết

− 08, Thông tin tài chính về các khoản góp vốn liên doanh

− 25, Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản đầu tư vào công ty con

04/16/17 88

1.2.3.3.1 Những yêu cầu cơ bản

04/16/17

Các yêu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toán Các yêu cầu của chuẩn mực, chế độ kế toán

- Các khoản ĐTDH bao gồm: Đầu tư vào công ty con, đầu - Các khoản ĐTDH bao gồm: Đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh và ĐTDH tư vào công ty liên kết, góp vốn liên doanh và ĐTDH

khác.

- Các khoản ĐTDH được ghi nhận theo giá gốc. Nếu giá - Các khoản ĐTDH được ghi nhận theo giá gốc. Nếu giá thị trường của ch.khoán giảm hơn so với giá gốc hoặc DN thị trường của ch.khoán giảm hơn so với giá gốc hoặc DN nhận góp vốn bị lỗ cần phải lập dự phòng giảm giá nhận góp vốn bị lỗ cần phải lập dự phòng giảm giá

ĐTDH.

- Tiền lãi được hưởng từ các khoản ĐTDH được ghi nhận - Tiền lãi được hưởng từ các khoản ĐTDH được ghi nhận vào doanh thu tài chính khi được quyền nhận cổ tức vào doanh thu tài chính khi được quyền nhận cổ tức hoặc lợi nhuận được chia. Các khoản lãi chưa thu của hoặc lợi nhuận được chia. Các khoản lãi chưa thu của một khoản đầu tư đã được dồn tích trước khi đơn vị mua một khoản đầu tư đã được dồn tích trước khi đơn vị mua khoản đầu tư phải trừ ra khỏi giá gốc khoản đầu tư khi khoản đầu tư phải trừ ra khỏi giá gốc khoản đầu tư khi

nhận được lãi.

- Trên BCTC hợp nhất, các khoản đầu tư vào c.ty liên kết - Trên BCTC hợp nhất, các khoản đầu tư vào c.ty liên kết và cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát được ghi nhận theo và cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát được ghi nhận theo

phương pháp vốn chủ sở hữu.

- Các khoản đầu tư dài hạn được trình bày trên Bảng - Các khoản đầu tư dài hạn được trình bày trên Bảng CĐKT là tài sản dài hạn và phải thuyết minh về danh CĐKT là tài sản dài hạn và phải thuyết minh về danh sách các công ty con, công ty liên kết, liên doanh quan sách các công ty con, công ty liên kết, liên doanh quan

trọng.

04/16/17 ◄ 89

1.2.3.3.1 Những yêu cầu cơ bản

04/16/17

 Mục tiêu kiểm toán:Mục tiêu kiểm toán:

(1) Hiện hữu và quyền: Các khoản đầu tư dài hạn là có thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

(2) Đầy đủ: Tất cả các khoản đầu tư dài hạn là có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chép và báo cáo.

(3) Đánh giá và chính xác: Các khoản đầu tư dài hạn được đánh giá phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành và việc tính toán, tổng hợp số liệu chính xác.

(4) Trình bày và công bố: Các khoản đầu tư dài hạn được trình bày và khai báo đầy đủ và đúng đắn.

04/16/17 90

1.2.3.3.1 Những yêu cầu cơ bản

04/16/17

 Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đối với các khoản đầu Các thủ tục kiểm soát chủ yếu đối với các khoản đầu tư dài hạn bao gồm:

tư dài hạn bao gồm:

- Xét duyệt đối với hoạt động đầu tư dài hạn;- Xét duyệt đối với hoạt động đầu tư dài hạn;

- Phân chia trách nhiệm giữa chức năng ghi chép và - Phân chia trách nhiệm giữa chức năng ghi chép và chức năng bảo quản (đối với đầu tư vào các loại chứng chức năng bảo quản (đối với đầu tư vào các loại chứng

khoán).

04/16/17 91

1.2.3.3.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán ĐTDH

04/16/17

* Kiểm tra sự có thực và quyền sở hữu* Kiểm tra sự có thực và quyền sở hữu

- Kiểm tra các tài liệu chứng minh quyền của đơn vị - Kiểm tra các tài liệu chứng minh quyền của đơn vị (Chứng khoán, hợp đồng liên doanh..) trong đó chú ý tên (Chứng khoán, hợp đồng liên doanh..) trong đó chú ý tên

của đơn vị, xác nhận của cơ quan có thẩm quyền…;

- Gửi thư xác nhận trong trường hợp chứng khoán - Gửi thư xác nhận trong trường hợp chứng khoán được bên thứ ba giữ (Ngân hàng, công ty chứng được bên thứ ba giữ (Ngân hàng, công ty chứng

khoán…);

- Xem xét các biên bản họp, hợp đồng thỏa thuận - Xem xét các biên bản họp, hợp đồng thỏa thuận để tìm bằng chứng liên quan đến việc thế chấp, cầm cố.

để tìm bằng chứng liên quan đến việc thế chấp, cầm cố.

04/16/17 92

1.2.3.3.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán ĐTDH

04/16/17

* Kiểm tra các nghiệp vụ nhượng bán các khoản đầu tư

* Kiểm tra các nghiệp vụ nhượng bán các khoản đầu tư dài hạn trong kỳ:

dài hạn trong kỳ:

- Kiểm tra hợp đồng, bản thỏa thuận … về việc - Kiểm tra hợp đồng, bản thỏa thuận … về việc nhượng bán các khoản đầu tư dài hạn;

nhượng bán các khoản đầu tư dài hạn;

- Xem xét việc nhượng bán có được xét duyệt đúng - Xem xét việc nhượng bán có được xét duyệt đúng thẩm quyền không;

thẩm quyền không;

- Kiểm tra việc tính toán và ghi chép thu nhập và lợi - Kiểm tra việc tính toán và ghi chép thu nhập và lợi nhuận liên quan đến các hoạt động này

nhuận liên quan đến các hoạt động này

◄

04/16/17 93

1.2.3.3.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán ĐTDH

04/16/17

* Kiểm tra về giá trị của các khoản đầu tư dài hạn* Kiểm tra về giá trị của các khoản đầu tư dài hạn

- Kiểm tra chứng từ các nghiệp vụ mua chứng - Kiểm tra chứng từ các nghiệp vụ mua chứng khoán, nhận chuyển nhượng quyền sở hữu vốn, góp khoán, nhận chuyển nhượng quyền sở hữu vốn, góp vốn… và các chi phí liên quan để xác định giá gốc của vốn… và các chi phí liên quan để xác định giá gốc của khoản đầu tư. Đối với các hình thức đầu tư thông qua khoản đầu tư. Đối với các hình thức đầu tư thông qua góp vốn, KTV cần đọc BCTC của bên nhận đầu tư để kiểm góp vốn, KTV cần đọc BCTC của bên nhận đầu tư để kiểm

tra phần góp vốn của đơn vị được ghi nhận.

- Xem xét giá thị trường của chứng khoán (đối với - Xem xét giá thị trường của chứng khoán (đối với đầu tư chứng khoán), đọc BCTC của bên nhận đầu tư đầu tư chứng khoán), đọc BCTC của bên nhận đầu tư (đối với đầu tư thông qua góp vốn) để xác định có cần (đối với đầu tư thông qua góp vốn) để xác định có cần

thiết phải lập dự phòng cho các khoản đầu tư hay không.

04/16/17 94

1.2.3.3.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán ĐTDH

04/16/17

* Xác định khả năng và ý định nắm giữ các khoản * Xác định khả năng và ý định nắm giữ các khoản đầu tư dài hạn

đầu tư dài hạn

- KTV cần tiến hành các thủ tục để xác định xem - KTV cần tiến hành các thủ tục để xác định xem đơn vị có khả năng và có ý định nắm giữ các khoản đơn vị có khả năng và có ý định nắm giữ các khoản

đầu tư dài hạn này không;

- Thu thập các bản giải trình về khoản đầu tư dài - Thu thập các bản giải trình về khoản đầu tư dài hạn.hạn.

04/16/17 95

1.2.3.3.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán ĐTDH

04/16/17

* Kiểm tra việc trình bầy các khoản đầu tư dài hạn* Kiểm tra việc trình bầy các khoản đầu tư dài hạn

KTV cần kiểm tra việc phân loại các khoản đầu tư KTV cần kiểm tra việc phân loại các khoản đầu tư dài hạn thông qua việc xem xét các thông tin mới nhất dài hạn thông qua việc xem xét các thông tin mới nhất về tình trạng của các khoản đầu tư. Mức độ ảnh hưởng về tình trạng của các khoản đầu tư. Mức độ ảnh hưởng của đơn vị đối với đơn vị nhận đầu tư có thể thay đổi của đơn vị đối với đơn vị nhận đầu tư có thể thay đổi do:do:

- Đơn vị mua thêm hay bán bớt cổ phần;- Đơn vị mua thêm hay bán bớt cổ phần;

- Đơn vị nhận đầu tư tăng vốn nhưng đơn vị - Đơn vị nhận đầu tư tăng vốn nhưng đơn vị không góp thêm hoặc mua thêm cổ phần;

không góp thêm hoặc mua thêm cổ phần;

- Các thỏa thuận khác...- Các thỏa thuận khác...

04/16/17 96

1.2.3.3.2 Các nội dung chủ yếu của kiểm toán ĐTDH

04/16/17

Kiểm tra chi tiết các số dư

Các nội dung chủ yếu của