Chuyên đề 5: Kiểm toán các khoản mục

Chuyên đề Kiểm toán khoản mục Kiểm toán Hàng tồn kho -Yêu cầu CMKT Hàng tồn kho -Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Nợ phải thu TSCĐ đầu tư dài hạn -Các nội dung kiểm toán chủ yếu Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Khoản mục khác -Tiền -Đầu tư ngắn hạn Yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế toán Ghi nhận HTK - VAS 2: Các yêu cầu lập trình bày - Hàng tồn kho tài sản: Ghi nhận hàng tồn kho Đánh giá HTK Trình bày công bố Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; Đang trình SXKD dở dang; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dòch vụ - Thông tư 13”Trích lập sử dụng dự phòng” Đánh giá HTK Đánh giá HTK Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trò thực thấp giá gốc phải tính theo giá trò thực – Các thành phần giá gốc: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí trực tiếp khác – Trường hợp chi phí SX chung cố đònh – Các phương pháp tính giá HTK Giá trò thực Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ SXKD bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Lập dự phòng – Từng mặt hàng – Mục đích dự trữ – Ghi nhận chi phí Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Trình bày công bố Cơ sở dẫn liệu Trình bày HTK GVHB BCTC Công bố Bảng thuyết minh – Chính sách kế toán – Các thông tin bổ sung – Trường hợp LIFO Hiện hữu quyền Đầy đủ HTK có thật thuộc quyền sở hữu đơn vò Tất HTK ghi chép báo cáo Đánh giá xác - Đánh giá phù hợp với CMKT - Tính toán, tổng hợp số liệu xác Trình bày công bố HTK trình bày khai báo đầy đủ đắn Các nội dung chủ yếu Các dạng sai sót tiềm tàng Các thủ tục kiểm soát: Tính nhạy cảm khoản mục – Số lượng HTK – Giá trò HTK – Thời điểm ghi nhận nghiệp vụ Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB -Ghi chép HTK -Bảo quản HTK -Đánh giá HTK - Quy trình phân tích Các thử nghiệm - Thử nghiệm chi tiết * Tham gia kiểm kê HTK Tìm hiểu đánh giá HTKSNB 10 Thủ tục phân tích Thủ tục kiểm soát Thủ tục phân tích – Ghi chép Rủi ro sai sót BCTC So sánh vòng quay hàng tồn kho năm trước năm Phân chia trách nhiệm: ghi chép, bảo quản, phê chuẩn Quy trình ghi nhận nghiệp vụ So sánh tỷ lệ lãi gộp năm trước năm – Bảo quản Hạn chế tiếp cận Sắp xếp Kiểm kê So sánh số liệu (đơn giá, số lượng) HTK năm trước năm So sánh CPSX năm trước năm – Đánh giá Chính sách kế toán Hệ thống kế toán giá thành (DNSX) Dự phòng HTK 11 12 Thủ tục phân tích Các thủ tục kiểm toán 20x3 20x4 20x5 20x6 Vòng quay HTK 5.31 3.96 2.21 2.4 20x6 Ngành 4.33 GVHB/DT (%) 43.8 41.2 40.2 38.5 44.5 Tham gia công việc kiểm kê HTK – – – – – – Qua liệu công ty dược phẩm ITA, sử dụng thủ tục phân tích cho biết kết luận bạn vấn đề cần lưu ý ? Vai trò việc tham gia kiểm kê Thời điểm kiểm kê Soát xét bảng dẫn kiểm kê Các thủ tục chứng kiến kiểm kê Kiểm tra kết kiểm kê HTK giữ bên thứ Kiểm tra việc khoá sổ HTK Kiểm tra việc đánh giá HTK 13 Soát xét bảng dẫn kiểm kê thủ tục chứng kiến kiểm kê Thời điểm kiểm kê Thời điểm kiểm kê Thời điểm kiểm kê Thời điểm khóa sổ 14 Bảng dẫn kiểm kê – – – – – Thời điểm kiểm kê Người giám sát kiểm kê Sắp xếp HTK Nhập, xuất hàng lúc kiểm kê Phương pháp thực hiện: cân, đong, đo, đếm Biểu mẫu kiểm kê Thủ tục chứng kiến kiểm kê Xem xét Khoảng cách thời điểm kiểm kê thời điểm khóa sổ Hệ thống KSNB Các nghiệp vụ nhập xuất thời điểm – Quy trình thực bảng dẫn – Chọn mẫu số mặt hàng có giá trò lớn để kiểm tra lại 15 Kiểm tra kết kiểm kê 16 HTK giữ bên thứ ba Đối chiếu phiếu kiểm kê bảng tổng hợp kiểm kê Kiểm tra trường hợp nhập, xuất hàng, lưu chuyển nội lúc kiểm kê Kiểm tra đơn giá cách tính toán Xem xét nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Gửi thư xác nhận Xem xét yếu tố – – – – 17 Tính trực độc lập bên thứ ba Sự cần thiết tham gia kiểm kê Hệ thống KSNB bên thứ ba Sự cần thiết kiểm tra tài liệu bên thứ ba 18 Kiểm tra việc khóa sổ HTK Kiểm tra việc đánh giá HTK Kiểm tra nghiệp vụ quanh thời điểm khóa sổ – Mua hàng – Bán hàng – Nguyên vật liệu Chính sách đánh giá HTK Phương pháp tính toán Đối với SPDD thành phẩm – CP NVL, CP nhân công, CP SX chung thành phẩm Kiểm tra việc lập dự phòng – Hàng hóa chậm luân chuyển, phẩm chất,… – Giá bán HTK sau ngày khóa sổ 19 20 Kiểm toán Nợ phải thu Yêu cầu chuẩn mực kế toán Những yêu cầu Các nội dung kiểm toán chủ yếu - Trình bày BCĐKT: Tài sản ngắn hạn- Tài sản dài hạn - Phải thu Dự phòng nợ phải thu khó đòi: Giá gốc (Dự phòng) Giá trò thực - Dự phòng -TT13”Trích lập sử dụng dự phòng” - Các khoản phải thu hạn Các khoản phải thu chưa đến hạn khách hàng không khả toán 21 22 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Các dạng sai sót tiềm tàng Doanh thu Khai khống Không đáp ứng điều kiện ghi nhận doanh thu (CMKT 14) Khoản phải thu Ước tính dự phòng khoản phải thu khó đòi Trình bày khoản phải thu Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu quyền Đầy đủ NPT có thật thuộc quyền sở hữu đơn vò Tất NPT ghi chép báo cáo Đánh giá xác - Đánh giá phù hợp với CMKT - Tính toán, tổng hợp số liệu xác Trình bày công bố NPT trình bày khai báo đầy đủ đắn 23 24 Các nội dung chủ yếu Tìm hiểu đánh giá HTKSNB Các thủ tục kiểm soát: Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Thủ tục kiểm soát – Tiếp nhận đặt hàng xét duyệt bán chòu -Tiếp nhận đặt hàng xét duyệt bán chòu Phân chia trách nhiệm xét duyệt bán chòu, lập hóa đơn, gửi hàng Đơn đặt hàng lệnh bán hàng -Gửi hàng lập hoá đơn Các thử nghiệm -Ghi nhận nợ phải thu – Gửi hàng lập hoá đơn - Quy trình phân tích – Ghi nhận Quy trình Phiếu giao hàng Hóa đơn Ghi nhận doanh thu nợ phải thu Theo dõi nợ phải thu Xét duyệt xóa sổ nợ phải thu - Thử nghiệm chi tiết * Gửi thư xác nhận 25 Gửi thư xác nhận Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích 26 Vai trò gửi thư xác nhận Thời điểm gửi thư xác nhận Hình thức thư xác nhận – Dạng A (dạng đóng): ghi rõ số nợ – Dạng B (dạng mở): không ghi rõ số nợ Chọn mẫu gửi thư xác nhận Xem xét thư trả lời: nguyên nhân khác biệt Đánh giá kết Rủi ro sai sót BCTC So sánh số dư NPT năm trước năm (theo tuổi nợ) Tính vòng quay NPT so sánh sách bán chòu So sánh tỷ lệ dự phòng NPT năm trước năm 27 28 Kiểm toán TSCĐ đầu tư dài hạn Các thủ tục khác Kiểm tra lập dự phòng NPT khó đòi Cơ sở lập chứng Xem xét khoản nợ hạn, có tranh chấp Các nghiệp vụ toán sau ngày khoá sổ Kiểm tra việc khoá sổ nghiệp vụ bán hàng Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng quanh thời điểm khóa sổ có giá trò lớn Kiểm tra chứng từ giao hàng 29 Kiểm toán TSCĐ hữu hình Kiểm toán TSCĐ vô hình Kiểm toán đầu tư dài hạn 30 3.1 Kiểm toán TSCĐ 3.1 Kiểm toán TSCĐ Yêu cầu chuẩn mực kế toán VSA 03-Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD phù hợp với tiêu chuNn ghi nhận TSCĐ hữu hình VSA 04- Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác th phù hợp với tiêu chuNn ghi nhận TSCĐ vơ hình + Tính xác định + Khả kiểm sốt 31 + Lợi ích kinh tế tương lai 3.1 Kiểm toán TSCĐ Yêu cầu chuẩn mực kế toán VSA 03,04: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình Tiêu chuNn ghi nhận Xác định giá trị ban đầu Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Giá trị sau ghi nhận ban đầu Khấu hao Nhượng bán, lý TSCĐ Trình bày cơng bố 32 Các dạng sai sót tiềm tàng Yêu cầu chuẩn mực kế toán VSA 04: TSCĐ vô hình Các nội dung cần lưu ý: – Quyền sử dụng đất – Lợi thương mại – TSCĐ vơ hình tạo từ nội Giai đoạn nghiên cứu Giai đoạn phát triển - Ghi nhận vốn hố hay chi phí - Tỷ lệ khấu hao khơng phản ánh thời gian hữu dụng tài sản - Các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ khơng phê chuẩn - Tính tốn sai khoản lãi / lỗ lý nhượng bán - Các vấn đề kế tốn phức tạp khác như: - TSCĐ tự xây dựng - TSCĐ th tài -… 33 3.1 Kiểm toán TSCĐ 34 Các nội dung chủ yếu Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu quyền Đầy đủ Đánh giá xác Trình bày công bố Các thủ tục kiểm soát: TSCĐ có thật thuộc quyền sở hữu đơn vò Tất TSCĐ ghi chép báo cáo - Đánh giá phù hợp với CMKT - Tính toán, tổng hợp số liệu xác TSCĐ trình bày khai báo 35 đầy đủ đắn -Mua sắm TSCĐ Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB -Theo dõi TSCĐ -Bảo quản TSCĐ -Khấu hao TSCĐ -Thanh lý TSCĐ Các thử nghiệm - Quy trình phân tích - Thử nghiệm chi tiết 36 Các thử nghiệm chi tiết Quy trình phân tích Quy trình phân tích Rủi ro sai sót BCTC Bảng tổng hợp số liệu TSCĐ (SDĐK, tăng, giảm, SDCK) Biến động bất thường - - Tính tỷ lệ khấu hao bình quân so sánh với kỳ trước - Ước tính chi phí khấu hao kỳ so sánh với kỳ trước - - Đối chiếu số liệu tổng hợp với danh sách TSCĐ sổ, thẻ chi tiết Kiểm tra chứng từ nghiệp vụ tăng kỳ Kiểm tra vật chất Kiểm tra quyền sở hữu Kiểm tra khấu hao TSCĐ Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ 37 38 Các thử nghiệm chi tiết - Các thử nghiệm chi tiết Kiểm tra khấu hao TSCĐ - - Xem xét sách khấu hao - Kiểm tra mức khấu hao - Đối với TSCĐ vô hình - Bằng phát minh nhãn hiệu đăng ký - Thời gian sử dụng Giá trò thu hồi Phương pháp tính toán Xác nhận với quan quản lý Kiểm tra lệ phí toán hàng năm - Chi phí triển khai - Kiểm tra điều kiện vốn hóa 39 3.2 Kiểm toán Đầu tư dài hạn 40 3.2 Kiểm toán Đầu tư dài hạn Yêu cầu chuẩn mực kế toán Yêu cầu chuẩn mực kế toán VSA 07: Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết VSA 08: Thông tin tài khoản góp vốn LD VSA 25: BCTC hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty 41 BCTC riêng nhà đầu tư PP giá gốc BCTC hợp PP vốn chủ sở hữu Đầu tư vào công ty liên kết Góp vốn PP giá gốc PP vốn chủ sở hữu liên doanh Đầu tư vào công ty PP vốn chủ sở hữu PP vốn chủ sở hữu 42 3.2 Kiểm toán đầu tư dài hạn Các nội dung chủ yếu Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Các thủ tục kiểm soát: Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu quyền Các khoản ĐTDH có thật thuộc quyền sở hữu đơn vò Đầy đủ Tất khoản ĐTDH ghi chép báo cáo Đánh giá xác - Đánh giá phù hợp với CMKT - Tính toán, tổng hợp số liệu xác Trình bày công bố ĐTDH trình bày khai báo đầy đủ đắn Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB -Xét duyệt đầu tư -Phân chia trách nhiệm ghi chép bảo quản - Quy trình phân tích Các thử nghiệm - Thử nghiệm chi tiết 43 - Các thử nghiệm chi tiết Kiểm toán Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Kiểm tra có thực quyền sở hữu Kiểm toán Nợ phải trả Kiểm toán Vốn chủ sở hữu - Chứng khoán, hợp đồng liên doanh - Gửi thư xác nhận - 44 Kiểm tra nghiệp vụ nhượng bán - Kiểm tra thủ tục xét duyệt, hợp đồng nhượng bán - Kiểm tra kết nhượng bán - Kiểm tra giá trò - Giá gốc - Giá thò trường - Kiểm tra khả ý đònh nắm giữ 45 4.1 Kiểm toán Nợ phải trả 46 4.1 Kiểm toán Nợ phải trả Yêu cầu chuẩn mực kế toán Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Cơ sở dẫn liệu Đònh nghóa (VAS 01: “Chuẩn mực chung) Nợ phải trả nghóa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dòch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Phân loại Hiện hữu quyền Các khoản NPT có thật thuộc quyền sở hữu đơn vò Đầy đủ Tất khoản NPT ghi chép báo cáo Đánh giá xác - Đánh giá phù hợp với CMKT - Tính toán, tổng hợp số liệu xác Trình bày công bố NPT trình bày khai báo đầy đủ đắn Nợ ngắn hạn- Nợ dài hạn (VAS 21) Phân biệt Nợ phải trả- Nợ tiềm tàng (VAS 18) 47 48 Các nội dung chủ yếu Tìm hiểu đánh giá HTKSNB Nợ phải trả người bán Các thủ tục kiểm soát: Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB Thủ tục kiểm soát – Đặt hàng -Đặt hàng Phân chia trách nhiệm đề nghò mua hàng lập đơn hàng Phiếu đề nghò mua hàng, Đơn đặt hàng Thủ tục xét duyệt -Nhận hàng -Ghi nhận – Nhận hàng Kiểm tra hàng (số lượng, chất lượng, ĐK hợp đồng) Phiếu nhập kho hoá đơn Thủ tục kiểm tra – Kế toán - Quy trình phân tích Các thử nghiệm Phân chia trách nhiệm kế toán xét duyệt toán Thủ tục ghi nhận nghiệp vụ Theo dõi nợ phải trả - Thử nghiệm chi tiết 49 50 Các thử nghiệm chi tiết Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích - Rủi ro sai sót BCTC - So sánh số dư NPT năm trước năm - Xem xét biến động hàng mua kỳ qua tháng Lập bảng kê chi tiết khoản phải trả Đối chiếu sổ chi tiết với biên đối chiếu nợ nhà cung cấp Gửi thư xác nhận - Tính tỷ số số dư nợ phải trả giá trò mua hàng kỳ, so sánh với kỳ trước Tính tỷ lệ lãi gộp so sánh với kỳ trước - Thông báo nợ không đầy đủ Hệ thống KSNB yếu Nghi vấn khả khai khống Số dư nợ phải trả tăng bất thường Kiểm tra đầy đủ nợ phải trả - Thủ tục khóa sổ - Ghi nhận dồn tích 51 4.2 Kiểm toán Vốn chủ sở hữu 52 4.2 Kiểm toán Vốn chủ sở hữu Yêu cầu chuẩn mực kế toán Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Cơ sở dẫn liệu Đònh nghóa (VAS 01: “Chuẩn mực chung) Là giá trò vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trò tài sản doanh nghiệp trừ (-) nợ phải trả Phân loại (VAS 21) Vốn nhà đầu tư Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch đánh giá lại TS Lợi nhuận chưa phân phối Các quỹ Phát sinh Các nghiệp vụ liên quan đến vốn chủ sở hữu thực xảy Đầy đủ Tất nghiệp vụ liên quan đến VCSH ghi chép báo cáo Chính xác Số dư VCSH tính toán xác Trình bày công bố VCSH trình bày khai báo đầy đủ đắn Thuyết minh (VAS 21) 53 54 Các thử nghiệm kiểm soát - Các thử nghiệm Thủ tục xét duyệt nghiệp vụ liên quan vốn chủ sở hữu - - Luật pháp - Điều lệ công ty - Biên họp Đại hội cổ đông - - - Phân tích nghiệp vụ tăng, giảm vốn cổ phần - Gửi thư xác nhận đến công ty dòch vụ - Kiểm tra đối chiếu sổ kế toán sổ theo dõi vốn cổ phần KSNB vốn cổ phần - Phát hành - Mua lại - Sử dụng dòch vụ (lưu ký, chuyển nhượng, toán cổ tức,…) - Kiểm soát sổ cổ phiếu, sổ đăng ký cổ đông Phân tích tài khoản vốn chủ sở hữu Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng, giảm vốn chủ sở hữu kỳ Thủ tục kiểm toán cổ phần 55 56 5.1 Kiểm toán Tiền Kiểm toán Tiền Yêu cầu chuẩn mực kế toán Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Cơ sở dẫn liệu Phân loại (VAS 21) Tiền khoản tương đương tiền Ngoại tệ (VAS 10) Hiện hữu quyền Các khoản tiền có thật thuộc quyền sở hữu đơn vò Đầy đủ Tất khoản tiền ghi chép báo cáo Đánh giá xác - Đánh giá phù hợp với CMKT - Tính toán, tổng hợp số liệu xác Trình bày công bố Tiền trình bày khai báo đầy đủ đắn 57 58 Các nội dung chủ yếu Các thử nghiệm Các thủ tục kiểm soát: Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB - Lập bảng phân tích, đối chiếu số dư tiền SCT, sổ cái, số dư BCĐKT Kiểm kê tiền mặt tồn quỹ (TM) - Gửi thư xác nhận (đối với TGNH) - Kiểm tra việc khoá sổ tiền - -Thu tiền -Chi tiền - Xem xét chênh lệch xử lý -Bảo quản - Bao gồm giao dòch khác - Quy trình phân tích Các thử nghiệm - Thử nghiệm chi tiết 59 60 10 ... vấn đề cần lưu ý ? Vai trò việc tham gia kiểm kê Thời điểm kiểm kê Soát xét bảng dẫn kiểm kê Các thủ tục chứng kiến kiểm kê Kiểm tra kết kiểm kê HTK giữ bên thứ Kiểm tra việc khoá sổ HTK Kiểm. .. hàng Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng quanh thời điểm khóa sổ có giá trò lớn Kiểm tra chứng từ giao hàng 29 Kiểm toán TSCĐ hữu hình Kiểm toán TSCĐ vô hình Kiểm toán đầu tư dài hạn 30 3.1 Kiểm toán. .. 3.2 Kiểm toán đầu tư dài hạn Các nội dung chủ yếu Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Các thủ tục kiểm soát: Cơ sở dẫn liệu Hiện hữu quyền Các khoản ĐTDH có thật thuộc quyền sở hữu đơn vò Đầy đủ Tất khoản