Chuyên đề 5Kiểm toán và dịch vụ đảm bảo nâng caoI. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN1. Khái niệm, bản chất kiểm toánKế toán là công cụ quản lý kinh tế, tài chính thể hiện ở chỗ kết quả công việc kế toán là đưa ra các thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và những chỉ tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa ra quyết định đúng đắn.Vì thế, mọi người sử dụng thông tin từ BCTC đều mong muốn nhận được các thông tin trung thực và hợp lý.
Chuyên đề Kiểm toán dịch vụ đảm bảo nâng cao I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN Khái niệm, chất kiểm toán Kế toán công cụ quản lý kinh tế, tài thể chỗ kết công việc kế toán đưa thông tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho người lãnh đạo, điều hành đưa định đắn Vì thế, người sử dụng thông tin từ BCTC mong muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức; để nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm toán Các tác giả Alvin A.Aen James K.Loebbecker giáo trình "Kiểm toán" nêu định nghĩa chung kiểm toán sau: "Kiểm toán trình chuyên gia độc lập thu thập đánh giá chứng thông tin định lượng đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập" Theo định nghĩa Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc Kiểm toán viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" Phân loại kiểm toán 2.1 Căn vào mục đích, kiểm toán có loại: a) Kiểm toán hoạt động: việc KTV hành nghề, Doanh nghiệp kiểm toán (DNKT), chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính kinh tế, hiệu lực hiệu hoạt động phận toàn đơn vị kiểm toán Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình công nghệ, công trình XDCB, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị… Vì thế, khó đưa chuẩn mực cho loại kiểm toán Đồng thời, tính hữu hiệu hiệu trình hoạt động khó đánh giá cách khách quan so với tính tuân thủ tính trung thực, hợp lý BCTC Thay vào đó, việc xây dựng chuẩn mực làm sở đánh giá thông tin có tính định tính kiểm toán hoạt động việc mang nặng tính chủ quan Trong kiểm toán hoạt động, việc kiểm tra thường vượt khỏi phạm vi công tác kế toán, tài mà liên quan đến nhiều lĩnh vực Kiểm toán hoạt động phải sử dụng nhiều biện pháp, kỹ nghiệp vụ phân tích, đánh giá khác Báo cáo kết kiểm toán thường giải trình nhận xét, đánh giá, kết luận ý kiến đề xuất cải tiến hoạt động b) Kiểm toán tuân thủ: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến việc tuân thủ pháp luật, quy chế, quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực Ví dụ: - Kiểm toán việc tuân thủ luật thuế đơn vị; - Kiểm toán quan nhà nước DNNN, đơn vị có sử dụng kinh phí NSNN việc chấp hành sách, chế độ tài chính, kế toán; - Kiểm toán việc chấp hành điều khoản hợp đồng tín dụng đơn vị sử dụng vốn vay ngân hàng c) Kiểm toán BCTC: việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu BCTC đơn vị kiểm toán theo quy định CMKiT Công việc kiểm toán BCTC thường DNKT thực để phục vụ cho nhà quản lý, Chính phủ, ngân hàng nhà đầu tư, cho người bán, người mua Do đó, kiểm toán BCTC hình thức chủ yếu, phổ cập quan trọng nhất, thường chiếm 70 - 80% công việc DNKT 2.2 Căn vào hình thức tổ chức, kiểm toán có loại: a) Kiểm toán độc lập: Là công việc kiểm toán thực KTV chuyên nghiệp, độc lập làm việc DNKT Kiểm toán độc lập loại hình dịch vụ nên thực khách hàng có yêu cầu đồng ý trả phí thông qua việc ký kết hợp đồng kinh tế Hoạt động kiểm toán độc lập nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm toán phải đảm bảo thông tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Khoản Điều Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 quốc hội thông qua ngày 29/3/2011 (Sau gọi tắt Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (có hiệu lực từ ngày 01/01/2012) quy định “Kiểm toán độc lập việc KTV hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập BCTC công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán” b) Kiểm toán nhà nước: Là công việc kiểm toán thực KTV làm việc quan Kiểm toán Nhà nước, tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp thuộc máy hành nhà nước; kiểm toán theo luật định kiểm toán tính tuân thủ, chủ yếu phục vụ việc kiểm tra giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng Ngân sách, tiền tài sản Nhà nước Điều 13, 14 Luật Kiểm toán Nhà nước (Luật số 37/2005/QH11 Quốc hội thông qua ngày 14/06/2005) quy định “Kiểm toán nhà nước quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật” “Kiểm toán Nhà nước có chức kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước” Trong đó: - Kiểm toán BCTC loại hình kiểm toán để kiểm tra, đánh giá, xác nhận tính đắn, trung thực BCTC - Kiểm toán tuân thủ loại hình kiểm toán để kiểm tra, đánh giá xác nhận việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế mà đơn vị kiểm toán phải thực - Kiểm toán hoạt động loại hình kiểm toán để kiểm tra, đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước c) Kiểm toán nội bộ: Là công việc kiểm toán KTV đơn vị tiến hành Kiểm toán nội chủ yếu để đánh giá việc thực pháp luật quy chế nội bộ; kiểm tra tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc thực thi công tác kế toán, tài đơn vị Phạm vi mục đích kiểm toán nội linh hoạt tuỳ thuộc yêu cầu quản lý điều hành ban lãnh đạo đơn vị Báo cáo kiểm toán nội chủ yếu phục vụ cho chủ doanh nghiệp, giá trị pháp lý chủ yếu xoay quanh việc kiểm tra đánh giá tính hiệu lực tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội chất lượng thực thi trách nhiệm giao Kiểm toán viên kiểm toán viên hành nghề Công việc kiểm toán độc lập kiểm toán viên (KTV), KTV hành nghề cá nhân khác có liên quan thực Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 (Khoản Điều 5) quy định rõ KTV KTV hành nghề: Kiểm toán viên người cấp chứng KTV theo quy định pháp luật người có chứng nước Bộ Tài công nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam Kiểm toán viên hành nghề KTV cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán 3.1 Tiêu chuẩn kiểm toán viên: (Điều 14 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) a) Kiểm toán viên phải có đủ tiêu chuẩn sau đây: (1) Có lực hành vi dân đầy đủ có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; (2) Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán chuyên ngành khác theo quy định Bộ Tài chính; (3) Có Chứng KTV theo quy định Bộ Tài b) Trường hợp người có chứng nước Bộ Tài công nhận, đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan công nhận KTV 3.2 Đăng ký hành nghề kiểm toán: (Điều 15 Điều 62 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (1) Người có đủ điều kiện sau đăng ký hành nghề kiểm toán: a) Là KTV; b) Có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên; c) Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức (2) Người có đủ điều kiện theo quy định thực đăng ký hành nghề kiểm toán cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Bộ Tài (3) Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán có giá trị người cấp có hợp đồng lao động làm toàn thời gian cho DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam (4) Trong thời hạn ba năm, kể từ ngày Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực, người cấp chứng KTV trước ngày Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Luật kiểm toán độc lập mà không cần bảo đảm điều kiện thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên Theo Điều Thông tư 202/2012/TT-BTC: (i) KTV coi có hợp đồng lao động làm toàn thời gian DNKT khi: a) Hợp đồng lao động ký kết KTV DNKT phải bảo đảm yếu tố theo quy định Bộ Luật lao động; b) Thời gian làm việc quy định hợp đồng thời gian thực tế làm việc hàng ngày, hàng tuần KTV bảo đảm phù hợp với thời gian làm việc hàng ngày, hàng tuần DNKT nơi KTV đăng ký hành nghề; Ví dụ: thời gian làm việc DNKT từ 08h00 - 17h00 06 ngày/tuần KTV phải làm việc đầy đủ thời gian từ 08h00 - 17h00 hàng ngày 06 ngày/tuần không bao gồm thời gian làm thêm, ngày nghỉ, ngày lễ c) Không đồng thời làm đại diện theo pháp luật, giám đốc (tổng giám đốc), chủ tịch hội đồng quản trị, chủ tịch hội đồng thành viên, kế toán trưởng (hoặc phụ trách kế toán), nhân viên kế toán, kiểm toán nội chức danh khác đơn vị, tổ chức khác thời gian thực tế làm việc hàng ngày, hàng tuần DNKT theo quy định điểm b khoản (ii) Xác định thời gian thực tế làm kiểm toán: a) Thời gian thực tế làm kiểm toán tính thời gian làm kiểm toán DNKT theo hợp đồng lao động làm toàn thời gian; b) Thời gian thực tế làm kiểm toán tính cộng dồn khoảng thời gian kể từ cấp tốt nghiệp đại học đến thời điểm nộp hồ sơ đề nghị cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo nguyên tắc tròn tháng; c) Thời gian thực tế làm kiểm toán phải có xác nhận người đại diện theo pháp luật người uỷ quyền người đại diện theo pháp luật DNKT nơi KTV thực tế làm việc Trường hợp DNKT nơi KTV làm việc giải thể, phá sản, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu phải có xác nhận người đại diện theo pháp luật DNKT phù hợp với thời gian mà KTV làm việc DNKT Trường hợp người đại diện theo pháp luật DNKT thời điểm không hoạt động lĩnh vực kiểm toán độc lập phải có Bản giải trình kèm theo tài liệu chứng minh thời gian thực tế làm kiểm toán sổ bảo hiểm xã hội, hợp đồng lao động 3.3 Những người không đăng ký hành nghề kiểm toán (Điều 16 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12) (1) Cán bộ, công chức, viên chức (2) Người bị cấm hành nghề kiểm toán theo án, định Tòa án có hiệu lực pháp luật; người bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người bị kết án tội kinh tế, chức vụ liên quan đến tài chính, kế toán mà chưa xóa án; người bị áp dụng biện pháp xử lý hành giáo dục xã, phường, thị trấn, đưa vào sở chữa bệnh, đưa vào sở giáo dục (3) Người có tiền án tội kinh tế từ nghiêm trọng trở lên (4) Người có hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế toán, kiểm toán quản lý kinh tế bị xử phạt vi phạm hành thời hạn năm, kể từ ngày có định xử phạt (5) Người bị đình hành nghề kiểm toán 3.4 Đình hành nghề kiểm toán (Điều 12 Thông tư số 202/TT-BTC) KTV hành nghề bị đình hành nghề kiểm toán theo quy định pháp luật trường hợp sau: a) Có sai phạm nghiêm trọng chuyên môn vi phạm nghiêm trọng CMKiT, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; b) Không chấp hành quy định quan có thẩm quyền việc kiểm tra, tra liên quan đến hoạt động hành nghề kiểm toán; c) Bị xử phạt vi phạm hành hoạt động kiểm toán độc lập hai lần thời hạn ba mươi sáu (36) tháng liên tục; d) KTV hành nghề đủ số cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài chính; đ) KTV hành nghề không thực trách nhiệm KTV hành nghề theo quy định; e) Các trường hợp khác theo quy định pháp luật Bộ Tài có thẩm quyền đình hành nghề kiểm toán gửi định cho người bị đình chỉ, DNKT nơi người đăng ký hành nghề Trong thời gian bị đình hành nghề kiểm toán, KTVhành nghề không tiếp tục ký báo cáo kiểm toán báo cáo kết công tác soát xét Khi hết thời gian đình hành nghề kiểm toán: a) KTV hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TTBTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán cấp thời hạn giá trị tiếp tục hành nghề kiểm toán Bộ Tài bổ sung tên KTV hành nghề vào danh sách công khai KTV đăng ký hành nghề DNKT thời hạn 15 ngày kể từ ngày hết thời gian đình hành nghề kiểm toán; b) KTV hành nghề bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TTBTC Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán hết thời hạn làm thủ tục đề nghị cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán Hồ sơ cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán quy định Thông tư 202/2012/TT-BTC ; c) KTV hành nghề có Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán thời hạn không bảo đảm quy định Thông tư 202/2012/TT-BTC không tiếp tục hành nghề kiểm toán Hình thức tổ chức DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam (Luật Kiểm toán độc lập 67/2011/QH12) 4.1 Các loại DNKT chi nhánh DNKT nước Việt Nam (Điều 20 Điều 62 Luật Kiểm toán độc lập 67/2011/QH12) Công tác kiểm toán độc lập KTV độc lập thực Theo thông lệ quốc tế, KTV hành nghề theo công ty hành nghề cá nhân Tuy nhiên Việt Nam luật pháp chưa cho phép hành nghề kiểm toán cá nhân KTV muốn hành nghề phải đăng ký chấp nhận vào làm việc DNKT thành lập hợp pháp - Theo quy định Điều 20 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 loại doanh nghiệp sau kinh doanh dịch vụ kiểm toán: Công ty TNHH thành viên trở lên; công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân DNKT phải công khai hình thức trình giao dịch hoạt động - Chi nhánh DNKT nước Việt Nam kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp, chi nhánh doanh nghiệp không đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán không sử dụng cụm từ “kiểm toán” tên gọi - DNKT không góp vốn để thành lập DNKT khác, trừ trường hợp góp vốn với DNKT nước để thành lập DNKT Việt Nam Các doanh nghiệp sau thành lập, kinh doanh dịch vụ kiểm toán có đủ điều kiện Bộ Tài cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán DNKT TNHH thành viên có vốn đầu tư nước thành lập hoạt động theo quy định pháp luật trước ngày Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực phép hoạt động theo hình thức công ty TNHH thành viên đến hết thời hạn Giấy chứng nhận đầu tư Giấy phép đầu tư 4.2 DNKT nước (Điều 36 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) DNKT nước thực hoạt động kiểm toán Việt Nam hình thức sau: - Góp vốn với DNKT thành lập hoạt động Việt Nam để thành lập DNKT; - Thành lập chi nhánh DNKT nước ngoài; - Cung cấp dịch vụ kiểm toán qua biên giới theo quy định Chính phủ 4.3 Chi nhánh DNKT (Điều 31 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011) (1) Điều kiện để chi nhánh DNKT kinh doanh dịch vụ kiểm toán: a) DNKT có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán; b) Chi nhánh có hai KTV hành nghề, có Giám đốc chi nhánh Hai KTV hành nghề không đồng thời KTV đăng ký hành nghề trụ sở chi nhánh khác DNKT c) Được chấp thuận văn Bộ Tài (2) Chi nhánh DNKT không bảo đảm điều kiện quy định khoản mục sau ba tháng liên tục bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán (3) Trường hợp DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán chi nhánh DNKT bị đình kinh doanh dịch vụ kiểm toán Điều kiện cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán (Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 Điều 5, 6, Nghị định 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 có hiệu lực từ 01/5/2012 (sau gọi NĐ 17/2012/NĐ-CP) Để kinh doanh dịch vụ kiểm toán loại hình DNKT phải thoả mãn điều kiện theo quy định sau: (1) Công ty TNHH hai thành viên trở lên đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn; c) Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc Công ty TNHH phải KTV hành nghề; d) Bảo đảm vốn pháp định theo quy định Chính phủ; đ) Phần vốn góp thành viên tổ chức không vượt mức Chính phủ quy định Người đại diện thành viên tổ chức phải KTV hành nghề * Nghị định số 17/2012/NĐ-CP (Điều 5, Điều Điều 7) quy định vốn pháp định, thành viên tổ chức mức vốn góp KTV hành nghề Công ty TNHH hai thành viên trở lên sau: - Vốn pháp định Công ty TNHH hai thành viên trở lên: + Vốn pháp định Công ty TNHH (ba) tỷ đồng Việt Nam; từ ngày 01/01/2015, vốn pháp định (năm) tỷ đồng Việt Nam + Trong trình hoạt động, công ty TNHH phải trì vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán không thấp mức vốn pháp định tỷ đồng tỷ đồng từ ngày 01/01/2015 DNKT phải bổ sung vốn vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán thấp mức vốn pháp định thời gian tháng kể từ ngày kết thúc năm tài - Thành viên tổ chức Công ty TNHH hai thành viên trở lên: + Thành viên tổ chức góp tối đa 35% vốn điều lệ công ty TNHH kiểm toán hai thành viên trở lên Trường hợp có nhiều tổ chức góp vốn tổng số vốn góp tổ chức tối đa 35% vốn điều lệ công ty TNHH kiểm toán hai thành viên trở lên + Thành viên tổ chức phải cử người làm đại diện cho tổ chức vào Hội đồng thành viên Người đại diện thành viên tổ chức phải KTV phải đăng ký hành nghề DNKT mà tổ chức tham gia góp vốn + KTV hành nghề người đại diện thành viên tổ chức không tham gia góp vốn vào DNKT với tư cách cá nhân - Mức vốn góp KTV hành nghề: + Công ty TNHH kiểm toán phải có (hai) thành viên góp vốn KTV đăng ký hành nghề công ty Vốn góp KTV hành nghề phải chiếm 50% vốn điều lệ công ty + KTV hành nghề không đồng thời thành viên góp vốn hai DNKT trở lên (2) Công ty hợp danh đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập): a) Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định pháp luật; b) Có năm KTV hành nghề, tối thiểu phải có hai thành viên hợp danh; c) Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc Tổng Giám đốc công ty hợp danh phải KTV hành nghề; (3) Doanh nghiệp tư nhân đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ điều kiện sau (Khoản Điều 21 Luật Kiểm toán độc lập): 10 thông tin hình thành nên phần quan trọng sổ, tài liệu kế toán BCTC; (c) Sửa đổi phần mềm kế toán phần mềm lập trình bày BCTC bán sẵn thị trường mà không DNKT thiết kế việc sửa đổi phần mềm để đáp ứng nhu cầu khách hàng không đáng kể; (d) Đánh giá đưa khuyến nghị hệ thống công nghệ thông tin nhà cung cấp dịch vụ khác khách hàng thiết kế, xây dựng, vận hành + Khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng Nguy tự kiểm tra phát sinh việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng bao gồm thiết kế xây dựng hệ thống công nghệ thông tin mà hệ thống này: (i) Hình thành phần quan trọng kiểm soát nội việc lập trình bày BCTC; (ii) Tạo thông tin quan trọng sổ, tài liệu kế toán BCTC khách hàng mà DNKT đưa ý kiến Nguy tự kiểm tra phát sinh dịch vụ nêu nghiêm trọng đến mức DNKT không phép thực dịch vụ trừ áp dụng biện pháp bảo vệ thích hợp để đảm bảo rằng: (a) Khách hàng thừa nhận trách nhiệm việc xây dựng giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ; (b) Khách hàng phân công cá nhân có lực, tốt lãnh đạo cấp cao, chịu trách nhiệm đưa định quản lý việc thiết kế áp dụng hệ thống phần cứng phần mềm; (c) Khách hàng đưa định quản lý quy trình thiết kế áp dụng hệ thống phần cứng phần mềm; (d) Khách hàng đánh giá tính đầy đủ kết việc thiết kế áp dụng hệ thống phần cứng phần mềm; (e) Khách hàng chịu trách nhiệm vận hành hệ thống phần cứng phần mềm chịu trách nhiệm liệu mà hệ thống sử dụng tạo Tùy thuộc vào mức độ sử dụng hệ thống công nghệ thông tin cụ thể để thu thập chứng kiểm toán kiểm toán, DNKT phải đưa định việc liệu có cung cấp dịch vụ phi đảm bảo cách cử nhân viên thành viên nhóm kiểm toán để thực dịch vụ nhân viên có chế báo cáo riêng DNKT DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy lại khác phải áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ cử KTV hành nghề soát xét dịch vụ kiểm toán dịch vụ phi đảm bảo 290 + Khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng Trường hợp khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng, DNKT không cung cấp dịch vụ bao gồm thiết kế xây dựng hệ thống công nghệ thông tin mà hệ thống này: (i) Hình thành phần quan trọng kiểm soát nội việc lập trình bày BCTC; (ii) Tạo thông tin quan trọng sổ, tài liệu kế toán BCTC khách hàng mà DNKT đưa ý kiến - Cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng, tranh chấp cho khách hàng kiểm toán (đoạn 290.204 - 290.205) + Dịch vụ hỗ trợ kiện tụng, tranh chấp bao gồm hoạt động làm nhân chứng chuyên môn, ước tính thiệt hại tính toán số liệu khoản phải thu phải trả kết kiện tụng tranh chấp, hỗ trợ quản lý khôi phục tài liệu Các dịch vụ làm phát sinh nguy tự kiểm tra nguy bào chữa + Nếu DNKT cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng, tranh chấp cho khách hàng kiểm toán dịch vụ bao gồm việc ước tính thiệt hại số liệu khác có ảnh hưởng đến BCTC mà DNKT đưa ý kiến, phải tuân theo quy định dịch vụ định giá Trường hợp cung cấp dịch vụ hỗ trợ kiện tụng, tranh chấp khác, DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy phát sinh áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận - Cung cấp dịch vụ tư vấn luật cho khách hàng kiểm toán (đoạn 290.206 - 290.210) + Trong Chương 290, dịch vụ tư vấn luật định nghĩa dịch vụ mà người cung cấp dịch vụ phải phép hành nghề luật trước tòa án theo luật định đào tạo quy để hành nghề luật Dịch vụ tư vấn luật bao gồm nhiều lĩnh vực, kể dịch vụ tư vấn doanh nghiệp tư vấn thương mại cho khách hàng, tư vấn hợp đồng, kiện tụng, mua bán, sáp nhập hỗ trợ cho phận pháp chế nội khách hàng Việc cung cấp dịch vụ tư vấn luật cho khách hàng kiểm toán làm phát sinh nguy tự kiểm tra nguy bào chữa + Dịch vụ tư vấn luật hỗ trợ khách hàng kiểm toán thực giao dịch (ví dụ, tư vấn hợp đồng, tư vấn pháp luật, soát xét tổng thể tái cấu pháp lý) làm phát sinh nguy tự kiểm tra Sự tồn mức độ nghiêm trọng nguy tự kiểm tra phụ thuộc vào yếu tố như: (1) Đặc điểm dịch vụ; (2) Liệu dịch vụ có thành viên nhóm kiểm toán cung cấp hay không; (3) Mức độ trọng yếu vấn đề liên quan đến BCTC khách hàng kiểm toán 291 DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ gồm: (1) Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm toán để thực dịch vụ tư vấn luật; (2) Cử chuyên gia không cung cấp dịch vụ tư vấn luật cho khách hàng để tư vấn cho nhóm kiểm toán dịch vụ soát xét cách thức xử lý BCTC + Việc giữ vai trò bào chữa cho khách hàng kiểm toán để giải vụ kiện tụng tranh chấp số liệu có liên quan trọng yếu BCTC mà DNKT đưa ý kiến làm phát sinh nguy bào chữa nguy tự kiểm tra nghiêm trọng đến mức biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Trường hợp này, DNKT không thực loại dịch vụ cho khách hàng kiểm toán + Khi DNKT yêu cầu giữ vai trò bào chữa cho khách hàng kiểm toán để giải vụ kiện tụng tranh chấp số liệu có liên quan không trọng yếu BCTC mà DNKT đưa ý kiến, DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy bào chữa nguy tự kiểm tra phát sinh áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ gồm: (1) Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm toán để thực dịch vụ; (2) Cử chuyên gia không cung cấp dịch vụ tư vấn luật cho khách hàng để tư vấn cho nhóm kiểm toán dịch vụ soát xét cách thức xử lý BCTC + Việc bổ nhiệm thành viên BGĐ nhân viên DNKT làm Trưởng ban pháp chế khách hàng kiểm toán làm phát sinh nguy tự kiểm tra nguy bào chữa nghiêm trọng đến mức biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Chức vụ Trưởng ban pháp chế thường dành cho lãnh đạo cấp cao, có trách nhiệm tổng thể hoạt động pháp lý đơn vị, nên không cá nhân DNKT chấp nhận đảm nhiệm vị trí cho khách hàng kiểm toán - Cung cấp dịch vụ tuyển dụng cho khách hàng kiểm toán (đoạn 290.211 290.212) + Quy định chung Việc cung cấp dịch vụ tuyển dụng cho khách hàng kiểm toán làm phát sinh nguy tư lợi, nguy từ quen thuộc nguy bị đe dọa Sự tồn mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố như: (1) Nội dung yêu cầu hỗ trợ; 292 (2) Vai trò người tuyển dụng DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy phải áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Trong trường hợp, DNKT không giữ trách nhiệm quản lý khách hàng kiểm toán, kể đóng vai trò người đàm phán thay mặt cho khách hàng, phải khách hàng đưa định tuyển dụng DNKT cung cấp dịch vụ soát xét cấp, trình độ chuyên môn ứng viên tư vấn phù hợp họ với vị trí ứng tuyển Ngoài ra, DNKT vấn ứng viên tư vấn lực họ cho vị trí kế toán tài chính, vị trí quản lý kiểm soát + Khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng Liên quan đến Giám đốc, nhân cấp cao lãnh đạo cấp cao khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đáng kể việc lập chứng từ, ghi sổ kế toán lập BCTC khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng mà DNKT đưa ý kiến, DNKT không cung cấp dịch vụ tuyển dụng sau đây: (1) Tìm kiếm ứng viên cho vị trí đó; (2) Thực điều tra ứng viên cho vị trí - Cung cấp dịch vụ tài doanh nghiệp cho khách hàng kiểm toán (đoạn 290.213 - 290.216) + Việc cung cấp dịch vụ tài doanh nghiệp sau làm phát sinh nguy bào chữa nguy tự kiểm tra: (1) Hỗ trợ khách hàng kiểm toán phát triển chiến lược tài doanh nghiệp; (2) Xác định công ty mục tiêu để khách hàng kiểm toán mua lại; (3) Tư vấn giao dịch giải thể doanh nghiệp; (4) Hỗ trợ giao dịch huy động nguồn tài chính; (5) Tư vấn cấu doanh nghiệp DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ gồm: (1) Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm toán thực dịch vụ; (2) Cử chuyên gia không tham gia cung cấp dịch vụ tài doanh nghiệp cho khách hàng để tư vấn cho nhóm kiểm toán dịch vụ soát xét phương thức hạch toán kế toán trình bày BCTC 293 + Nguy tự kiểm tra phát sinh từ việc cung cấp dịch vụ tài doanh nghiệp, ví dụ tư vấn cấu giao dịch tài doanh nghiệp thỏa thuận cấp vốn có ảnh hưởng trực tiếp đến số liệu trình bày BCTC mà DNKT đưa ý kiến Sự tồn mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố như: (1) Mức độ chủ quan xác định cách thức phù hợp để xử lý kết hệ ý kiến tư vấn tài doanh nghiệp đến BCTC; (2) Mức độ ảnh hưởng trực tiếp kết ý kiến tư vấn tài doanh nghiệp số liệu ghi nhận BCTC mức độ trọng yếu số liệu BCTC; (3) Liệu hiệu ý kiến tư vấn tài doanh nghiệp có phụ thuộc vào phương thức hạch toán kế toán việc trình bày BCTC, hay có nghi ngờ phù hợp phương thức hạch toán kế toán trình bày BCTC theo khuôn khổ lập trình bày BCTC có liên quan hay không DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ gồm: (1) Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm toán để thực dịch vụ; (2) Cử chuyên gia không cung cấp dịch vụ tài doanh nghiệp cho khách hàng để tư vấn cho nhóm kiểm toán dịch vụ soát xét phương thức hạch toán kế toán trình bày BCTC + Nếu hiệu ý kiến tư vấn tài doanh nghiệp có phụ thuộc vào phương thức hạch toán kế toán trình bày BCTC và: (a) Nhóm kiểm toán có nghi ngờ tính thích hợp phương thức hạch toán kế toán trình bày BCTC theo khuôn khổ lập trình bày BCTC có liên quan; (b) Kết hệ ý kiến tư vấn tài doanh nghiệp có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC mà DNKT đưa ý kiến, nguy tự kiểm tra nghiêm trọng đến mức biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, trường hợp DNKT không cung cấp dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp cho khách hàng + Việc cung cấp dịch vụ tài doanh nghiệp bao gồm quảng bá, giao dịch bảo lãnh phát hành cổ phiếu khách hàng kiểm toán làm phát sinh nguy bào chữa nguy tự kiểm tra nghiêm trọng đến mức biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Trường hợp này, DNKT không cung cấp dịch vụ cho khách hàng kiểm toán 294 22 Phí dịch vụ (đoạn 290.217 - 290.224) 22.1 Phí dịch vụ lớn (đoạn 290.217 - 290.218) - Khi tổng mức phí dịch vụ từ khách hàng kiểm toán chiếm phần lớn tổng doanh thu DNKT, phụ thuộc mối lo ngại việc khách hàng làm phát sinh nguy tư lợi nguy bị đe dọa Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố như: (1) Cơ cấu hoạt động DNKT; (2) Liệu DNKT thành lập hay hoạt động ổn định; (3) Tầm quan trọng khách hàng DNKT, xét mặt định lượng và/hoặc định tính DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ gồm: (1) Giảm phụ thuộc vào khách hàng; (2) Soát xét kiểm soát chất lượng độc lập; (3) Tham khảo ý kiến tư vấn bên thứ ba, tổ chức nghề nghiệp KTV chuyên nghiệp xét đoán kiểm toán quan trọng - Nguy tư lợi hay nguy bị đe dọa phát sinh phí dịch vụ từ khách hàng kiểm toán chiếm phần lớn tổng doanh thu từ khách hàng thành viên BGĐ chiếm phần lớn tổng doanh thu chi nhánh DNKT Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố như: (1) Tầm quan trọng khách hàng thành viên BGĐ chi nhánh DNKT, xét mặt định lượng và/hoặc định tính; (2) Mức độ thù lao thành viên BGĐ, thành viên BGĐ chi nhánh phụ thuộc vào phí dịch vụ thu từ khách hàng DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy phải áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ gồm: (1) Giảm phụ thuộc vào khách hàng kiểm toán; (2) Cử KTV chuyên nghiệp khác soát xét lại công việc tư vấn cần thiết; (3) Thường xuyên soát xét nội bên cách độc lập chất lượng hợp đồng dịch vụ - Khách hàng kiểm toán đơn vị có lợi ích công chúng (đoạn 290.219) + Nếu đơn vị có lợi ích công chúng khách hàng DNKT hai năm liên tiếp có tổng mức phí dịch vụ từ khách hàng đơn vị có liên quan khách hàng chiếm mức 15% tổng doanh thu DNKT, DNKT 295 phải công bố với BQT khách hàng tổng phí dịch vụ chiếm mức 15% tổng doanh thu doanh nghiệp, trao đổi biện pháp bảo vệ sau áp dụng để làm giảm nguy tư lợi hay nguy bị đe dọa xuống mức chấp nhận được, phải áp dụng biện pháp bảo vệ lựa chọn: (1) Trước phát hành báo cáo kiểm toán BCTC năm thứ hai, mời KTV chuyên nghiệp nhân viên DNKT thành viên nhóm kiểm toán, mời tổ chức nghề nghiệp thực soát xét độc lập kiểm toán tương đương với việc chuyên gia độc lập soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán (“soát xét trước phát hành”); (2) Sau phát hành báo cáo kiểm toán BCTC năm thứ hai, trước phát hành báo cáo kiểm toán BCTC năm thứ ba, cử KTV chuyên nghiệp nhân viên DNKT thành viên nhóm kiểm toán toán, mời tổ chức nghề nghiệp thực soát xét độc lập kiểm toán cho năm thứ hai tương đương với việc chuyên gia độc lập soát xét kiểm soát chất lượng kiểm toán (“soát xét sau phát hành”) + Nếu tổng mức phí dịch vụ cao nhiều mức 15% tổng doanh thu doanh nghiệp, DNKT phải xác định liệu nguy tư lợi hay nguy bị đe dọa có nghiêm trọng đến mức việc soát xét sau phát hành không làm giảm nguy xuống mức chấp nhận nên phải soát xét trước phát hành + Sau đó, mức phí dịch vụ năm tiếp tục vượt mức 15%, DNKT phải trình bày thảo luận với BQT khách hàng áp dụng biện pháp bảo vệ Nếu mức phí dịch vụ cao nhiều mức 15%, DNKT phải xác định liệu nguy tư lợi hay nguy bị đe dọa có nghiêm trọng đến mức việc soát xét sau phát hành không làm giảm nguy xuống mức chấp nhận nên phải áp dụng việc soát xét trước phát hành 21.2 Phí hạn (đoạn 290.220) Nguy tư lợi phát sinh khách hàng kiểm toán chưa toán phí thời gian dài, đặc biệt không toán phần lớn phí trước phát hành báo cáo kiểm toán cho năm Thông thường DNKT yêu cầu toán phí trước phát hành báo cáo kiểm toán Nếu phí kiểm toán chưa toán sau phát hành báo cáo kiểm toán, DNKT phải đánh giá tồn mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Ví dụ biện pháp bảo vệ cử KTV chuyên nghiệp không tham gia nhóm kiểm toán cho ý kiến tư vấn soát xét lại công việc thực DNKT phải xác định liệu phí hạn coi tương đương với khoản cho khách hàng vay hay không, liệu mức độ trọng yếu khoản phí hạn DNKT có tiếp tục kiểm toán tái bổ nhiệm hay không 21.3 Phí tiềm tàng (đoạn 290.221 - 290.224) 296 - Phí tiềm tàng phí dịch vụ xác định phụ thuộc vào kết giao dịch dịch vụ mà DNKT thực dựa sở thỏa thuận trước Mức phí tòa án quan có thẩm quyền khác ấn định không coi phí tiềm tàng - Phí tiềm tàng kiểm toán DNKT tính trực tiếp gián tiếp thông qua bên trung gian phụ thuộc vào kết kiểm toán làm phát sinh nguy tư lợi nghiêm trọng đến mức biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận nên DNKT không ký kết thỏa thuận phí kiểm toán theo cách tính phí tiềm tàng - Phí tiềm tàng dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm toán DNKT tính trực tiếp gián tiếp thông qua bên trung gian làm phát sinh nguy tư lợi Nguy phát sinh nghiêm trọng đến mức biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận nếu: (a) Phí DNKT thực kiểm toán BCTC tính khoản phí trọng yếu dự kiến trọng yếu DNKT đó; (b) Phí công ty mạng lưới tham gia vào phần quan trọng kiểm toán tính khoản phí trọng yếu dự kiến trọng yếu công ty mạng lưới đó; (c) Kết dịch vụ phi đảm bảo giá trị khoản phí phụ thuộc vào xét đoán tương lai liên quan đến việc kiểm toán khoản mục trọng yếu BCTC Trong trường hợp này, DNKT không chấp nhận thỏa thuận tính phí tiềm tàng - Đối với thỏa thuận tính phí tiềm tàng khác DNKT tính cho dịch vụ phi đảm bảo cung cấp cho khách hàng kiểm toán, tồn mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố như: (1) Khoảng phí tiềm tàng (ví dụ: phí tỷ lệ % kết quả); (2) Liệu có quan có thẩm quyền có quyền định đoạt kết vấn đề mà khoản phí tiềm tàng tính dựa kết hay không; (3) Nội dung dịch vụ; (4) Ảnh hưởng kiện giao dịch BCTC DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, ví dụ: (1) Cử KTV chuyên nghiệp không tham gia nhóm cung cấp dịch vụ soát xét công việc kiểm toán tư vấn cần thiết; (2) Sử dụng chuyên gia thành viên nhóm kiểm toán để thực dịch vụ phi đảm bảo 297 23 Chính sách đánh giá thưởng (đoạn 290.225 - 290.226) - Nguy tư lợi phát sinh thành viên nhóm kiểm toán đánh giá thưởng cho việc ký kết hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm toán Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào: (1) Tỷ trọng phần tiền thưởng đánh giá công việc cá nhân dựa vào việc ký kết hợp đồng dịch vụ đó; (2) Vai trò cá nhân nhóm kiểm toán; (3) Liệu định thăng chức có chịu ảnh hưởng việc ký kết hợp đồng dịch vụ hay không DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy nguy mức chấp nhận được, DNKT phải xem xét lại sách đánh giá thưởng cá nhân áp dụng biện pháp bảo vệ để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, ví dụ: (1) Rút thành viên khỏi nhóm kiểm toán; (2) Cử KTV chuyên nghiệp không tham gia nhóm cung cấp dịch vụ soát xét công việc thành viên - DNKT không đánh giá thưởng cho thành viên có vai trò chủ chốt kiểm toán dựa vào thành công người việc ký kết hợp đồng dịch vụ phi đảm bảo cho khách hàng kiểm toán Điều không nhằm làm hạn chế thỏa thuận chia sẻ lợi nhuận thông thường thành viên BGĐ DNKT 24 Quà tặng ưu đãi (đoạn 290.227) Việc chấp nhận quà tặng ưu đãi từ khách hàng kiểm toán làm phát sinh nguy tư lợi nguy từ quen thuộc Nếu DNKT thành viên nhóm kiểm toán chấp nhận quà tặng ưu đãi, trừ giá trị không đáng kể, nguy phát sinh nghiêm trọng đến mức biện pháp bảo vệ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Do đó, DNKT thành viên nhóm kiểm toán không chấp nhận quà tặng ưu đãi 25 Tranh chấp nguy xảy tranh chấp pháp lý (đoạn 290.228) Khi xảy có khả xảy kiện tụng, tranh chấp DNKT thành viên nhóm kiểm toán với khách hàng kiểm toán làm phát sinh nguy tư lợi nguy bị đe dọa Mối quan hệ BGĐ khách hàng thành viên nhóm kiểm toán phải dựa nguyên tắc hoàn toàn vô tư công khai tất mặt hoạt động kinh doanh khách hàng Khi DNKT BGĐ khách hàng rơi vào tình đối đầu xảy kiện tụng, tranh chấp có nguy xảy kiện tụng, tranh chấp, ảnh hưởng đến việc BGĐ sẵn sàng công khai đầy đủ thông tin cần thiết làm phát sinh nguy tư lợi nguy bị đe dọa Mức độ nghiêm trọng nguy phụ thuộc vào yếu tố như: 298 (1) Mức trọng yếu vụ kiện tụng, tranh chấp; (2) Liệu vụ kiện tụng, tranh chấp có liên quan đến kiểm toán trước hay không DNKT phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, ví dụ: (1) Rút thành viên khỏi nhóm kiểm toán vụ kiện tụng, tranh chấp có liên quan đến thành viên đó; (2) Cử chuyên gia soát xét công việc thực nhóm cung cấp dịch vụ Nếu biện pháp bảo vệ không làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, biện pháp thích hợp rút khỏi từ chối kiểm toán 26 Báo cáo kiểm toán có đoạn "Hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo" (đoạn 290.500 - 290.514) III Tính độc lập – Áp dụng cho hợp đồng dịch vụ đảm bảo (chương 291, đoạn 290.1 - 290.157) PHẦN C- ÁP DỤNG CHO KẾ TOÁN VIÊN, KIỂM TOÁN VIÊN CHUYÊN NGHIỆP TRONG DOANH NGHIỆP (đoạn 300.1 – 350.8) XI HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TOÁN (Tra cứu websitewww.vacpa.org.vn mục Hội viên -> Công cụ hỗ trợ hội viên -> Ebook 1.7) A Hệ thống 37 CMKiT ban hành theo Thông tư số 214/2012/TTBTC ngày 6/12/2012: Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1- Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, soát xét BCTC, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác (VSQC1) CMKiT số 200 - Mục tiêu tổng thể KTV DNKT thực kiểm toán theo CMKiT Việt Nam CMKiT số 210- Hợp đồng kiểm toán CMKiT số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC CMKiT số 230- Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 299 CMKiT số 240- Trách nhiệm KTV liên quan đến gian lận trình kiểm toán BCTC CMKiT số 250- Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC CMKiT số 260- Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán CMKiT số 265- Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán 10 CMKiT số 300- Lập kế hoạch kiểm toán BCTC 11 CMKiT số 315- Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị 12 CMKiT số 320- Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán 13 CMKiT số 330- Biện pháp xử lý KTV rủi ro đánh giá 14 CMKiT số 402- Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên 15 CMKiT số 450- Đánh giá sai sót phát trình kiểm toán 16 CMKiT số 500- Bằng chứng kiểm toán 17 CMKiT số 501- Bằng chứng kiểm toán khoản mục kiện đặc biệt 18 CMKiT số 505- Thông tin xác nhận từ bên 19 CMKiT số 510- Kiểm toán năm – Số dư đầu kỳ 20 CMKiT số 520- Thủ tục phân tích 21 CMKiT số 530- Lấy mẫu kiểm toán 22 CMKiT số 540- Kiểm toán ước tính kế toán (bao gồm ước tính kế toán giá trị hợp lý thuyết minh liên quan) 23 CMKiT số 550- Các bên liên quan 24 CMKiT số 560- Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 300 25 CMKiT số 570- Hoạt động liên tục 26 CMKiT số 580- Giải trình văn 27 CMKiT số 600- Lưu ý kiểm toán BCTC tập đoàn (kể công việc KTV đơn vị thành viên) 28 CMKiT số 610- Sử dụng công việc KTV nội 29 CMKiT số 620- Sử dụng công việc chuyên gia 30 CMKiT số 700- Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán BCTC 31 CMKiT số 705- Ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần 32 CMKiT số 706- Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán BCTC 33 CMKiT số 710- Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng BCTC so sánh 34 CMKiT số 720- Các thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán 35 CMKiT số 800- Lưu ý kiểm toán BCTC lập theo khuôn khổ lập trình bày BCTC cho mục đích đặc biệt 36 CMKiT số 805- Lưu ý kiểm toán BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể BCTC 37 CMKiT số 810- Dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt B 10 chuẩn mực ban hành đợt ban hành kèm theo Thông tư Bộ Tài năm 2015: Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ soát xét số 2400 – Dịch vụ soát xét báo cáo tài khứ Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ soát xét số 2410 – Soát xét thông tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ đảm bảo khác số 3000 – Hợp đồng dịch vụ đảm bảo dịch vụ kiểm toán soát xét thông tin tài khứ 301 Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ đảm bảo khác số 3400 – Kiểm tra thông tin tài tương lai Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ đảm bảo khác số 3420 – Hợp đồng dịch vụ đảm bảo báo cáo tổng hợp thông tin tài theo quy ước cáo bạch CMKiT Việt Nam số 1000 – Kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan số 4400 – Hợp đồng thực thủ tục thỏa thuận trước thông tin tài Chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan số 4410 – Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính.; Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo 10 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán C Danh mục hệ thống văn pháp luật kiểm toán - Luật Kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 Quốc hội - Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập - Nghị định 105/2013/NĐ-CP Quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập - Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán - Thông tư 39/2011/TT-NHNN ngày 15/12/2011 Ngân hàng Nhà nước Quy định kiểm toán độc lập tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước - Thông tư 129/2012/TT-BTC ngày 9/8/2012 Bộ trưởng Bộ Tài quy định việc thi cấp Chứng KTV Chứng hành nghề kế toán - Thông tư 150/2012/TT-BTC ngày 12/9/2012 Bộ trưởng Bộ Tài Hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho KTV đăng ký hành nghề 302 - Thông tư 56/2015/TT-BTC ngày 23/04/2015 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 150/2012/TT-BTC ngày 12/9/2012 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho KTV đăng ký hành nghề - Thông tư 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Bộ trưởng Bộ Tài Hướng dẫn đăng ký, quản lý công khai danh sách KTV hành nghề kiểm toán - Thông tư 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Bộ trưởng Bộ Tài Về trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán - Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 6/12/2012 Bộ trưởng Bộ Tài Ban hành hệ thống CMKiT Việt Nam - Thông tư 78/2013/TT-BTC ngày 7/6/2013 Bộ trưởng Bộ Tài Hướng dẫn chế độ thu, nộp quản lý lệ phí cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán lệ phí cấp giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kế toán - Thông tư 183/2013/TT-BTC ngày 4/12/2013 Bộ trưởng Bộ Tài kiểm toán độc lập đơn vị có lợi ích công chúng - Thông tư 157/2014/TT-BTC ngày 23/10/2014 Bộ trưởng Bộ Tài quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán - Thông tư số 65/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ soát xét; - Thông tư số 66/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chuẩn mực Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác; - Thông tư số 67/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 – Kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành; - Thông tư số 68/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chuẩn mực Việt Nam dịch vụ liên quan; - Thông tư số 69/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Khuôn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo; - Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08/05/2015 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán * * 303 304