Chuyên đề 4: Quy trình kiểm toán

Quy trình kiểm toán Chuyên đề Câu hỏi phần Các kế hoạch kiểm toán cần phải lập nội dung kế hoạch đó? CPA 2002 Lập kế hoạch kiểm tốn Thực chương trình kiểm tốn Đánh giá kết Báo cáo kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm toán VSA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” Kế hoạch chiến lược Kế hoạch tổng thể VSA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” Đònh hướng Lập kiểm toán lớn quy mô, tính chất phức tạp, đòa bàn rộng, kiểm toán BCTC nhiều năm Cụ thể hóa kế hoạch chiến lược Mô tả phạm vi dự kiến cách thức tiến hành công việc kiểm toán Chương trình Thực kế hoạch kiểm toán Xác đònh nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán kiểm toán cần thiết Tình hình kinh doanh Kế Các vấn đề liên quan đến BCTC hoạch Xác đònh vùng rủi ro chiến Đánh giá hệ thống KSNB lược Mục tiêu kiểm toán pp tiếp cận Nhu cầu chuyên gia Nhân thời gian thực Hiểu biết hoạt động đơn vò VSA 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” Kế hoạch tổng thể Hiểu biết hoạt động đơn vò VSA 310 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội VSA 400 Đánh giá rủi ro mức trọng yếu VSA 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh” Thu thập thông tin -Môi trường lónh vực hoạt động -Nhân tố nội đơn vò kiểm toán VSA 320, VSA 330 + Đặc điểm quan trọng sở hữu quản lý Nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán + Tình hình kinh doanh đơn vò + Khả tài Phối hợp đạo, giám sát kiểm tra Các vấn đề khác -Hiểu biết chung kinh tế + Môi trường lập báo cáo VSA 401, VSA 402 + Yếu tố luật pháp Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Hiểu biết hoạt động đơn vò VSA 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh” Sử dụng hiểu biết VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” -Đánh giá rủi ro Hệ thống KSNB -Lập kế hoạch thực kiểm toán -Đánh giá chứng -Cung cấp dòch vụ tốt Các quy đònh thủ tục kiểm soát đơn vò xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo: - Tuân thủ pháp luật quy đònh - Ngăn ngừa, phát sai sót gian lận - Lập BCTC trung thực hợp lý - Bảo vệ, quản lý sử dụng tài sản hiệu Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát Hệ thống Kiểm soát nội Hệ thống kế toán Thủ tục kiểm soát - Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên HĐQT, BGĐ hệ thống KSNB vai trò hệ thống KSNB đơn vò - Các nhân tố: - Chức năng, nhiệm vụ - Tư quản lý, phong cách điều hành - Cơ cấu tổ chức quyền hạn, trách nhiệm phận - Hệ thống kiểm soát Ban quản lý - Chính sách thủ tục nguồn nhân lực - Ảnh hưởng từ bên Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 10 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Hệ thống kế toán VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Thủ tục - Là quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn kiểm soát vò thiết lập đạo thực đơn vò - Tổ chức máy kế toán - Tổ chức công việc kế toán - Quy trình kế toán loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể - Các thủ tục kiểm soát chủ yếu: - Lập, kiểm tra, so sánh, phê duyệt - Giới hạn tiếp cận tài sản tài liệu kế toán - Phân tích, so sánh thực tế kế hoạch 11 12 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Thủ tục - Nguyên tắc thiết kế: kiểm soát - Phân công, phân nhiệm, - Bất kiêm nhiệm Kiểm soát - Ủy quyền phê chuẩn ngăn ngừa Hạn chế - Chi phí lợi ích tiềm tàng - Chú trọng vào nghiệp vụ thường xuyên - Con người HTKSNB - Sai sót - Gian lận - Thủ tục kiểm soát lạc hậu Kiểm soát phát Kiểm soát bù đắp 13 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 14 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Việc tìm - Xác đònh phạm vi kiểm toán cần thiết đối hiểu hệ với sai sót trọng yếu tồn BCTC thống - Xem xét nhân tố có khả gây KSNB giúp KTV sai sót trọng yếu - Xây dựng thủ tục kiểm toán thích hợp Các bước - Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá - Đánh giá ban đầu RRKS RRKS - Đối với sở dẫn liệu - Cho tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Lưu giữ tài liệu - Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 15 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Kiểm tra chứng từ, vấn, kiểm tra lại - Đánh giá cuối RRKS 16 Câu hỏi phần Câu hỏi phần Trình bày yếu tố cấu thành hệ thống KSNB, hạn chế vốn có hệ thống KSNB? Tại KTV phải tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB đơn vò kiểm toán? Nguyên tắc thiết kế thủ tục KSNB? CPA 2003- CPA 2004 Việc nghiên cứu, tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng có ý nghóa KTV? Để có kết cuối rủi ro kiểm soát KTV phải thực thông qua bước nào? Hãy trình bày nội dung bước CPA 2002 17 18 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Rủi ro tiềm tàng VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay hệ thống KSNB Rủi ro kiểm toán Rủi ro KTV đưa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC kiểm toán có sai sót trọng yếu Đánh giá rủi ro Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát 19 Rủi ro kiểm soát Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kòp thời Mức độ báo cáo tài Tính trung thực BGĐ Trình độ chuyên môn kế toán Áp lực bất thường Đặc điểm hoạt động Lónh vực hoạt động Mức độ khoản mục Ước tính kế toán Sự phức tạp nghiệp vụ Sự bất thường nghiệp vụ 20 Rủi ro phát Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán KTV không phát Hệ thống KSNB không đầy đủ Hệ thống KSNB không hiệu KTV không thu thập đầy đủ chứng Nội dung thử nghiệm Lòch trình thử nghiệm Phạm vi thử nghiệm 21 Ví dụ 22 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho Rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC KTV không giám sát KTV phụ Cỡ mẫu nhỏ không đại diện cho tổng thể RRKT = RRTT × RRKS × RRPH Khách hàng công ty cổ phần niêm yết Chứng từ không đánh số trước liên tục Giám đốc trả lương theo lợi nhuận Rủi ro KTV khơng phát sai sót trọng yếu Công ty không lập báo cáo giá thành • Thủ tục kiểm tốn Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi khơng thích hợp Kế toán trưởng kinh nghiệm 10 Ban giám đốc thành viên gia đình • Đưa ý kiến sai lệch 23 Rủi ro ngồi mẫu Rủi ro lấy mẫu 24 Mối liên hệ loại rủi ro Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn RRKT=RRTT x RRKS x RRPH Xác định mức RRKT kế hoạch Đánh giá RRTT RRKS Đánh giá rủi ro kiểm soát Sử dụng mơ hình rủi ro xác định mức RRPH thích hợp: RRKT = RRTT × RRKS × RRPH RRKT RRPH = RRTT x RRKS KTV sử dụng mức RRPH để thiết kế thủ tục kiểm tốn Nhằm giảm RRKT mức chấp nhận Đánh giá rủi ro tiềm tàng Cao Trung bình Thấp Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa 25 Xác đònh mức trọng yếu đánh giá rủi ro 26 Xác đònh mức trọng yếu đánh giá rủi ro VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” Tính trọng yếu thể tầm quan trọng thông tin BCTC Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn đònh lượng đònh tính Lập kế hoạch kiểm toán KTV cần xác đònh mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt đònh lượng Xác đònh nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán nhằm phát sai sót trọng yếu (nếu có) Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt Xác đònh mức trọng yếu công việc xét đoán nghề nghiệp Thực kiểm toán với mức trọng yếu xác đònh, KTV đánh giá ảnh hưởng cụ thể sai sót phát 27 Xác đònh mức trọng yếu đánh giá rủi ro Xác đònh mức trọng yếu đánh giá rủi ro VSA 330 “Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro” VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá chứng Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng 28 Rủi ro phát Bằng chứng kiểm toán Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu 29 Phương pháp Phương pháp tiếp cận tổng quát đánh giá đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ BCTC rủi ro có sai sót Thủ tục kiểm toán bổ sung trọng yếu + Thử nghiệm kiểm soát Tính hiệu hoạt động KS + Thử nghiệm Sai sót trọng yếu sở dẫn liệu 30 VSA 401 “Thực kiểm toán môi trường tin học” Môi trường tin học Là mơi trường mà đơn vị kiểm tốn thực cơng việc kế tốn xử lý thơng tin tài máy vi tính, KTV cần đánh giá ảnh hưởng MTTH đến - Việc tìm hiểu hệ thống KSNB - Việc xác đònh rủi ro - Việc thiết kế thực TNKS TNCB VSA 401 “Thực kiểm toán môi trường tin học” KTV phải đánh giá ảnh hưởng dòch vụ mà tổ chức bên cung cấp cho đơn vò liên quan đến hệ thống kế toán HTKSNB KTV cần Xác đònh phạm vi dòch vụ ảnh hưởng đến công việc kiểm toán 33 Thử nghiệm Thực - Thiết lập thủ tục kiểm toán để giảm rủi ro kiểm toán thấp đến mức chấp nhận 32 VSA 402 “Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vò có sử dụng dòch vụ bên ngoài” Quy đònh chung Thử nghiệm kiểm soát - KTV cần hiểu biết tầm quan trọng tính phức tạp môi trường tin học - Ảnh hưởng đến việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu 31 VSA 402 “Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vò có sử dụng dòch vụ bên ngoài” Thực kiểm toán Lập kế hoạch Các yếu tố - Tính chất dòch vụ cần xem - Điều kiện hợp đồng xét - Ảnh hưởng đến sở dẫn liệu BCTC - Rủi ro tiềm tàng - Tác động đến HTKSNB - Các thủ tục KS sử dụng dòch vụ - Năng lực khả tài đơn vò cung cấp dòch vụ - Thông tin tổ chức cung cấp dòch vụ - Thông tin có sẵn liên quan đến KS chung KS hệ thống 34 Hoàn thành kiểm toán VSA 500 “Bằng chứng kiểm toán” Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB * Thủ tục kiểm toán: Kiểm tra tài liệu, Phỏng vấn, Quan sát Kiểm tra lại Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai sót trọng yếu + Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư + Quy trình phân tích 35 Báo cáo kiểm toán VSA 700 “Báo cáo kiểm toán” Là loại báo cáo văn KTV DNKT lập công bố để nêu rõ ý kiến thức BCTC đơn vò kiểm toán Một đảm bảo chắn báo cáo tài Phản ánh phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng trung thực yếu ; không đảm bảo tuyệt đối hợp lý sai sót báo cáo tài khía cạnh kiểm toán Kiểm toán viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài trọng yếu 36 Hoàn thành kiểm toán Các yếu tố BCKT Hoàn thành kiểm toán VSA 700 “Báo cáo kiểm toán” a) Tên đòa công ty kiểm toán b) Số hiệu c) Tiêu đề d) Người nhận e) Mở đầu báo cáo kiểm toán f) Phạm vi thực kiểm toán h) Đòa điểm thời gian lập BCKT i) Hoàn thành kiểm toán Chữ ký đóng dấu 37 Các loại ý kiến chấp nhận toàn phần Giả đònh hoạt động liên tục Trình bày hợp lý Mâu thuẩn thông tin - Đối tượng kiểm toán, phạm vi niên độ phản ánh - Trách nhiệm BGĐ KTV Phạm vi thực - Chuẩn mực kiểm toán áp dụng - Công việc thủ tục kiểm toán thực - Ý kiến chấp nhận toàn phần - Ý kiến chấp nhận phần phần - Ý kiền từ chối - Ý kiến không chấp nhận 38 Các tình ảnh hưởng dẫn đến ý kiến chấp nhận không toàn phần VSA 700 “Báo cáo kiểm toán” Không có đoạn nhận xét Trung thực hợp lý Phần mở đầu Các loại ý kiến g) Ý kiến KTV công ty kiểm toán VSA 700 “Báo cáo kiểm toán” Phạm vi công việc kiểm toán bò giới hạn Bất đồng ý kiến Tình không rõ ràng Có đoạn nhận xét 39 Sự giới hạn phạm vi 40 Sự bất đồng ý kiến Kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp vài yếu tố báo cáo tài Ví dụ: Không tuân thủ CMKT chế độ kế toán – Áp dụng phương pháp khấu hao TSCĐ không tuân thủ chuẩn mực – Không giải thích lý ảnh hưởng thay đổi phương pháp kế toán – Không chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho – Không thể xác nhận khoản phải thu 41 42 Tình chưa rõ ràng Ý kiến chấp nhận phần Tình phụ thuộc vào kiện tương lai Nằm khả kiểm soát đơn vò kiểm toán viên Trường hợp có yếu tố ngoại trừ Trường hợp có yếu tố tùy thuộc “…Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) kiện trên,BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu.” “…Theo ý kiến chúng tôi, BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu…phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán VN hành quy đònh pháp lý có liên quan tuỳ thuộc vào: - Khoản doanh thu xx VNĐ chấp nhận - Khoản chi xx VNĐ Hội đồng quản trò thông qua” 43 Ý kiến không chấp nhận (Ý kiến trái ngïc) 44 Ý kiến từ chối (không thể đưa ý kiến) “…Trong BCTC, giá trò tài sản cố đònh xxx VNĐ; khoản vay công ty B xy VNĐ không phản ánh sổ kế toán chứng từ kế toán xác minh… “…Do hạn chế từ phía đơn vò mà kiểm tra toàn doanh thu, không nhận đủ xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, tính trọng yếu kiện này,chúng từ chối đưa ý kiến BCTC đơn vò Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nói trên, BCTC phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu…” 45 Hoàn thành kiểm toán VSA 700 “Báo cáo kiểm toán” VSA 710 “Thông tin có tính so sánh” Các loại ý kiến chấp nhận không toàn phần Giới hạn phạm vi Bất đồng ý kiến Tình chưa rõ ràng 46 Không nghiêm trọng Chấp nhận phần (ngoại trừ) Chấp nhận phần (ngoại trừ) Chấp nhận phần (tùy thuộc) Nghiêm trọng Từ chối cho ý kiến Không chấp nhận (ý kiến trái ngược) Từ chối cho ý kiến 47 Thông tin có tính so sánh Có thể trình bày dạng số liệu (như tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh, lưu chuyển tiền tệ) giải trình Thuyết minh báo cáo tài đơn vị nhiều năm tài Phương pháp trình bày - Phương pháp liệu tương ứng: Số liệu giải trình thuyết minh liên quan đến kỳ trước phần báo cáo tài kỳ - Phương pháp báo cáo tài mang tính so sánh: Số liệu giải trình nêu thuyết minh liên quan đến kỳ trước khơng coi phần báo cáo tài kỳ 48 VSA 710 “Thông tin có tính so sánh” Trách nhiệm KTV Dữ liệu tương ứng * Thu thập chứng đảm bảo liệu tương ứng thoả mãn yêu cầu CMKT * Đánh giá: -Tính quán nguyên tắc kế toán -Thuyết minh phù hợp * Tham chiếu VSA 510 VSA 710 “Thông tin có tính so sánh” BCTC mang tính so sánh * Thu thập chứng để kết luận BCTC mang tính so sánh đáp ứng yêu cầu CMKT Dữ liệu tương ứng BCKT Không đề cập đến liệu so sánh BCTC mang tính so sánh Xác đònh liệu so sánh * Đánh giá -Tính quán sách kế toán -Thống số liệu nội dung giải trình 49 VSA 720 “Những thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán” 50 VSA 720 “Những thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán” Những thông tin khác Là thơng tin tài phi tài chính, theo luật thơng lệ, phát hành báo cáo tài doanh nghiệp đưa vào thơng tin khác Trách nhiệm KTV Xem xét thơng tin khác cơng bố với báo cáo tài kiểm tốn để xác định điểm khơng qn (mâu thuẫn) trọng yếu so với báo cáo tài kiểm tốn Trách nhiệm KTV -Tiếp cận thông tin: kòp thời -Không có trách nhiệm cụ thể phải xác đònh xem liệu thông tin khác có trình bày hay không 51 VSA 720 “Những thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán” Trách nhiệm KTV 52 VSA 720 “Những thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán” Trách nhiệm KTV Nếu phát mâu thuẫn trọng yếu: -Xem xét việc sửa đổi thông tin -Sửa đổi BCTC Nếu phát sai sót trọng yếu thông tin khác: -Thảo luận với BGĐ -Thông báo cho đối tượng có liên quan > không sửa đổi: chấp nhận phần hay không chấp nhận -Tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn PL -Sửa đổi thông tin khác > không sửa đổi: chấp nhận toàn phần có đoạn nhận xét 53 54 ... kiểm toán Kiểm toán viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài trọng yếu 36 Hoàn thành kiểm toán Các yếu tố BCKT Hoàn thành kiểm toán VSA 700 “Báo cáo kiểm toán a) Tên đòa công ty kiểm toán. .. Hoàn thành kiểm toán VSA 500 “Bằng chứng kiểm toán Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB * Thủ tục kiểm toán: Kiểm tra... tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro” VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm toán Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá chứng Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng 28 Rủi ro phát Bằng chứng kiểm toán