Chuyên đề 2 Bằng chứng kiểm toán (Môn Kiểm toán 2)

Chuyên đề 2 BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Vũ Hữu Đức 2011 2 Nội dung  Sự kiện sau ngày khóa sổ  Giả định hoạt động liên tục  Các bên liên quan  Nợ tiềm tàng BÁO CÁO TÀI CHÍNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Các cơ sở dẫn liệu thông thường Số dư đầu năm Ước tính kế toán Sự kiện tiếp theo Tính hoạt động liên tục Giải trình của GĐ Bằng chứng kiểm toán đặc biệt Các bên liên quan Chứng kiến kiểm kê Xác nhận nợ phải thu Nợ tiềm tàng Sử dụng công việc bên khác 4 Sự kiện sau ngày khóa sổ  Nguồn tham chiếu: VSA/ISA 560, VAS 23, IAS 10  Khái niệm  Phân loại  Thủ tục kiểm toán 31.12.200X Ngày kết thúc niên độ 1.2.200X+1 Ngày phát hành BCTC Sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC (1) (1)Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC VAS 23 31.12.200X Ngày kết thúc niên độ 1.2.200X+1 Ngày ký báo cáo kiểm toán 15.2.200X+1 Ngày công bố BCTC Sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC (1) (2) (3) (1)Sự kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán (2)Các sự kiện được phát hiện sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính (3)Các sự kiện xảy ra sau ngày công bố BCTC VSA 560 7 Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ lập BCTC Loại sự kiện Những sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tại vào ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính Yêu cầu Điều chỉnh báo cáo tài chính Thí dụ Bán tài sản hay thu hồi công nợ sau ngày kết thúc niên độ khác với số liệu sổ sách Những sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc đã phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC Không cần điều chỉnh, nhưng có thể yêu cầu khai báo Phát hành cổ phiếu sau ngày khóa sổ 8 Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh  Kết luận của Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xác nhận doanh nghiệp có những nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng đã được ghi nhận từ trước; ghi nhận những khoản dự phòng mới hoặc ghi nhận những khoản nợ phải thu, nợ phải trả mới.  Thông tin nhận được sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp bằng chứng về một tài sản bị tổn thất trong kỳ kế toán năm, hoặc giá trị của khoản tổn thất được ghi nhận từ trước đối với tài sản này cần phải điều chỉnh, 9 Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh (tt)  Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm về giá gốc của tài sản đã mua hoặc số tiền thu được từ việc bán tài sản trong kỳ kế toán năm.  Việc phát hiện những gian lận và sai sót chỉ ra rằng báo cáo tài chính không được chính xác. 10 Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh  Việc hợp nhất kinh doanh hoặc việc thanh lý công ty con của tập đoàn;  Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc thanh lý tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; hoặc việc tham gia vào một hợp đồng ràng buộc để bán tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ;  Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;  Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt;  Thực hiện tái cơ cấu chủ yếu; [...]... công bố BCTC  Sau ngày công bố báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán nếu kiểm toán viên nhận thấy vẫn còn sự kiện xẩy ra đến ngày ký báo cáo kiểm toán cần phải sửa đổi báo cáo kiểm toán, thì kiểm toán viên phải cân nhắc xem có nên sửa lại báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán hay không; phải thảo luận vấn đề này với Giám đốc đơn vò được kiểm toán và có những biện pháp thích hợp tuỳ theo từng trường... ký BCKT nhưng trước ngày công bố BCTC  Trường hợp kiểm toán viên biết được có sự kiện có khả năng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố BCTC, thì kiểm toán viên phải cân nhắc xem có nên sửa lại BCTC và báo cáo kiểm toán hay không và phải thảo luận vấn đề này với Giám đốc của đơn vò được kiểm toán để có những biện pháp phù hợp trong từng trường... chấ nhậ toà phầnncó đoạnnnhấnnmạnnh phầ có đoạ nhấ mạ h Minh họa BCTC q 2- 2011 CTCP Nhựa Tân Hóa 28 Minh họa BCTC q 2- 2011 CTCP Nhựa Tân Hóa 29 Các bên liên quan      Nguồn: VSA 550, VAS 26 Khái niệm Trách nhiệm của Giám đốc Trách nhiệm của KTV Các thủ tục kiểm toán 30 VAS 26 Các bên liên quan Khái niệm Các bên có khả năng kiểm soát hoặc tác động quan trọng đến đơn vò trong việc đưa ra các quyết... Hội đồng quản trò Trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp lý của đơn vò Xác đònh các cam kết hỗ trợ từ Nhà nước hoặc bên thứ ba Cân nhắc tình hình thiếu hụt đơn đặt hàng Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ 26 Giả thiết tvẫn thích hợp Giả thiế vẫn thích hợp Không cần điều chỉnh Không cần điều chỉnh báo cáo kiểm toán báo cáo kiểm toán Thu thập Thu thập bằng chứng bằng chứng để giải i để giả quyết... các báo cáo tài chính này được phê chuẩn, việc chuyển nhuợng đã được hồn tất  Nguồn: Báo cáo tài chính Vinamilk 20 08 12 Sự kiện phát sinh đến ngày ký BCKT Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác đònh tất cả những sự kiện đã phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán xét thấy có thể ảnh hưởng đến BCTC, và phải yêu cầu đơn vò điều chỉnh hoặc thuyết minh trong BCTC Các thủ... của KTV   Tính HĐLT là 1 giả đònh cơ bản của BCTC (trong kế toán VN, là 1 nguyên tắc cơ bản) Tuy nhiên, ý kiến của KTV trên BCTC không phải là sự bảo đảm về sự tồn tại trong tương lai của đơn vò 24 Các thủ tục kiểm toán    Xem xét các sự kiện gây nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục khi lập kế hoạch và trong suốt quá trình kiểm toán Xem xét các đánh giá của BGĐ đơn vò và các sự kiện xảy ra... khi BGĐ đơn vò đã đánh giá.* Các thủ tục bổ sung khi có nghi vấn: o o o Soát xét lại kế hoạch của BGĐ Thu thập bằng chứng để loại bỏ nghi vấn Yêu cầu BGĐ xác nhận bằng văn bản về kế hoạch tương lai * Nếu BGĐ không cung cấp đánh giá, KTV phải xem xét liệu phạm vi kiểm toán có bò giới hạn không 25 Các thủ tục cụ thể khi có nghi vấn Phân tích và trao đổi với Ban giám đốc về các dự báo luồng tiền, lợi nhuận... biểu quyết hoặc thông qua việc này người đó có thể có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp 33 Xác định ảnh hưởng Quyền biểu quyết > 50% Kiểm sốt 50% Đồng kiểm sốt 20 % - dưới 50% Ảnh hưởng đáng kể < 20 % Khơng ảnh hưởng đáng kể 34 Xác định quyền kiểm sốt  Xác định quyền kiểm sốt    Quyền biểu quyết và thỏa thuận khác Đầu tư trực tiếp và đầu tư gián tiếp Xác định tỷ lệ lợi ích   Đầu tư trực tiếp Đầu... với Giám đốc đơn vò được kiểm toán và có những biện pháp thích hợp tuỳ theo từng trường hợp cụ thể 16 Tính hoạt động liên tục       Nguồn: VSA 570, VAS 01, 21 Khái niệm Các dấu hiệu Trách nhiệm của KTV Các thủ tục kiểm toán Báo cáo kiểm toán 17 KHÁI NIỆM VAS 01 THEO CHUẨN MỰC CHUNG Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả đònh là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động... kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ  Vào ngày 17 tháng 2 năm 20 09, Cơng ty đã ký một Hợp đồng Chuyển nhượng Vốn với SABMiller Asia, theo đó Cơng ty sẽ chuyển nhượng tồn bộ phần vốn góp vào Cơng ty Liên doanh SABMiller Việt Nam với giá 8 .25 0.000 đơ la Mỹ Ngồi ra, Cơng ty Liên doanh SABMiller Việt Nam sẽ hồn trả Cơng ty khoản vay 12. 250.000 đơ la Mỹ Cho đến ngày các báo cáo tài chính này được phê . khóa sổ kế toán lập BCTC VAS 23 31. 12. 200X Ngày kết thúc niên độ 1 .2. 200X+1 Ngày ký báo cáo kiểm toán 15 .2. 200X+1 Ngày công bố BCTC Sự kiện sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC (1) (2) (3) (1)Sự. cáo tài chính và báo cáo kiểm toán nếu kiểm toán viên nhận thấy vẫn còn sự kiện xẩy ra đến ngày ký báo cáo kiểm toán cần phải sửa đổi báo cáo kiểm toán, thì kiểm toán viên phải cân nhắc xem. Vinamilk 20 08 13 Sự kiện phát sinh đến ngày ký BCKT Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác đònh tất cả những sự kiện đã phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán