Mối quan hệ giữa bằng chứng kiểm toán rủi ro kiểm toán và chi phí kiểm toán

Quyết định đặt ra trước tiên cho kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán là xác định được khối lượng công việc của mình – khối lượng bằng chứng cần thu thập, số lượng đó đầy đũ và thích h

LỜI NÓI ĐẦU

Kiểm toán ra đời từ rất lâu - thế kỷ thứ ba trước công nguyên Cùng với sự phát triển của thời đại, khoa học kiểm toán đã phát triển không ngừng và đã khẳng định đươc vị trí, vai trò của mình trong thời đại này Một trong những khái niệm cơ bản của nội dung kiểm toán như : Bằng chứng kiểm toán , rủi ro kiểm toán , chi phí kiểm toán , báo cáo kiểm toán , hồ sơ kiểm toán là những khái niệm cơ bản nhưng cốt yếu của môn học, hiểu hết và đúng về chúng luôn là một câu hỏi đối với những người đã và muốn biết về môn học này Do sự giới hạn về trình độ và thời gian nghiên cứu nên trong đề án :

“Mối quan hệ giữa bằng chứng kiểm toán rủi ro kiểm toán và chi phí kiểm toán ” em chỉ làm rõ được một số vấn đề liên quan đếm : bằng chứng kiểm

toán, rủi ro kiểm toán , chi phí kiểm toán và mối quan hệ giữa chúng Với chút hiểu biết của mình em hy vọng có thể giúp mọi người hiêủ rá hơn thông qua cách hiểu của mình Em xin chân thành cám ơn

tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị, từ những thông tin

đó giúp cho kiểm toán viên có thể xác định số lượng bằng chứng cần thu thập ( khối lượng công việc ) Bằng chứng kiểm toán bao gồm: Các tài liệu chứng

từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các thông tin từ các nguồn khác.Chúng là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dùa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình

Theo chuẩn mực số 500 hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam,

bằng chứng kiểm toán đươc hiểu là: tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập liên quan đến cuộc kiểm toán và dùa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình

Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu, thông tin từ những nguồn khác

Nh vậy để có được bằng chứng kiểm toán , kiểm toán viên phải thực hiện một quá trình gồm hai giai đoạn : giai đoạn thu thập bằng chứng và giai đoạn đánh giá bằng chứng Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để kiểm toán viên xác định mức độ tuân thủ các chuẩn mực kế toán đã xây dựng của đối tượng được kiểm toán và đi đến kết luận cuối cùng (ý kiến, nhận định của bản thân kiểm toán viên ) Bằng chứng kiểm toán là cơ sở không thể thiếu trong suốt quy trình , là minh chứng cho kết luận kiểm toán , thậm chí sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, bằng chứng kiểm toán vẫn còn lưu lại trong hồ sơ kiểm toán một thời gian nhất định

1.2 Các quyết định về bằng chứng kiểm toán :

Kiểm toán viên tiến hành thu thập bằng chứng rồi đưa ra nhận xét đánh giá của mình quyết định đầu tiên của kiểm toán viên khi nhận một hợp đồng là căn cứ trên những bằng chứng thu được về tình hình hoạt động của doanh nghiệp để đưa đến quyết định có kiểm toán doanh nghiệp này hay không ? (quyết định ký hay không ký hợp đồng kiểm toán )

Khi hợp đồng kiểm toán không được chấp nhận thì công việc thu thập bằng chứng được dừng lại và ngược lại khi hợp đồng kiểm toán được chấp nhận thì công việc thu thập, đánh giá bằng chứng lại tiếp tục diễn ra Quyết định đặt ra trước tiên cho kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán là xác định được khối lượng công việc của mình – khối lượng bằng chứng cần thu thập, số lượng đó đầy đũ và thích hợp để đưa ra được phán xét tối ưu nhất, đồng thời kiểm toán viên cũng phải mức độ cân đối giữa chi phí cho việc thu thập bằng chứng với các thông tin thu được

Khi tiến hành kiểm toán một công ty kiểm toán viên xác định được số lượng bằng chứng sao cho lượng bằng chứng đó thoả mãn : đầy đủ các yếu tố cấu thành nên báo cáo tài chính của công ty và toàn bộ các báo cáo đều được trình bầy một cách trung thực (kiểm toán viên phải đảm bảo hợp lý : các báo cáo tài chính không có sai sót trọng yếu ) Để có được quyết định của mình về bảng khai tài chính , kiểm toán viên phải có những quyết định riêng khác trong quá trình thu thập bằng chứng, quyết định của kiểm toán viên về quy trình tập hợp chứng cứ có thể chia thành bốn quyết định :

Quyết định về thể thức kiểm toán cần xác định : Đây là những hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng cá biệt tại thời điểm nào

đó trong một cuộc kiểm toán

Vd: Tiến hành kiểm toán tài sản cố định của một công ty : muốn biết tài sản cố định đó có còn hay không ta phải đối chiếu từ sổ cái của tài khoản

214 đối chiếu ngược lại thẻ theo dõi tài sản cố định đồng thời đối chiếu với sổ cái tài khoản 211.

Quyết định về quy mô cẩn trọng đối với một thể thức nhất định : Quyết định này được kiểm toán viên (KTV) đưa ra khi khối lượng bằng chứng thu được lớn – quy mô mẫu, quy mô cẩn trọng có thể được xác định bằng các phương pháp khác nhau song quy mô mẫu chọn không vượt quá 15% là tốt nhất

VD: KTV tiến hành chọn mẫu 100 phiếu thu trong 1000 phiếu thu, có nhiều cách chọn : cứ cách 10 phiếu lấy 1 ; chọn lấy ngẫu nhiên ; lấy theo thời gian

Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể : Sau khi lấy mẫu KTV muốn chọn thêm một số phiếu thu mà kiểm toán viên thấy đáng lưu tâm : những phiếu thu có giá trị cao ; những phiếu thu ở giai đoạn thay đổi chế độ kế toán ; thay đổi thủ trưởng đơn vị Đây là các phần tử cá biệt ngoài quy mô mẫu đã được chọn, quyết định lấy thêm các phần tử này là quyết định

về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể

Quyết định về thời gian tiến hành các thể thức : KTV là người có thẩm quyền thu thập và đánh giá các báo cáo về các thông tin số lượng có liên quan đến tổ chức kinh tế mà KTV tiến hành kiểm toán Do đó KTV có quyền quyết định về thời gian tiến hành các thể thức : Đây là quyết đinh của KTV khi tiến hành kiểm toán, có thể kiểm toán ngay từ kỳ kế toán mà báo cáo tài chính chưa kết thúc (giữa kỳ ) , cuối hoặc sau kỳ kế toán

1.3 Các tính chất của bằng chứng kiểm toán :

Khi hợp đồng kiểm toán đã được ký kết giữa KTV hoặc công ty kiểm toán với một thực thể kinh tế thì KTV, công ty kiểm toán phải thu thập bằng chứng sao cho đầy đủ,thích hợp để lấy đó làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình

về công việc được kiểm toán “ KTV, công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán ” (Chuẩn mực số 500.04 – hệ thống

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ).Tính có giá trị của thông tin đối với mục tiêu kiểm toán là một trong những điều kiện cần để thông tin được dùng làm bằng chứng kiểm toán Như vậy trước khi là một bằng chứng có tính thuyết phục thì nó phải là bằng chứng có giá trị và phù hợp với mục tiêu mà kiểm toán viên đang khảo sát Nếu bằng chứng có gía trị nhưng không phù hợp với mục tiêu thì coi như không có giá trị với mục tiêu , bằng chứng có giá trị vì phù hợp với mục tiêu này nhưng lại không có giá trị đối với mục tiêu khác Như vậy bằng chứng kiểm toán thu được phải đảm bảo hai tính chất : Tính đầy đủ và tính hiệu lực (tính thích hợp )

tính đầy đủ : Đây là khái niệm để chỉ số lượng hay quy mô cần thiết của báo cáo kiểm toán để đưa ra kết luận kiểm toán Yêu cầu cụ thể không đặt ra một số lượng bằng chứng cụ thể mà đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của KTV trong mối quan hệ với các nhân tố quyết định số lượng bằng chứng kiểm toán Các nhân tố đó bao gồm :

Tính hiệu lực của bằng chứng, bằng chứng càng đáng tin cậy (tính hiệu lực càng cao ) thì số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngược lại

Mức trọng yếu : Sè lượng bằng chứng thu thập tỷ lệ thuận với mức độ trọng yếu của đối tượng kiểm toán, nghĩa là đối tượng kiểm toán càng trọng yếu thì số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngược lại

Mức độ rủi ro : Đối với khoản mục nghiệp vụ có khả năng rủi ro lớn thì số lượng thu thập bằng chứng càng nhiều

Chi phí thu thập bằng chứng càng lớn thì bằng chứng thu thập càng nhiều Loại kết luận kiểm toán : Sè lượng và loại bằng chứng thu thập khác nhau tuỳ thuộc vào loại kết luận kiểm toán (4 loại kết luận kiểm toán )

Tính hiệu lực ( tính thích hợp ) : Đây là khái niệm dùng để chỉ độ tin cậy hay chất lượng của BCKT Một bằng chứng có hiệu lực thì nó phải có tính hiệu lực và có liên quan tới mục tiêu kiểm toán Các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực của BCKT :

Nguồn gốc thu thập bằng chứng : Nguồn gốc bằng chứng càng độc lập thì bằng chứng thu được càng đáng tin cậy

Loại hình bằng chứng : Bằng chứng bằng văn bản có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng lời

Chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bé Hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động càng có hiệu lực thì bằng chứng càng đáng tin cậy và ngược lại

Sù kết hợp của các bằng chứng kiểm toán : Khi nhiều thông tin cùng xác minh một vấn đề thì bằng chứng đó có độ tin cậy cao hơn so với tính đơn lẻ

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 500.15 có đưa ra những giả định về

sự ảnh hưởng của các thông tin tới tính đáng tin cậy của bằng chứng nh sau :

Bằng chứng thu được từ bên ngoài có độ tin cậy hơn so với các bằng chứng thu được từ nguồn bên trong nội bé

Bằng chứng thu thập từ nguồn nội bộ sẽ có độ tin cậy cao khi hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan có hiệu lực

Bằng chứng kiểm toán thu thập được một cách trực tiếp bằng KTV sẽ đáng tin cậy hơn so với bằng chứng được cung cấp bởi đơn vị

Bằng chứng bằng văn bản , tài liệu sẽ tin cậy hơn với bằng chứng trình bày bằng miệng

1.4 Phân loại bằng chứng kiểm toán :

Bằng chứng kiểm toán được lấy từ nhiều loại thông tin khác nhau, thông tin thì rất đa dạng đặc biệt là thông tin kinh tế Thông tin tồn tại dưới nhiều hình thức một thông tin có thể tồn tại rất đa dạng, có thể khai thác thông tin như thế nào phụ thuộc rất lớn vao trình độ của kiểm toán viên Kiểm toán viên phải chắt lọc trong vô số những thông tin không có Ých cũng như thông tin không đáng tin cậy cho công việc của mình, để tìm ra những thông tin cần thiết có độ tin cậy cao mà vẫn phải đảm bão độ cân đối giữa tính giá trị của thông tin với chi phí bỏ ra để tìm kiếm thông tin

Những nhóm thông tin cung cấp cho kiểm toán viên để dùng làm bằng chứng thường bao gồm :

.Tài liệu do bên thứ ba lập và lưu giữ .Tài liệu do bên thứ ba lập và đơn vị được kiểm toán lưu giữ ; .Tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và bên thứ ba lưu giữ ; .Tài liệu do đơn vị được kiểm toán lập và lưu giữ

Ngoài những tài liệu trên kiểm toán viên còn cần phải thu thập thêm một số bằng chứng đặc biệt khác nh :

.Trong một số trường hợp khi kiểm toán viên không am hiểu sâu sắc về một số lĩnh vực như đánh giá chầt lượng hoặc phẩm chất của một loại vật chất nào đó, kiểm toán viên thường phải hỏi ý kiển các chuyên gia, ý kíên của các chuyên gia cũng là một loại bằng chứng Loại bằng chứng này thường phải phụ thuộc vào tính độc lập khách quan của chuyên gia không bị những định kiến xã hội chi phối, loại bằng chứng này khi kiểm toán viên sử dụng cho vịêc đưa ra ý kiến thì kiểm toán viên là người chịu trách nhiệm chính đối với việc đưa ra bằng chứng loại này, để có được loại bằng chứng có chất lượng kiểm toán viên thương phải lưa chọn trình độ của chuyên gia và đánh gia trình tự tiến hành công việc

- “kiểm toán viên phải thu thập được các bằng chứng về sự thừa nhận

trách nhiệm của các nhà quản lý đối với việc lập báo cáo tài chính ”- giải

trình của các nhà quản lý

Đây cũng là một loại bằng chứng đặc biệt mà kiểm toán viên cần thu thập

nó chỉ là một loại bằng chứng trong các loại bằng chứng mà kiểm toán viên cần thu thập do đó nó không thể thay thế cho các loại bằng chứng khác Giải trình của các nhà quản lý được dùng làm bằng chứng kiểm toán khi các bằng chứng loại này được coi là hợp lý

-Trong trường hợp hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực thì kiểm toán viên có thể sử dụng tài liệu của kiểm toán viên nội bộ khác làm bằng chứng cho hoạt động kiểm toán của mình

-Trong trường hợp khách thể kiểm toán được kiểm toán bởi một công ty khác trong năm trước, kiểm toán viên đương thời có thể sử dụng bằng chứng của các kiểm toán viên của các năm trước làm bằng chứng cho công việc của mình trong điều kiền kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm đối với bằng chứng mà mình sử dông

- Bằng chứng cuối cùng mà kiểm toán viên cần thu thập đó là bằng chứng từ các bên hữu quan, họ là những đối tượng có khả năng điều hành, kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể đến đối tượng kiểm toán trong quá trình ra quyết định điều hành hay quyết định tài chính

Tóm lại đối với các thông tin đươc dùng làm bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên phai tiến hành một quá trình khá dài bao gồm thu thập, chọn lọc, phân loại, đánh giá thông tin Với mỗi loại thông tin kiểm toán viên có trách nhiệm khác nhau nhưng do thông tin được sử dụng có ảnh hưởng đến kêt quả cuối cùng nên kiểm toán viên thường phải chịu trách nhiệm với việc

sử dụng bằng chứng của mình

1.5 Các kỷ thuật thu thập bằng chứng :

Bằng chứng kiểm toán có nhiều loại và cũng có nhiều cách phân loại bằng chứng kiểm toán, chính vì lẽ đó mà việc thu thập bằng chứng cũng có nhiều cách khác nhau Thông tin kiểm toán viên thu thập bao gồm thông tin vật chất và phi vật chất, nhưng phần lớn là thông tin vật chất

Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng các phương pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và quy trình phân tích Việc thực hiện các phương pháp này một phần tuỳ thuộc vào thời gian thu thập được bằng chứng kiểm toán – Chuẩn mực kiểm toán Vịêt Nam 500.21

Với các phương pháp thu thập bằng chứng khác nhau sẽ cho ta các loại bằng chứng khác nhau với độ tin cậy, chi phí, mức độ rủi ro khác nhau Để hiểu rõ ưu nhược điểm của từng phương pháp và từ đó có thể rut ra đươc mức

độ thực hiện còng nh mức độ tin cậy của thông tin đem lai ta nghiên cứu từng phương pháp cụ thể :

Phương pháp kiểm kê vật chất ( kiểm tra ) : Đây là quá trình kiểm tra tại chỗ hay tham gia kiểm tra các loại tài sản có dạng vật chất cụ thể Nội dung của phương pháp này được chia làm ba phần :

.Chuẩn bị kiểm kê

.Thực hành kiểm kê

.Kết thúc kiểm kê

Phương pháp này đơn giản và phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán Vì những bằng chứng do chính kiểm toán viên khai thác được là bằng chứng đáng tin cậy nhất, nên phương pháp này cung cấp bằng chứng có

độ tin cậy cao trong quá trình kiểm kê xác minh sự hiện hữu của tài sản Nhưng không phải với bất kỳ loại tài sản nào phương pháp kiểm kê cũng cho

ta cùng một mức độ tin cậy Đối với một số loại tài sản, Phương pháp kiểm kê chỉ cho Kiểm toán viên biết được sự hiện hữu mà không cho biết quyền sở hữu ; Không thể đánh giá được chất lượng tài sản ; rất có thể gặp phải rủi ro trong các công cụ dùng để kiểm tra tài sản (cân, đong, đo )Đồng thời cần phải có một lượng chi phí khá lớn khi sử dụng phương pháp này

Kỹ thuật lấy xác nhận : Là sự trả lời cho một yêu cầu cung cấp thông tin nhằm xác minh lại những thông tin đã có trong các tài liệu kế toán Như vậy đây chính là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp, để xác minh tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn (thư xác nhận ) Thông thường thư xác nhận được kiểm toán viên gửi trực tiếp đến người thứ ba, để nhờ xác nhận thông tin theo yêu cầu và sau đó được gửi trở lại theo địa chỉ của kiểm toán viên Thư xác nhận được gửi theo hai hình thức :

Xác nhận chủ động : Đây là loại thư gửi cho khách hàng cung cấp yêu cầu minh chứng về những dữ liệu do họ cung cấp theo hướng mọi thư xác nhận gửi đi đều phải được thu về, với loại thư này người gửi biết chắc

chắn người nhận có nhận được thư của mình không vì người gửi thư chỉ ngừng công việc này khi nhận được thư trả lời Chính vì không hạn chế số lượng thư gửi đi mà chi phí để thực hiện hình thức này là rất cao

Xác định thụ động : Thư này gửi đi và chỉ yêu cầu được phóc đáp nếu có sự sai khác về thông tin đưa ra.Với loại thư này vì chỉ gửi khi thông tin đưa ra không chính xác do đó thư xác nhận có thể đến và cũng có thể không đến tay người nhận, rủi ro với loại thư này là lớn song chi phí lại thấp vì chỉ gửi một lần

Xác minh tài liệu : Là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ sổ sách có liên quan sẳn có trong đơn vị Đối với phương pháp này thì có hai hướng kiểm tra : kiểm tra từ chứng từ gốc đến sổ sách ; kiểm tra từ

sổ sách về chứng từ gốc (kiểm tra suôi và kiêm tra ngược ) Đối với phương pháp này kiểm toán viên thuận tiện hơn do tài liệu sẳn có đồng thời kiểm toán viên dễ dàng phát hiện ra những sai phạm mang tính hên thống mà chi phí kiểm toán lại thấp Tuy nhiên mức độ rủi ro lại cũng ở mức cao do mức độ tin cậy của bằng chứng phụ thuộc rất lớn vào nguồn gốc tài liệu và chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bé

Phương pháp quan sát : Là việc theo dõi một chu trình hoặc một thủ tục do một người khác thực hiện Nói một cách khác đây là phương pháp được sử dụng để đánh giá một thực trạng hoặc một hoạt động của đơn vị được kiểm toán Bằng chứng loại này là đáng tin cậy ví nó được kiểm toán viên trực tiếp thu thập nhưng nó lại mang tính thời điểm

Phương pháp phỏng vấn : Là quá trình KTV thu thập thông tin bằng văn bản hoặc bằng lời nói về những vấn đế mà kiểm toán viên quan tâm Phương pháp này gồm ba giai đoạn :

.Lập kế hoạch : xác định đối tượng phỏng vấn ; nội dung phỏng vấn ; mục đích phỏng vấn ; thời gian và địa điểm phỏng vấn

.Thực hiện : Thường sử dụng hai loại câu hỏi, câu hỏi mở và câu hỏi đóng

Kết thúc phỏng vấn : Kiểm toán viên đưa ra kết luận về thông tin cần thu thập, để đưa ra được kết luận phải căn cứ vào tính khách quan độc lập của người phỏng vấn và trình độ của người đựơc phỏng vấn

Phương pháp này cung cấp cho kiểm toán viên một lượng thông tin khá đa dạng song bằng chứng loại này có độ tin cậy không cao vì nó phụ thuộc nhiều vào tính khác quan

Kiểm tra tính chính xác của số học : Đây là phương pháp chủ yếu

sử dụng các kỹ thuật tính toán để kiêm tra tính chính xác của các con sè trong

sổ Phương pháp này giúp kiểm toán viên thu được bằng chứng có độ tin cậy cao song chi phí để thực hiện phương pháp này là rất cao

Kỹ thuật phân tích : Đây là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mối quan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư tài khoản,

các mối quan hệ này bao gồm : quan hệ giữa thông tin tài chính với nhau ; quan hệ giữa các thông tin tài chính và phi tài chính Khi tiến hành thủ tục phân tích kiểm toán viên tiến hành so sánh giữa số thực tế với số kế hoạch ; đối chiếu và dự toán xu hướng biến động, sau cùng là đánh giá để phát hiện những chênh lệch Có ba kỹ thuật phân tích mà kiểm toán viên có thể sử dông : Kỹ thuật kiểm tra tính hợp lý ; kỹ thuật phân tích su hướng ; kỹ thuật phân tích tỷ suất Khi tiến hành phương pháp này KTV tiến hành công việc kiểm toán nhiều hơn là thu thập và giúp kiểm toán viên dễ dàng định hướng số lượng bằng chứng Phương pháp này sử dụng đựơc trong cả ba giai đoạn của quy trình kiểm toán nhưng chỉ đối với những doanh nghiệp áp dụng phương pháp chi tiêu một cách đồng nhất về phương pháp tính và nội dung tính toán Mức độ tin cậy của thông tin do kỹ thuật này đem lại phụ thuộc vào hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực hay không

2 Rủi ro kiểm toán : (Audit Risk ) - AR

2.1 Khái niệm :

Mét giám đốc ngân hàng thương mại đã từng nói về rủi ro ngân hàng nh sau : “ Có thể nói giống nh xây dựng một ngôi nhà, người ta tính toán sao cho không xảy ra lún sụt, nứt tường, thấm dột Còn những tai hoạ bất ngờ như động đất, bão lũ thì chịu ” (Sài gòn tiếp thị ) Như vậy những yếu tố bất ngờ

mà con người không lường trước được do những yếu tố khách quan mang lại cho một vấn đề nào đó thì được gọi là rủi ro Đây là cách hiểu chung nhất về rủi ro nói chung còn rủi ro kiểm toán là gì ?

Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – Chuẩn mực 500 ghi : “rủi

ro kiểm toán là khả năng mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến không xác đáng về đối tượng được kiểm toán ”Như vậy trong một cuộc kiểm toán, rủi ro kiểm

toán có khi kiểm toán viên kết luận các báo cáo tài chính được trình bầy trung thực và do đó công bố một ý kiến chấp nhận hoàn toàn trong khi thực tế chúng lại bị sai sót trọng yếu

VD : Khi thực hiện kiểm toán Công ty thương mại T&M có tài liệu nh sau :

Bảng cân đối kế toán (rút gọn) của công ty T&M tại ngày 31/12/1998(chưa được kiểm toán):

Vốn bằng tiềng 500 400 Phải trả người bán 2.100 1.400Phải thu khách hàng 2.000 1.600 Vay dài hạn 2.000Hàng tồn kho 2.000 3.000 Nguồn vốn KD 4.500 5.000

Hao mòn luỹ kế (1.000) (1.000)

Tổng tài sản 9.000 10.000 Tổng nguồn vốn 9.000 10.000

Đối với bảng cân đối kế toán này, kiểm toán viên phải có trách nhiệm tìm ra những sai phạm trọng yếu có ảnh hưởng đến kết quả ghi trên bảng đó Trong

trường hợp cú sai phạm trọng yếu nhưng kiểm toỏn viờn khụng phỏt hiện ra chẳng hạn : Kế toỏn đó ghi tăng giỏ vốn hàng bỏn 400.000.000 VNĐ do ỏp dụng sai phương phỏp tớnh giỏ Đõy là một sai sút cú ảnh hưởng nghiờm trọng đến bảng cõn đối kế toỏn : Chi phớ sản xuất tăng , lợi nhuận trước thuế giảm, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm, cỏc tỷ suất : lói gộp/doanh thu ; Lợi nhuận thuần / vốn bị ảnh hưởng và đưa ra kết luận chấp nhận hoàn toàn về tớnh trung thực, hợp lý của bảng cõn đối thỡ kết luận của kiểm toỏn viờn là khụng chớnh xỏc

Để đỏnh giỏ được rủi ro kiểm toỏn mong muốn thỡ kiểm toỏn viờn phải xỏc định được cỏc yếu tố mà rủi ro kiểm toỏn phụ thuộc Mức rủi ro kiểm toỏn mong muốn phụ thuộc vào hai yếu tố : Mức độ và số lượng

Mức độ mà theo đú người bờn ngoài tin tưởng vào Bỏo cỏo tài chớnh Càng

cú nhiều người tin tưởng vào bỏo cỏo tài chớnh thỡ mức độ rủi ro kiểm toỏn mong muốn thấp và ngược lại khi cú số ít người quan tõm đến bỏo cỏo tài chớnh thỡ mức độ rủi ro kiểm toỏn mong muốn là cao Khi xột đến mức độ của rủi ro này kiểm toỏn viờn cũng xột đến tỡnh hỡnh tài chớnh của khỏch hàng

để dự đoỏn khả năng khỏch hàng gặp khú khăn về mặt tài chớnh Mức

độ mà theo đó ngời bên ngoài tin tởng vào Báo cáo tài chính Càng có nhiều ngời tin tởng vào báo cáo tài chính thì mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp và ngợc lại khi có số ít ngời quan tâm đến báo cáo tài chính thì mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn là cao Khi xét đến mức độ của rủi

ro này kiểm toán viên cũng xét đến tình hình tài chính của khách hàng

này kiểm toán viên phải xét cả đến khả năng tài chính của khách hàng để đưa

ra quyết định kiểm toán và kế hoạch kiểm toán thích hợp

Rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định thông qua rủi ro cố hữu ; rủi ro kiểm soát ; rủi ro phát hiện do đó việc xác định rủi ro kiểm toán mong muốn phụ thuộc vào cả mức độ của ba loại rủ ro trên (sẽ đề cập cụ thể trong phần mô hình rủi ro kiểm toán)

2.2 Phân loại :

Đối tượng kiểm toán là những thông tin được kiểm toán qua nhiều giai đoạn bằng các bộ máy kiểm toán khác nhau nên rủi ro kiểm toán cũng được xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán từng loại : Rủi ro tiềm tàng ; rủi

ro kiếm soát và rủi ro phát hiện

2.2.1 Rủi ro tiềm tàng : (Inherent Risk ) – IR

Theo Chuẩn mực số 400- hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, rủi ro tiềm tàng được hiểu là rủi ro tiềm Èn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp , mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bé

Với khái niệm trên ta có thể hiểu rằng rủi ro tiềm tàng là khả năng tồn tại các sai phạm trọng yếu trong bản thân các đối tượng kiểm toán ( chưa tính đến sự tác động của bất cứ hoạt động kiểm toán nào kể cả kiểm soát nội bé )

Tình hình kinh doanh, loại hình kinh doanh và năng lực nhân viên của khách thể kiểm toán quy định mức độ của rủi ro tiềm tàng Kiểm toán viên không thể làm thay đổi mức độ rủi ro tiềm tàng : tạo ra hay kiếm soát chúng mà chỉ có thể đánh giá chúng Kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng

có thể dùa vào nhiều nguồn thông tin khác nhau :

Bản chất kinh doanh của khách hàng : Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc thù của ngành nghề kinh doanh của khách hàng kiểm toán

VD : Khi kiểm toán chu trình hàng tồn kho của doanh nghiệp sản xuất kinh doanh và doanh nghiệp thương mại, thì mức độ rủi ro tiềm tàng của doanh nghiệp thương mại thường cao hơn so với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.

Tính liêm chính của nhà quản trị : Rủi ro tiềm tàng thường cao đối với doanh nghiệp hoặc công ty có ban quản trị không liêm chính Giám đốc bị kiểm soát bởi một vài cá nhân thiếu tính trung thực thì khả năng báo cáo tài chính tồn tại gian lận và sai sót là rất cao

Kết quả của các lần kiểm toán trước : Khi kiểm toán viên sử dụng kết quả kiểm toán của các lần trước thì khả năng xảy ra rủi ro tiềm tàng thường cao : Nếu các sai phạm phát hiện được mang tính hệ thống (có quy mô lớn) Nguợc lại nếu các sai pham không mang tính hệ thông thì rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức thấp

Khách hàng thường xuyên hay không thường xuyên : Đối với những khách hàng thường xuyên kiểm toán viên có nhiểu kinh nghiêm hơn, hiểu sâu sắc hơn về loại hình kinh doanh của doanh nghiệp thì khả năng xảy ra rủi

ro tiềm tàng thường thấp hơn so với những khách hàng mà kiểm toán viên mới kiểm toán lần đầu

Số lượng các nghiệp vụ kinh tế : Đối với một số doanh nghiệp chỉ sản xuất một loại sản phẩm thì các nghiệp vụ kinh tế xảy ra mang tính chất thường xuyên, ngược lại chúng là những doanh nghiệp hoạt động không mang tính chất thường xuyên Đối với doanh nghiệp có các nghiệp vụ xảy ra mang tính thường xuyên thì khả năng sai phạm thường thấp hơn so với doanh nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên (không xảy ra thường xuyên nên có Ýt kinh nghiệm vào sổ khi nghiệp vụ mới phát sinh) Như vậy khả năng xảy ra rủi ro tiềm tàng cao hơn đối với những doanh nghiệp hoạt động với các nghiệp vụ không thường xuyên

Các ước tính kiểm toán : Đối với một cuộc kiểm toán có Ýt cơ sở khẳng định, các quyết định thường mang tính chất ước lượng cao thì khả năng

xảy ra rủi ro tiềm tàng cũng cao hơn so với các cuộc kiểm toán có Ýt các ước tính.

Quy mô của số dư tài sản : Đối với nhòng doanh nghiệp có quy mô tài sản càng cao thì rủi ro tiềm tàng càng lớn và ngược lại

Từ những cơ sở trên kiểm toán viên có thể hiểu được tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, hiểu được tính phức tạp của các nghiệp vụ và từ

đó có thể đưa ra dự toán của mình về rủi ro tiềm tàng

Hầu hết các kiểm toán viên thường đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng ở mức độ cao : thấp nhất cũng là 50% và trong trường hợp mà kiểm toán viên thấy khả năng sai sót là đáng kể có thể đánh giá ở mức 100% Nh vậy tùy theo từng mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên xây dựng mức độ rủi ro tiềm tàng cho phù hợp với mức độ trọng yếu và khả năng chứa đựng sai sót trong mục tiêu đó

2.2.2 Rủi ro kiểm soát : ( control Risk ) – CR

Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính tiêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngõa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời - hệ thống Chuẩn mực Việt Nam sè 400 Cũng như

rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên không tạo ra rủi ro kiểm soát và cũng không kiểm soát chúng, kiểm toán viên chỉ có thể căn cứ vào hệ thống kiểm soát nội

bộ để đưa ra mức độ rủi ro kiểm soát dự kiến Sau khi hiểu được hệ thống kế

toán và hệ thống kiểm soát nội bé , kiểm toán viên phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số dư của tài khoản trọng yếu – Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Vịêt Nam sè 400 Chất lượng của

hệ thống kiểm soát nội bộ có quan hệ tỷ lệ nghịch với mức độ củ rủi ro kiểm soát, hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt (hoạt động hiệu quả ) thì rủi ro kiểm soát giảm và ngược lại Khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động kém hiệu qủa thì rủi ro kiểm soát tăng lên Hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB)