Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kiểm toán 1 - Chương 3: Hệ thống kiểm soát nội bộ cung cấp các kiến thức giúp người học có thể hiểu khái niệm và các nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ, giới thiệu phương pháp tiếp cận của kiểm toán viên. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
5/18/2015 Chương 3: HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Copyright © 2014 Doan Van Hoat MỤC TIÊU & NỘI DUNG Mục tiêu: Giúp người học hiểu khái niệm nhân tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội Giới thiệu phương pháp tiếp cận KTV Nội dung: Những vấn đề chung kiểm soát nội Nghiên cứu kiểm soát nội KTV Copyright © 2014 Doan Van Hoat KIỂM SOÁT NỘI BỘ LÀ GÌ ? MỤC TIÊU • Báo cáo tài đáng tin cậy • Các luật lệ quy định tuân thủ • Hoạt động hữu hiệu có hiệu Chúng ta cần ban hành sách, thủ tục tiêu chuẩn để đối phó với rủi ro ! Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 ĐỊNH NGHĨA KIỂM SOÁT NỘI BỘ (THEO BÁO CÁO CỦA COSO - NĂM 1992) “Kiểm soát nội trình, chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết lập để cung cấp bảo đảm hợp lý nhằm thực ba mục tiêu : – Hoạt động hữu hiệu có hiệu Báo cáo tài đáng tin cậy – Các luật lệ quy định tuân thủ.” ª khái niệm tảng: Một trình Con người Đảm bảo hợp lý Mục tiêu Copyright © 2014 Doan Van Hoat ĐỊNH NGHĨA KIỂM SOÁT NỘI BỘ (THEO BÁO CÁO CỦA COSO - NĂM 1992) Hội đồng quản trị Nhà quản lý CON NGƯỜI Các nhân viên QUÁ TRÌNH Kiểm soát nội ĐẢM BẢO HP LÝÝ Hữu hiệu & hiệu hoạt động Độ tin cậy thông tin Tuân thủ pháp luật quy định MỤC TIÊU Copyright © 2014 Doan Van Hoat CÁC BỘ PHẬN HP THÀNH HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT Phản ảnh “sắc thái” chung đơn vị thể qua nhận thức, quan điểm thái độ người quản lý vấn đề kiểm soát doanh nghiệp Copyright © 2014 Doan Van Hoat MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT Tính trực & giá trị đạo đức HĐQT & Ủy ban kiểm toán (Ban kiểm soát) Triết lý quản lý & phong cách điều hành Chính sách nguồn nhân lực KIỂM SOÁT Cơ cấu tổ chức Cách thức phân định quyền hạn trách nhiệm Năng lực đội ngũ nhân viên Copyright © 2014 Doan Van Hoat ĐÁNH GIÁ RỦI RO Quá trình đánh giá rủi ro gồm : Xác định mục tiêu Nhận dạng rủi ro ảnh hưởng đến việc thực mục tiêu đơn vị Phân tích rủi ro: ảnh hưởng khả xảy rủi ro Đề biện pháp để đối phó với rủi ro Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 ĐÁNH GIÁ RỦI RO Mục tiêu Đối phó rủi ro Đánh giá rủi ro Copyright © 2014 Doan Van Hoat ĐÁNH GIÁ RỦI RO Cổ đông Luật pháp Đối thủ Khách hàng Nhà cung cấp Nhà nước Nhân viên Công ty liên kết Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO Một siêu thị ABC : Mục tiêu : Giữ vững mở rộng thị phần có Nhận dạng rủi ro : ??? Đánh giá tầm quan trọng rủi ro : ??? Các biện pháp để đối phó với rủi ro : ??? Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 RỦI RO TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Có rủi ro Báo cáo tài ª Tài sản thực tế ª Tài sản không thuộc quyền sở hữu đơn vị ª Đánh giá không giá trị tài sản khoản công nợ ª Doanh thu chi phí không khai báo đầy đủ ª Thông tin trình bày không phù hợp với chuẩn mực kế toán …… Copyright ©by 2014BMKT-DHKT Doan Van Hoat Prepared 13 RỦI RO TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nguyên nhân tạo rủi ro : Những thay đổi quy chế tổ chức môi trường hoạt động Sự thay đổi nhân Việc tiến hành nghiên cứu sửa đổi hệ thống thông tin Sự tăng trưởng nhanh chóng đơn vị …… Copyright © 2014 Doan Van Hoat BIỆN PHÁP ĐỐI PHÓ VỚI RỦI RO Mục tiêu Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 VÍ DỤ VỀ BIỆN PHÁP ĐỐI PHÓ VỚI RỦI RO Để đối phó với rủi ro hàng siêu thị, có phương án: - Lắp đặt camera: 10tỷ VND/10 năm - Thuê nhân viên bảo vệ 20 người x triệu/người/tháng - Không làm cả: Mất bình quân 200.000đ/ngày > Chọn phương án tốt Copyright © 2014 Doan Van Hoat CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT - Những sách thủ tục để đảm bảo thị nhà quản lý thực - Những hoạt động kiểm soát chủ yếu : Phân chia trách nhiệm hợp lý Kiểm soát trình xử lý thông tin Kiểm soát vật chất Phân tích rà soát Soát xét nhà quản lý cấp cao Quản trị hoạt động Copyright © 2014 Doan Van Hoat HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT PHÂN CHIA TRÁCH NHIỆM HP LÝ Dựa nguyên tắc nguyên tắc phân công phân nhiệm nguyên tắc bất kiêm nhiệm ª Không để cá nhân nắm tất khâu nghiệp vụ: xét duyệt, thực hiện, bảo quản tài sản giữ sổ sách kế toán ª Không cho phép kiêm nhiệm số chức GĐ Thủ kho Kế toán Mua hàng Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 VÍ DỤ VỀ KIÊM NHIỆM “NGUY HIỂM” Công việc kiêm nhiệm Rủi ro Thu tiền ghi nhận vào sổ sách kế toán nợ phải thu Có thể lấy tiền sau che dấu cách ghi xóa sổ khoản nợ phải thu, bù đắp khoản thu khách hàng khác Mua nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất Không mua hàng toán tiền hàng Copyright © 2014 Doan Van Hoat HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT KIỂM SOÁT QUÁ TRÌNH XỬ LÝ THÔNG TIN ■ Kiểm soát chung cho toàn hệ thống • ■ Kiểm soát ứng dụng - Kiểm soát hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán - Phê chuẩn đắn nghiệp vụ hoạt động Copyright © 2014 Doan Van Hoat KIỂM SOÁT CHỨNG TỪ SỔ SÁCH KẾ TOÁN Kiểm soát chứng từ: - Biểu mẫu chứng từ đầy đủ, rõ ràng Kiểm soát sổ sách: - Thiết kế sổ sách - Đánh số trước liên tục - Ghi chép kịp thời, xác - Lập kịp thời - Sổ sách có dấu giáp lai - Lưu chuyển chứng từ khoa học - Bảo quản lưu trữ - Bảo quản lưu trữ chứng từ VIETCOMBANK Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 ỦY QUYỀN VÀ XÉT DUYỆT - Ủy quyền : ủy thác cho thuộc cấp quyền hạn định thông qua việc ban hành sách chung - Xét duyệt : việc thực định chung nhà quản lý Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ VỀ ỦY QUYỀN VÀ XÉT DUYỆT Ủy quyen Xeựt duyeọt ãê Ban giaựm ủoỏc ban haứnh chớnh sách bán chịu với hoá đơn 10 triệu đồng Giám đốc xét duyệt trường hợp cụ thể cho hoá đơn 10 triệu đồng • ª Phòng kinh doanh xét duyệt bán chịu theo sách Copyright © 2014 Doan Van Hoat HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT KIỂM SOÁT VẬT CHẤT • Hạn chế tiếp cận tài sản • Kiểm kê tài sản • Sử duùng thieỏt bũ ã Baỷo veọ thoõng tin Copyright â 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT PHÂN TÍCH RÀ SOÁT Mục đích Phát biến động bất thường, xác định nguyên nhân, xử lý kịp thời Phương pháp Đối chiếu định kỳ tổng hợp chi tiết, thực tế kế hoạch, kỳ kỳ trước Copyright © 2014 Doan Van Hoat PHÂN TÍCH RÀ SOÁT Ví dụ : LƯNG? - Sử dụng vượt định mức > Quy định thưởng, phạt BÁO CÁO GIÁ THÀNH THÁNG 9.20x3 Khoản mục Z KH ZTT Chi phí NVL TT Chi phí NC TT Chi phí SXC Cộng 100 40 40 180 121 42 37 200 - Máy móc hư hỏng > Sửa chữa kịp thời - Ghi chép sai > Điều chỉnh kịp thời GIÁ ? - Mua giá cao > Xem xét sách mua hàng - Giá thực tăng > Xem xét lại giá bán - p dụng phương pháp tính giá sai > Điều chỉnh kịp thời Copyright © 2014 Doan Van Hoat HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT SOÁT XÉT CỦA NHÀ QUẢN LÝ CẤP CAO Lãnh đạo cấp cao : So sánh thực tế vớiø dự toán, dự báo Soát xét chương trình, kế hoạch doanh nghiệp - Chương trình marketing - Chương trình cải tiến quy trình sản xuất - Chương trình phát triển sản phẩm Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT QUẢN TRỊ HOẠT ĐỘNG Nhà quản lý trung gian soát xét báo cáo kết thực so với kế hoạch, dự toán Mục tiêu soát xét gồm: Mục tiêu hoạt động Mục tiêu BCTC Mục tiêu tuân thủ Copyright © 2014 Doan Van Hoat THỦ TỤC KIỂM SOÁT Hoạt động kiểm soát bao gồm nhiều thủ tục kiểm soát: ■ Kiểm soát phòng ngừa ■ Kiểm soát phát Copyright © 2014 Doan Van Hoat THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG - Thông tin tin tức cần thiết cho người sử dụng - Truyền thông truyền đưa tin tức đến đối tượng sử dụng - Truyền thông đối tượng kịp thời - Hệ thống thông tin kế toán phân hệ quan trọng hệ thống thông tin đơn vị Yêu cầu hệ thống kế toán : - Có thật - Đầy đủ - Đánh giá - Đúng kỳ - Trình bày - Khai báo Công cụï hệ thống kế toán : + Chứng từ, sổ sách, báo cáo + Hệ thống tài khoản, phương pháp sơ đồ hạch toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat 10 5/18/2015 SỰ GIÁM SÁT ª Mục đích: Nhằm đánh giá chất lượng HTKSNB điều chỉnh cho phù hợp ª Có hai loại giám sát: Giám sát thường xuyên Giám sát định kỳ Kiểm soát công ty ta có thật hữu hiệu chưa ? - Kiểm toán nội - Kiểm toán độc lập - Chương trình đánh giá định kỳ Copyright © 2014 Doan Van Hoat NHỮNG HẠN CHẾ VỐN CÓ CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ Không có HTKSNB xem hòan hảo tồn haùn cheỏ voỏn coự ã ê Vaỏn ủe ve ngửụứi ã ê Sửù thoõng ủong ã ê Nhửừng tỡnh huoỏng baỏt thửụứng ã ê Gian laọn quaỷn lyự Khoự vửụùt qua ã ê Quan heọ giửừa lụùi ớch chi phớ ã ê Copyright â 2014 Doan Van Hoat MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Chúng tìm hiểu để đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát phục vụ cho công việc kiểm toán Tại phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội công ty ? Copyright © 2014 Doan Van Hoat 11 5/18/2015 TRÌNH TỰ XEM XÉT KIỂM SOÁT NỘI BỘ Tìm hiểu KSNB Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá sơ RRKS RøRK S tối đa Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm kiểm soát Giai đoạn thực kiểm toán Đánh giá lại RRKS Thử nghiệm Trường hợp KSNB môi trường tin học bắt buộc phải tiến hành TNKS Copyright © 2014 Doan Van Hoat TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Nội dung tìm hiểu : - Tìm hiểu phận cấu thành KSNB - Tìm hiểu KSNB cho chu trình nghiệp vụ Phương pháp tìm hiểu : •- Thu thập nghiên cứu tài liệu •- Quan sát •- Phỏng vấn •- Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước Copyright © 2014 Doan Van Hoat TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ Có nhiều chu trình nghiệp vụ : Chu trình mua hàng – toán Chu trình bán hàng – thu tiền Chu trình tiền lương – nhân Chu trình sản xuất Chu trình tài ……… Kiểm toán viên chia nhỏ chu trình Ví dụ : - Chu trình mua hàng - Chu trình toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat 12 5/18/2015 LẬP HỒ SƠ KIỂM TOÁN (TÀI LIỆU HOÁ CÔNG VIỆC TÌM HIỂU) Bảng tường thuật Lưu đồ Bảng câu hỏi Phép thử Walk-through Copyright © 2014 Doan Van Hoat ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SOÁT Đây trình mang tínhï xét đoán nghề nghiệp để ước lượng mức rủi ro kiểm soát KTV Bao nhiêu? Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRÌNH TỰ THỰC HIỆN ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SOÁT Xác định sai phạm tiềm tàng chu trình nghiệp vụ (hoặc khoản mục) có liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Xem xét doanh nghiệp có thiết kế thực thủ tục kiểm soát để ngăn chặn phát những sai phạm không ? Dựa vào tài liệu mà kiểm toán viên thu thập (bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ phép thử Walk-through) để ước lượng mức rủi ro Copyright © 2014 Doan Van Hoat 13 5/18/2015 VÍ DỤ: ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG CHU TRÌNH NGHIỆP VU ÏBÁN HÀNG TÍN DỤNG Sai phạm tiềm tàng (Cơ sở dẫn liệu) Các thủ tục kiểm soát chủ yếu Nghiệp vụ bán chịu không phê chuẩn phê chuẩn không thẩm quyền hay sách ( Sự phát sinh ) - Phải có sách bán hàng cụ thể - Chỉ người có thẩm quyền phê chuẩn tín dụng - Phải tách biệt người bán hàng người phê chuẩn tín dụng Lệnh bán hàng - Lập lệnh bán hàng sai số phải dựa vào đơn đặt lượng, chủng loại… hàng ( Chính xác ) KTV phải xem xét đơn vị có thiết kế thủ tục không ? Và có thực thực tế không ? - Nếu có RRKS thấp - Nếu không RRKS cao Copyright © 2014 Doan Van Hoat THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Khái niệm: Là thử nghiệm nhằm thu thập chứng tính hữu hiệu việc thiết kế vận hành HTKSNB Mục đích : Thu thập chứng hữu hiệu thật KSNB Đối tượng thử nghiệm kiểm soát : Các thủ tục kiểm soát mà KTV dự tính dựa vào Phương pháp thực : - Kiểm tra chứng từ, tài liệu - Phỏng vấn - Quan sát - Thực lại thủ tục kiểm soát Copyright © 2014 Doan Van Hoat THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Điều kiện áp dụng: Khi nên thực TNKS? Mức RRKS đánh giá sơ thấp mức tối đa Cân nhắc chi phí – lợi ích thử nghiệm Trong trường hợp KSNB môi trường tin học mà dùng TNCB chưa đủ để thu thập chứng Copyright © 2014 Doan Van Hoat 14 5/18/2015 VÍ DỤ: VỀ VIỆC THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Sai phạm tiềm tàng (cơ sở dẫn liệu) Các thủ tục kiểm soát chủ yếu Nghiệp vụ bán chịu không phê chuẩn phê chuẩn không thẩm quyền hay sách (Sự phát sinh) - Phải có sách bán hàng cụ thể - Chỉ người có thẩm quyền phê chuẩn tín dụng Lệnh bán hàng sai số lượng, chủng loại… (Chính xác) - Lập lệnh bán hàng phải dựa vào đơn đặt hàng - Phải tách biệt người bán hàng người phê chuẩn tín dụng Các thử nghiệm kiểm soát - Kiểm tra sách bán hàng - Kiểm tra chữ ký lệnh bán hàng có người ủy quyền không ? - Quan sát và/hoặc vấn việc phân chia công việc - Quan sát người lập lệnh bán hàng có vào đơn đặt hàng hay không ? Copyright © 2014 Doan Van Hoat 43 ĐÁNH GIÁ LẠI RRKS & THỰC HIỆN TNCB TNCB thử nghiệm để thu thập chứng sai lệch trọng yếu BCTC Đối tượng thử nghiệm thông tin, số liệu BCTC TNCB gồm có loại thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Copyright © 2014 Doan Van Hoat Copyright © 2014 Doan Van Hoat 15 ... sát định kỳ Kiểm soát công ty ta có thật hữu hiệu chưa ? - Kiểm toán nội - Kiểm toán độc lập - Chương trình đánh giá định kỳ Copyright © 2014 Doan Van Hoat NHỮNG HẠN CHẾ VỐN CÓ CỦA KIỂM SOÁT NỘI... Van Hoat KIỂM SOÁT CHỨNG TỪ SỔ SÁCH KẾ TOÁN Kiểm soát chứng từ: - Biểu mẫu chứng từ đầy đủ, rõ ràng Kiểm soát sổ sách: - Thiết kế sổ sách - Đánh số trước liên tục - Ghi chép kịp thời, xác - Lập... HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT SOÁT XÉT CỦA NHÀ QUẢN LÝ CẤP CAO Lãnh đạo cấp cao : So sánh thực tế vớiø dự toán, dự báo Soát xét chương trình, kế hoạch doanh nghiệp - Chương trình marketing - Chương trình