Bài giảng Kiểm toán 1 - Chương 3: Hệ thống kiểm soát nội bộ cung cấp cho người học các kiến thức trình bày định nghĩa kiểm soát nội bộ và hạn chế tiềm tàng, các bộ phận hợp thành của hệ thống kiểm soát nội bộ, mục đích và trình tự tìm hiểu KSNB của kiểm toán viên. Mời các bạn cùng tham khảo.
2017 HỆ THỐNG Kiểm soát nội MỤC TIÊU HỌC TẬP Sau nghiên cứu xong chương này, người học có thể: Trình bày định nghĩa kiểm sốt nội Giải thích hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm sốt nội Trình bày phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội Giải thích mục đích nghiên cứu hệ thống KSNB kiểm tốn viên Trình bày trình tự nghiên cứu hệ thống KSNB kiểm tốn BCTC NỘI DUNG Định nghĩa KSNB hạn chế tiềm tàng Chương Các phận hợp thành hệ thống kiểm sốt nội 3.Mục đích trình tự tìm hiểu KSNB kiểm tốn viên HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 2017 NỘI DUNG Định nghĩa KSNB hạn chế tiềm tàng Chương Các phận hợp thành hệ thống kiểm sốt nội 3.Mục đích trình tự tìm hiểu KSNB kiểm tốn viên HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Rủi ro quản lý gì? Rủi ro quản lý Ví dụ rủi ro doanh nghiệp • Làm ăn thua lỗ • Tài sản bị tham • Báo cáo tài khơng trung thực • Báo cáo nội khơng trung thực • Vi phạm pháp luật • Không tuân thủ quy định Rủi ro quản lý gì? Rủi ro quản lý CHÍNH SÁCH TIÊU CHUẨN THỦ TỤC 2017 Định nghĩa KIỂM SOÁT NỘI BỘ Hội đồng quản trị Người quản lý CON NGƯỜI Hiệu lực, hiệu hoạt động QUÁ TRÌNH Độ tin cậy thơng tin Kiểm sốt nội Các nhân viên Tuân thủ pháp luật quy định BẢO ĐẢM HỢP LÝ MỤC TIÊU NOÄI DUNG Khái niệm Cơ cấu hệ thống KSNB Tìm hiểu đánh giá KSNB CƠ CẤU KIỂM SOÁT NỘI BỘ Giám sát Các hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thông Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt 2017 CƠ CẤU KIỂM SỐT NỘI BỘ Mơi trường kiểm sốt 10 MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Các nhân tố tạo lập bầu khơng khí chung kiểm sốt tồn đơn vị, phản ảnh quan điểm nhận thức nhà quản lý MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Mơi trường kiểm sốt Ý thức Quy định Các hoạt động kiểm soát 12 2017 CÁC NHÂN TỐ Tính trung thực giá trị đạo đức Đảm bảo lực Triết lý quản lý phong cách điều hành Hội đồng quản trị Ủy ban Kiểm toán Cơ cấu tổ chức Phân định quyền hạn trách nhiệm Chính sách nhân 13 Tính trung thực giá trị đạo đức Mang lại uy tín cho doanh nghiệp GIÚP Giúp doanh nghiệp phát triển bền vững giải hài hịa lợi ích với xã hội bên khác Tác động đến việc thực hoạt động kiểm soát tổ chức CẦN Loại trừ áp lực (động cơ) hội dẫn đến gian lận Xây dựng hướng dẫn đạo đức Cam kết lực Đáp ứng mục tiêu KSNB GIÚP CẦN Đảm bảo thực yêu cầu thủ tục kiểm soát Phải cụ thể hóa lực thành yêu cầu kiến thức kỹ cho công việc cụ thể Cần cân chi phí lợi ích 2017 Triết lý quản lý phong cách điều hành Triết lý quản lý Phong cách điều hành Quan điểm nhà quản lý về: Cách thức nhà quản lý: Tổ chức kênh thông tin 1.Mức độ chấp nhận rủi ro 2.Báo cáo tài 3.Lựa chọn sách kế toán… Thay đổi nhân quản lý… Tác động khác đến việc thực hoạt động kiểm soát Hội đồng quản trị & Ủy ban kiểm toán Tạo lập mơi trường kiểm sốt tốt Năng lực tận tâm CẦN GIÚP Thành viên bên Giám sát ban quản lý Cơ cấu tổ chức Hội đồng quản trị Tổng giám đốc Phó TGĐ Tài Giám đốc tài Phó TGĐ Kinh doanh Kế tốn trưởng Phó TGĐ Sản xuất Giám đốc nhà máy A Quản đốc phân xưởng A Ban Kiểm soát Trưởng Kiểm toán nội Giám đốc nhà máy B Quản đốc phân xưởng B Giám đốc kiểm sốt chất lượng Trưởng phịng kỹ thuật Giám đốc mua hàng Trưởng phận kho 18 2017 Phân định quyền hạn trách nhiệm Quyền hạn Trách nhiệm Là việc xác định mức độ tự chủ, quyền hạn cá nhân hay nhóm việc đề xuất giải vấn đề, trách nhiệm báo cáo cấp có liên quan 20 … Đánh giá Tuyển dụng Kỷ luật Khen thưởng Đào tạo CHÍNH SÁCH NHÂN SỰ CƠ CẤU KIỂM SỐT NỘI BỘ Giám sát Các hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt 21 2017 ĐÁNH GIÁ RỦI RO • • Nhận dạng rủi ro Xác định mục tiêu Thiết lập chế nhận dạng rủi ro Đánh giá rủi ro Thiệt hại Xác suất xảy • Các biện pháp đối phó với rủi ro Tránh né rủi ro Chuyển giao rủi ro Giảm rủi ro Chấp nhận rủi ro ĐÁNH GIÁ RỦI RO Xác định mục tiêu Nhận dạng rủi ro Quy trình quản lý Kiểm sốt nội Phân tích rủi ro Quản trị rủi ro CƠ CẤU KIỂM SOÁT NỘI BỘ Giám sát Các hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thông Đánh giá rủi ro Môi trường kiểm soát 24 2017 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Phân chia trách nhiệm Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin Bảo vệ tài sản Phân tích rà sốt CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT PHÂN CHIA TRÁCH NHIỆM Không để cá nhân nắm tất khâu nghiệp vụ: xét duyệt, thực hiện, bảo quản tài sản giữ sổ sách kế tốn Khơng cho phép kiêm nhiệm số chức CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT THÍ DỤ VỀ KIÊM NHIỆM “NGUY HIỂM” Công việc kiêm nhiệm Rủi ro Thu tiền theo dõi sổ Có thể lấy tiền sau che sách kế tốn nợ phải dấu cách ghi xóa sổ thu khoản nợ phải thu, bù đắp khoản thu khách hàng khác Mua nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất Khơng mua hàng tốn tiền hàng 2017 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT KIỂM SỐT Q TRÌNH XỬ LÝ THƠNG TIN • Ủy quyền xét duyệt • Kiểm sốt chứng từ sổ sách • Kiểm tra độc lập CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT ỦY QUYỀN VÀ XÉT DUYỆT Ủy quyền sách Đưa sách chung bao gồm điều kiện cho phép thực nghiệp vụ Xét duyệt cụ thể Xét duyệt trường hợp cụ thể, khơng có sách chung CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT ỦY QUYỀN VÀ XÉT DUYỆT ỦY QUYỀN THEO CHÍNH SÁCH Phịng kinh doanh quyền xét duyệt bán chịu theo sách với: Các hoá đơn 10 triệu đồng Các đại lý có mức dư nợ 100 triệu đồng XÉT DUYỆT CỤ THỂ Phó Tổng giám đốc xét duyệt trường hợp cụ thể : Các hoá đơn bán chịu 10 triệu Các đại lý có dư nợ vượt mức 100 triệu 10 2017 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT KIỂM SỐT CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH Kiểm sốt chứng từ Đánh số trước, liên tục Biểu mẫu chứng từ đầy đủ Kiểm soát chứng từ chưa sử dụng Lưu chuyển chứng từ Tham chiếu dấu vết kiểm toán Bảo quản lưu trữ Kiểm soát sổ sách Thiết kế, Ghi chép, Bảo quản lưu trữ CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Lưu chuyển chứng từ Bao gồm trình lập lưu chuyển qua phận : Thực xét duyệt Thực kiểm soát Là sở ghi sổ Cần xây dựng quy trình chuẩn Mơ tả lưu đồ CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT LƯU ĐỒ - Cơng cụ mơ tả hệ thống Nhập kho lập PN PN Kiểm tra cập nhật thẻ kho Thẻ kho PN kiểm tra N 11 2017 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Các ký hiệu Nhập kho lập PN Thực công việc (thủ công) Lưu chứng từ Chứng từ PN Thẻ kho Điểm nối Đầu vào hay đầu thông tin Luồng lưu chuyển Tham chiếu Cho phép liên kết chứng từ với nhau/với sổ sách Gắn với thủ tục kiểm soát Tham chiếu ngược/tham chiếu xi CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Tham chiếu Lập hóa đơn Vận đơn Tham chiếu ngược Vận đơn Hóa đơn N N Tham chiếu xuôi Khách hàng 12 2017 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Dấu vết kiểm toán Dấu vết lưu lại thủ tục kiểm soát để phục vụ cho kiểm tra sau Chữ ký xét duyệt Dấu “đã kiểm soát”, “đã chi”… Chứng từ lưu Cuống phiếu CAÙC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Lưu trữ chứng từ Thuận lợi cho việc truy cập Thời điểm chuyển vào lưu trữ Hồ sơ thường trực Tuân thủ pháp luật Thời gian lưu trữ Xử lý chứng từ hư hỏng Xử lý chứng từ hết thời hạn lưu trữ CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT KIỂM TRA ĐỘC LẬP Người kiểm tra khơng phải người thực nghiệp vụ để nâng cao tính khách quan Tiền kiểm Kiểm tra trước nghiệp vụ diễn Hậu kiểm Kiểm tra sau nghiệp vụ xảy 13 2017 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT BẢO VỆ TÀI SẢN HẠN CHẾ TIẾP CẬN TÀI SẢN Tổ chức kho hàng, bảo vệ Quy định thủ tục SỬ DỤNG THIẾT BỊ Máy tính tiền, POS Camera KIỂM KÊ TÀI SẢN Phát mát, hư hỏng Nâng cao trách nhiệm thủ kho CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT PHÂN TÍCH RÀ SỐT ? Mục đích Phát biến động bất thường, xác định nguyên nhân, xử lý kịp thời Phương pháp Đối chiếu định kỳ tổng hợp chi tiết, thực tế kế hoạch, kỳ kỳ trước, sử dụng số Bản chất Kiểm sốt ngoại lệ CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT PHÂN TÍCH RÀ SỐT BÁO CÁO GIÁ THÀNH SP X THÁNG 9.20x1 Khoản mục Chi phí NVL TT Chi phí NC TT Chi phí SXC Cộng Giá thành kế Giá thành hoạch thực tế 100 40 40 180 121 42 37 200 LƯỢNG? Sử dụng vượt định mức -> Quy định thưởng, phạt Máy móc hư hỏng > Sửa chữa kịp thời Ghi chép sai > Điều chỉnh kịp thời GIÁ Mua giá cao > Xem xét sách mua hàng Giá thực tăng > Xem xét lại giá bán Áp dụng phương pháp tính giá sai > Điều chỉnh kịp thời 14 2017 THẢO LUẬN Trong kiểm toán anh chị doanh nghiệp sản xuất có quy mơ trung bình, Ơng Tám giám đốc cơng ty có giải thích cách ơng thực việc phân công phân nhiệm công ty để tránh khơng cho phép người kiểm sốt phương diện nghiệp vụ sau: Cô Lan đảm trách việc mua hàng, nhận hàng giữ hàng Anh Tiến có trách nhiệm ghi chép sổ sách nợ phải thu thu tiền khách hàng Cơ Ngọc có trách nhiệm theo dõi sổ sách nhân viên, chấm công, lập bảng lương phát lương CƠ CẤU KIỂM SOÁT NỘI BỘ Giám sát Các hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thông Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG Ban Giám đốc BP bán hàng BP mua hàng BP nhân BP kế toán 15 2017 THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG Thơng tin • Có chế thu thập thơng tin cần thiết từ bên bên trong, chuyển đến người quản lý báo cáo thích hợp • Bảo đảm thông tin cung cấp chỗ, đủ chi tiết, trình bày thích hợp kịp thời • Rà sốt phát triển hệ thống thơng tin sở chiến lược dài hạn • Sự hậu thuẫn mạnh mẽ người quản lý việc phát triển hệ thống thơng tin THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG Truyền thơng Duy trì truyền thông hữu hiệu trách nhiệm nghĩa vụ thành viên Thiết lập kênh thông tin ghi nhận hạn chế hay yếu hoạt động Xem xét chấp nhận kiến nghị nhân viên việc cải tiến hoạt động Bảo đảm truyền thông phận Mở rộng truyền thơng với bên ngồi Phổ biến cho đối tác tiêu chuẩn đạo đức đơn vị Theo dõi phản hồi thông tin HỆ THỐNG KẾ TỐN Một phân hệ hệ thống thông tin Yêu cầu Công cụ Có thật Đánh giá Đầy đủ Tổng hợp Đúng kỳ Trình bày công bố Hệ thống tài khoản Sơ đồ hạch toán 16 2017 HỆ THỐNG KẾ TOÁN Quy định thủ tục kế toán sử dụng để ghi chép lập BCTC: Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; Nguồn gốc loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; Tổ chức máy kế toán; Tổ chức cơng việc kế tốn, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, sổ kế toán hệ thống báo cáo tài chính; Quy trình kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu kiện từ phát sinh đến lập trình bày báo cáo tài CƠ CẤU KIỂM SỐT NỘI BỘ Giám sát Các hoạt động kiểm soát Thông tin truyền thông Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt GIÁM SÁT Thường xun định kỳ giám sát kiểm tra hoạt động để đánh giá chất lượng hệ thống KSNB để có điều chỉnh, cải tiến thích hợp: Giám sát thường xuyên Các chương trình đánh giá Kiểm toán nội 17 2017 HẠN CHẾ TIỀM TÀNG Quan hệ lợi ích - chi phí Sự thông đồng Gian lận quản lý Những tình ngồi dự kiến Vấn đề người NỘI DUNG Khái niệm Cơ cấu hệ thống KSNB Tìm hiểu đánh giá KSNB TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KSNB Mục đích Cơ sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC Hiểu biết kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm tốn Xác định rủi ro kiểm sốt, từ xác định phạm vi thực thủ tục kiểm toán Cơ sở để đưa Thư quản lý cho khách hàng 18 2017 TÌM HIỂU VÀ ĐÁNH GIÁ KSNB TRÌNH TỰ XEM XÉT HỆ THỐNG KSNB Tìm hiểu KSNB (để lập kế hoạch kiểm toán) Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Thực thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại rủi ro kiểm soát => Thực thử nghiệm B.1 TÌM HIỂU VỀ HỆ THỐNG KSNB Phương pháp tìm hiểu B.1 TÌM HIỂU VỀ HỆ THỐNG KSNB NỘI DUNG TÌM HIỂU Các phận hợp thành hệ thống KSNB Các chu trình chủ yếu 19 2017 B.1 TÌM HIỂU VỀ HỆ THỐNG KSNB Phương pháp tìm hiểu Dựa vào kinh nghiệm KTV Phỏng vấn Thu thập nghiên cứu tài liệu Quan sát B.1 TÌM HIỂU VỀ HỆ THỐNG KSNB Cơng Bảng câu hỏi cụ tìm Bản tường thuật hiểu Lưu đồ Phép thử walk - through B2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SỐT 20 2017 THẢO LUẬN • Bán hàng cho khách hàng toán hạn Rủi ro Mục tiêu Thủ tục Chính sách B3 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Điều kiện áp dụng Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt thấp trung bình Tính hiệu thử nghiệm kiểm soát Nếu thực thử nghiệm khơng cung cấp đầy đủ chứng thích hợp Phương pháp thực Phỏng vấn Quan sát Kiểm tra tài liệu Thực lại thủ tục kiểm soát B3 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phương diện: Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu; Thực hiện: Hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét 21 2017 Thảo luận Bạn kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng Phân tích tác động nhân tố sau đến rủi ro sai lệch trọng yếu khoản mục BCTC: Quan điểm Ban Giám đốc lợi nhuận hết Trưởng phịng kế tốn báo cáo trực tiếp cho Giám đốc kinh doanh Hệ thống sổ cái, sổ chi tiết yếu Khơng có sách bán chịu rõ ràng phận xét duyệt bán chịu tách biệt với phận kinh doanh Bộ phận kiểm toán nội hoạt động hữu hiệu việc giám sát đối chiếu công nợ với khách hàng Tìm hiểu KSNB Đánh giá sơ RRKS Yes No Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại RRKS Thực thử nghiệm 22 ... KIỂM SOÁT KIỂM TRA ĐỘC LẬP Người kiểm tra người thực nghiệp vụ để nâng cao tính khách quan Tiền kiểm Kiểm tra trước nghiệp vụ diễn Hậu kiểm Kiểm tra sau nghiệp vụ xảy 13 2017 CAÙC HOẠT ĐỘNG KIỂM... ĐỘNG KIỂM SOÁT KIỂM SỐT CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH Kiểm soát chứng từ Đánh số trước, liên tục Biểu mẫu chứng từ đầy đủ Kiểm soát chứng từ chưa sử dụng Lưu chuyển chứng từ Tham chiếu dấu vết kiểm toán. .. KSNB CƠ CẤU KIỂM SOÁT NỘI BỘ Giám sát Các hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Đánh giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt 2017 CƠ CẤU KIỂM SỐT NỘI BỘ Mơi trường kiểm sốt 10 MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Các