Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kiểm toán 1 - Chương 5: Bằng chứng kiểm toán cung cấp cho người học các khái niệm và vai trò bằng chứng kiểm toán; yêu cầu của bằng chứng kiểm toán, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
2017 BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN CHUẨN BỊ KIỂM TỐN QUY TRÌNH KIỂM TỐN THỰC HIỆN KIỂM TỐN HỒN THÀNH KIỂM TỐN MỤC TIÊU CHƯƠNG Sau nghiên cứu xong chương này, người học có thể: Trình bày khái niệm Bằng chứng kiểm tốn Giải thích u cầu chứng kiểm tốn Mơ tả kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 2017 NỘI DUNG CHƯƠNG • Khái niệm vai trị chứng kiểm tốn • u cầu chứng kiểm tốn • Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán KHÁI NIỆM Thủ tục đánh giá rủi ro Thử nghiệm kiểm soát Tài liệu kế toán Bằng chứng chứng minh Thử nghiệm Là thông tin, tài liệu chi tiết mà KTV thu thập để làm sở cho ý kiến BCTC Các loại chứng kiểm tốn Báo cáo tài Sổ sách kế tốn Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh BCTC Sổ Sổ chi tiết tài khoản Sổ chi tiết vật tư, hàng hóa Thẻ kho, thẻ TSCĐ TÀI LIỆU KẾ TỐN Chứng từ kế tốn Chứng từ tiền tệ Chứng từ hàng tồn kho Chứng từ bán hàng Chứng từ lao động tiền lương Tài liệu khác Giấy đăng ký kinh doanh Biên họp HĐQT Báo cáo quản trị … 2017 Các loại chứng kiểm toán Thư xác nhận Bằng chứng kiểm kê Thư giải trình Ban Giám đốc Bằng chứng từ quan sát Bằng chứng chứng minh Những hiểu biết KTV đơn vị Bảng tính độc lập KTV YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG THÍCH HP ĐẦY ĐỦ Độ tin cậy Phù hợp với sở dẫn liệu Thời gian Cỡ mẫu ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG Bằng chứng có nguồn gốc từ bên ngồi đơn vị đáng tin chứng có nguồn gốc từ bên trong; Độ tin cậy chứng kiểm toán tạo nội đơn vị tăng lên kiểm soát liên quan thực hiệu quả; Nguyên tắc đánh giá Bằng chứng kiểm toán kiểm toán viên trực tiếp thu thập đáng tin cậy so với chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận; Bằng chứng kiểm toán dạng văn đáng tin cậy chứng thu thập lời nói; Bằng chứng kiểm tốn chứng từ, tài liệu gốc đáng tin cậy chứng kiểm toán copy, fax,… 2017 THỰC HÀNH • Kiểm tra vật chất sản phẩm kéo sắt • Kiểm tra vật chất sản phẩm thiết bị điện tử Tình Tình • Kiểm tra chứng từ nhóm nhân viên thực qua nhiều cơng đoạn • Kiểm tra chứng từ nhân viên thực qua tất cơng đoạn THỰC HÀNH Tình Tình • Xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng với Ngân hàng • Xác nhận trữ lượng mỏ dầu với chuyên gia địa chất chuyên đánh giá trữ lượng mỏ • Thảo luận khả phải bồi thường vụ kiện với công ty luật làm tư vấn pháp lý cho khách hàng • Thảo luận vấn đề với kiểm tốn viên cơng ty tư vấn pháp lý PHÙ HỢP VỚI CƠ SỞ DẪN LIỆU Đó khơng phải chứng đầy đủ Tôi gửi thư xác nhận nợ 2017 PHÙ HỢP VỚI CƠ SỞ DẪN LIỆU Cơ sở dẫn liệu Số dư tài khoản Nhóm giao dịch kiện Hiện hữu Quyền nghĩa vụ Phát sinh Đầy đủ Đánh giá Chính xác Trình bày công bố PHÙ HỢP VỚI CƠ SỞ DẪN LIỆU HH Q-NV PS ĐĐ ĐG - TBCX CB Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định danh sách Gửi thư xác nhận nợ phải thu Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ NPT Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ kỳ Số lượng chứng cần thiết? Cỡ mẫu Rủi ro Trọng yếu 2017 Các kỹ thuật thu thập chứng Kiểm tra Quan sát Xác nhận từ bên ngồi Điều tra Tính tốn lại Thực lại Phân tích Kiểm tra vật chất Bằng chứng thu thập Độ tin cậy Kiểm tra tài liệu Bằng chứng thu thập Độ tin cậy 2017 Quan sát Bằng chứng thu thập Độ tin cậy Xác nhận từ bên Bằng chứng thu thập Độ tin cậy Điều tra Bằng chứng thu thập Độ tin cậy 2017 Tính tốn lại Bằng chứng thu thập Độ tin cậy Thực lại Thủ tục kiểm sốt có hữu hiệu khơng? Bằng chứng thu thập Độ tin cậy Thủ tục phân tích Các phương pháp phân tích chủ yếu • Phân tích xu hướng (Trend Analysis) • Phân tích tỷ số (Ratio Analysis) • Phân tích dự báo (Expectation Analysis) Các nguồn liệu cho phân tích • Số liệu kỳ - kỳ trước • Số liệu thực tế - kế hoạch • Số liệu đơn vị - Bình qn ngành • Số liệu tài - Phi tài 2017 Phân tích xu hướng 500 400 300 Năm 2001 200 Năm 2002 100 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm 2002, so với 2001 Nhận xét? Phân tích tỷ số X cơng ty thương mại Năm nay, tỷ lệ lãi gộp đơn vị sụt giảm từ 20% xuống 14% Dự đoán khả năng? Các thủ tục kiểm toán cần thiết? Phân tích dự báo Thí dụ : Trong năm 2008, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách 390 triệu đồng Tình hình dư nợ vay sau (tỷ đồng ) Tháng Dư nợ 2 3 4 10 11 12 Lãi suất 20% năm Hãy xem xét hợp lý chi phí lãi vay sổ sách 2017 Phân tích dự báo Thí dụ : Trong năm 2008, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách 390 triệu đồng Tình hình dư nợ vay sau (tỷ đồng ) Tháng 10 11 12 Dư nợ 4 Lãi suất 20% năm Dư nợ vay bình quân : 36 tỷ : 12 = tỷ Chi phí lãi vay hợp lý : tỷ x 20% = 600 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay theo sổ sách 390 triệu không hợp lý, cần kiểm tra chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân Phân tích dự báo Trường hợp 1: Sau vấn Ban giám đốc, kiểm toán viên biết đơn vị có số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp 10% năm Kết tính tốn lại : Lãi suất 20% : Dư nợ vay bình quân tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu Lãi suất 10% : Dư nợ vay bình quân tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu Tổng chi phí lãi vay ước tính 400 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay 390 triệu hợp lý Phân tích dự báo Trường hợp 2: Kết kiểm tra cho thấy số khoản chi phí lãi vay Ngân hàng X chưa ghi chép 195 triệu Sau điều chỉnh sai sót này, chi phí lãi vay điều chỉnh: 390 triệu + 195 triệu = 585 triệu hợp lý 10 2017 Phân tích dự báo Thí dụ 2: Số liệu năm trước : Sản phẩm A B Khác Tổng cộng Doanh thu theo báo cáo năm Doanh thu 20.000 28.000 2.000 50.000 63.200 Dữ liệu từ phận kinh doanh tình hình tiêu thụ năm Sản phẩm A B Khác Giá bán Tăng 20% Giảm 3% Tăng từ 1% đến 7% Sản lượng Tăng 10% Tăng 30% Tăng từ 10% đến 15% u cầu: Ước tính doanh thu năm từ liệu từ phận kinh doanh tình hình tiêu thụ Thí dụ 2: Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm A : Doanh thu năm trước : Tăng lên sản lượng : ( 20.000 x 10% ) Tăng lên giá bán : ( 22.000 x 20% ) Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm B : Doanh thu năm trước : Tăng lên sản lượng :(28.000 x 30%) Giảm giá bán : ( 36.400 x3%) Doanh thu ước tính năm : Sản phẩm khác : Doanh thu năm trước : Tăng sản lượng : ( 2.000 x 12,5%) Tăng giá bán : ( 2.250 x 4%) Doanh thu ước tính năm : Tổng doanh thu ước tính năm : Doanh thu theo báo cáo năm : Chệnh lệch : 20.000 2.000 4.400 26.400 28.000 8.400 (1.092) 35.308 2.000 250 90 2.340 64.048 63.200 848 Phân tích dự báo Thí dụ 3: Chi phí hoa hồng kế hoạch ‘08 : Chi phí hoa hồng thực tế ‘08 : Chênh lệch : 12.000 17.000 5.000 ? Phương pháp xác định chi phí kế hoạch Hoa hồng KH = Tỷ lệ hoa hồng bình quân ‘07 x Doanh thu dự kiến = 1,2% x 1.000.000 ? Các thay đổi điều kiện (doanh thu, sách hoa hồng) Doanh thu thực tế : 1.100.000 Chính sách hoa hồng khơng đổi (Sản phẩm A:2%,Sản phẩm B:1%) Phải xem xét cấu doanh thu 11 2017 Phân tích dự báo Tỷ lệ hoa hồng bình quân thực tế : Sản phẩm Tỷ lệ hoa hồng Cơ cấu doanh thu '07 Tỷ lệ hoa hồng bình quân '07 Cơ cấu doanh thu '08 Tỷ lệ hoa hồng bình quân '08 A 2% 20% 0,4% 60% 1,2% B 1% 80% 0,8% 40% 0,4% 100% 1,2% 100% 1,6% Total Phân tích dự báo Tỷ lệ hoa hồng bình quân thực tế : Sản phẩm Tỷ lệ hoa hồng Cơ cấu doanh thu '07 Tỷ lệ hoa hồng bình quân '07 Cơ cấu doanh thu '08 Tỷ lệ hoa hồng bình quân '08 A 2% 20% 0,4% 60% 1,2% B 1% 80% 0,8% 40% 0,4% 100% 1,2% 100% 1,6% Total Chi phí hoa hồng ước tính : 1,6% x 1.100.000 = 17.600 Chênh lệch so với sổ sách : 17.600 – 17.000 = 600 Kết luận: Chi phí hoa hồng 17.000 hợp lý Mức tin cậy thủ tục phân tích • Tính trọng yếu tài khoản • Các thủ tục kiểm tốn khác có mục tiêu kiểm tốn • Đánh giá rủi ro tiềm tàng & rủi ro kiểm soát • Độ xác dự kiến quy trình 12 2017 Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt Bằng chứng kiểm toán đặc biệt Tư liệu chuyên gia Giải trình Ban Giám đốc Tư liệu kiểm toán nội Tư liệu kiểm toán viên khác Bằng chứng bên liên quan Bằng chứng kiểm tốn năm Nội dung Bằng chứng kiểm toán Phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm Hồ sơ kiểm toán Phương pháp lựa chọn PTTN Chọn toàn Lựa chọn phần tử đặc biệt Lấy mẫu kiểm toán 13 2017 Nội dung Bằng chứng kiểm toán Phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán Khái niệm : “Là tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ” (VSA230) Phân loại: – Hồ sơ kiểm toán chung – Hồ sơ kiểm toán năm/ hành Hồ sơ kiểm tốn Vai trị: Lưu trữ chứng, làm sở đưa ý kiến KTV Trợ giúp lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán Trợ giúp kiểm tra, soát xét đánh giá chất lượng kiểm toán Trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm toán 14 2017 Hồ sơ kiểm toán Yêu cầu: Hồ sơ phải giữ bí mật bảo đảm an tồn Lưu trữ theo quy định pháp luật Khách hàng hay bên thứ có quyền xem xét, sử dụng phần hay toàn đồng ý giám đốc đơn vị kiểm toán Hồ sơ kiểm toán KTV phải ghi chép lưu trữ hồ sơ kiểm toán tất tài liệu thơng tin liên quan đến: Kế hoạch kiểm tốn Việc thực kiểm toán: Nội dung, chương trình phạm vi thủ tục thực Kết thủ tục thực Những kết luận mà kiểm toán viên rút từ chứng kiểm toán thu thập Hồ sơ kiểm toán Phần quản lý kiểm toán Phần hiểu biết thơng tin khách hàng Phần kiểm tốn khoản mục BCTC Phần thông tin vấn đề khác 15 2017 THANK YOU 16 ... đặc biệt Lấy mẫu kiểm toán 13 2017 Nội dung Bằng chứng kiểm toán Phương pháp lựa chọn phần tử thử nghiệm Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán Khái niệm : “Là tài liệu kiểm toán viên lập, thu... loại: – Hồ sơ kiểm toán chung – Hồ sơ kiểm toán năm/ hành Hồ sơ kiểm tốn Vai trị: Lưu trữ chứng, làm sở đưa ý kiến KTV Trợ giúp lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán Trợ giúp kiểm tra, soát... giám đốc đơn vị kiểm toán Hồ sơ kiểm toán KTV phải ghi chép lưu trữ hồ sơ kiểm toán tất tài liệu thông tin liên quan đến: Kế hoạch kiểm toán Việc thực kiểm tốn: Nội dung, chương trình phạm