Bài giảng Kiểm toán 1: Chương 5 - ĐH Kinh tế TP.HCM

Bài giảng Kiểm toán 1 - Chương 5: Bằng chứng kiểm toán cung cấp các kiến thức giúp người học hiểu được bản chất của bằng chứng kiểm toán, hiểu được các phương thức và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, cách đánh giá bằng chứng kiểm toán. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.

5/18/2015 Chương 5: Bằng chứng kiểm toán Mục tiêu UEH  Hiểu chất chứng kiểm toán  Hiểu phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán  Cách đánh giá chứng kiểm toán DVH - UEH Nội dung UEH Khái niệm chứng kiểm toán Tiêu chuẩn chứng kiểm toán Các thủ tục thu thập chứng kiểm toán DVH - UEH 5/18/2015 Khái niệm Là tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thông tin này, KTV đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán UEH Tài liệu kế toán tài liệu khác DVH - UEH Tiêu chuẩn BCKT UEH o Thích hợp - Phù hợp với mục tiêu kiểm toán - Đáng tin cậy o Đầy đủ - Rủi ro có sai sót trọng yếu - Chất lượng chứng VSA 500: KTV phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán phù hợp hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ BCKT thích hợp DVH - UEH Tiêu chuẩn - Thích hợp UEH Phù hợp với mục tiêu kiểm toán Đạt mục đích thủ tục kiểm toán, sở dẫn liệu Chịu ảnh hưởng định hướng kiểm tra KTV (Bằng chứng phù hợp cho mục tiêu kiểm toán không phù hợp cho mục tiêu kiểm toán khác) DVH - UEH 5/18/2015 Tiêu chuẩn - Thích hợp UEH Phù hợp với mục tiêu kiểm toán •Tôi kiểm tra chứng từ Nhưng điều đảm bảo hàng tồn kho hữu thực tế chưa ? DVH - UEH Tiêu chuẩn - Thích hợp UEH Phù hợp với mục tiêu kiểm toán Đóù chứng đầy đủ Tôi gửi thư xác nhận nợ DVH - UEH Bài tập Thủ tục kiểm toán HH Q-NV UEH PS ĐĐ ĐG-CX TB-TM Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định danh sách Gửi thư xác nhận nợ phải thu Kiểm tra việc thu tiền sau ngày khóa sổ NP thu Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ kỳ DVH - UEH 5/18/2015 Tiêu chuẩn – Thích hợp UEH Trực tiếp/gián tiếp ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG 10 DVH - UEH Tiêu chuẩn – Thích hợp UEH Độ tin cậy BCKT Độ tin cậy BCKT Nội dung chứng Nguồn gốc chứng Hoàn cảnh thu thập chứng 11 DVH - UEH Tiêu chuẩn – Thích hợp UEH Độ tin cậy BCKT – Nội dung BCKT  BCKT chứng từ tài liệu gốc đáng tin cậy chứng photo copy, fax  BCKT KTV trực tiếp thu thập đáng tin cậy chứng kiểm toán thu thập gián tiếp suy luận  BCKT dạng văn đáng tin cậy chứng thu thập lời 12 DVH - UEH 5/18/2015 Tiêu chuẩn – Thích hợp UEH Độ tin cậy BCKT – Nguồn gốc BCKT  Bằng chứng độc lập đáng tin cậy  Bằng chứng kiểm toán quán với thường giúp KTV đạt đảm bảo cao so với việc xem xét riêng lẻ chứng kiểm toán 13 Tiêu chuẩn – Thích hợp DVH - UEH UEH Độ tin cậy BCKT – Hoàn cảnh thu thập BC KSNB đơn vị hữu hiệu độ tin cậy chứng kiểm toán tạo nội đơn vị tăng lên; 14 Những vấn đề khác DVH - UEH UEH Sử dụng chuyên gia đơn vị kiểm toán  Chuyên gia đơn vị kiểm toán (gọi tắt chuyên gia) cá nhân tổ chức có kinh nghiệm chuyên môn lónh vực riêng biệt lónh vực kế toán, kiểm toán, mà công việc chuyên gia lónh vực đơn vị kiểm toán sử dụng trình lập trình bày báo cáo tài  KTV phải: • Đánh giá lực, khả tính khách quan chuyên gia; • Tìm hiểu công việc chuyên gia • Đánh giá tính thích hợp công việc chuyên gia sử dụng làm chứng kiểm toán cho sở dẫn liệu có liên quan 15 DVH - UEH 5/18/2015 Những vấn đề khác UEH Sử dụng thông tin, tài liệu đơn vị kiểm toán tạo lập Cần kiểm tra tính đầy đủ xác tài liệu, thông tin đơn vị kiểm toán tạo lập 16 DVH - UEH Bằng chứng không quán/ thiếu tin cậy UEH Cần điều chỉnh bổ sung thủ tục kiểm toán Xem xét ảnh hưởng (nếu có) vấn đề đến khía cạnh khác kiểm toán Tiêu chuẩn – Đầy đủ UEH Số lượng BCKT Chất lượng chứng Rủi ro có sai sót trọng yếu 18 DVH - UEH 5/18/2015 Tiêu chuẩn – Đầy đủ UEH Đánh giá đầy đủ BCKT  Phải sử dụng xét đoán chuyên môn  Các yếu tố ảnh hưởng đến xét đoán:  Nội dung thủ tục kiểm toán  Tính kịp thời việc lập trình bày BCTC  Sự cân nhắc chi phí lợi ích 19 Các thủ tục thu thập BCKT  Kiểm tra vật chất  Kiểm tra tài liệu  Quan sát  Xác nhận từ bên  Phỏng vấn  Tính toán lại  Thực lại  Phân tích 20 Kiểm tra vật chất DVH - UEH UEH DVH - UEH UEH Được áp dụng tài sản cân, đong, đo, đếm … Bao gồm việc kiểm kê chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế :  Hàng hóa, vật tư tồn kho,  Máy móc thiết bị, nhà xưởng,  Tiền mặt tồn quỹ  Bằng chứng vật chất >> có độ tin cậy cao, đặïc biệt mục tiêu hữu … 21 DVH - UEH 5/18/2015 Kiểm tra tài liệu UEH Các tài liệu thường bao gồm: - Tài liệu kế toán: chứng từ, sổ kế toán, BCTC - Các tàøi liệu khác liên quan đến thông tin trình bày BCTC Phương pháp kiểm tra tài liệu:  Từ kết luận có trước  thu thập tài liệu làm chứng sở cho kết luận  Kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh ghi vào sổ sách (hoặc ngược lại)  Bằng chứng tài liệu: độ tin cậy phụ thuộc nhận tố: nguồn gốc, hệ thống kiểm soát nội bộ.v.v 22 Quan sát DVH - UEH UEH Là xem xét tâän mắt công việc, tiến trình thực công việc người khác làm Khôâng thể cung cấp đầy đủ chứng thích hợp >> cầàn kết hợp thủ tục khác Chỉ cung cấp bằèng chứng phương pháùp thực thi côâng việc thời điểm quan sát 23 Xác nhận từ bên DVH - UEH UEH Là việc thu thập thư xác nhận bên thứ ba số dư, thông tin khác KTV thường gửi thư xác nhận cho:  Ngân hàng  Nhà cung cấp, khách hàng  Các kho lưu giữ hàng tồn kho cho đơn vị Post office  Luật sư (các vụ kiện chưa giải quyết) v.v Cóù độä tin cậy cao, đặc biệt mục tiêu: hữu, quyền & nghóa vụ 24 DVH - UEH 5/18/2015 Phỏng vấn •Là việc thu thập thông tin qua trao đổi với người bên & bên đơn vị •Việc vấn cóù thểå thực dạng vấn đáp hay văn UEH Ôâng cho biết cách thức kiểm soát hàng mua công ty ông?  Độ tin cậy không cao, thường để củng cố cho chứng khác  Cần ý tính khách quan hiểu biết người vấn 25 Tính toán lại DVH - UEH UEH Tính toán lại việc kiểm tra độ xác mặt toán học số liệu Tính toán lại thực thủ công tự động Nếu xét riêng mặt số học  chứng có độ tin cậy cao 26 Thực lại DVH - UEH UEH Thực lại việc kiểm toán viên thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm soát nội đơn vị 27 DVH - UEH 5/18/2015 Thủ tục phân tích UEH Thủ tục phân tích bao gồm đánh giá thông tin tài qua việc phân tích mối quan hệ liệu tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm việc kiểm tra, cần thiết, biến động mối quan hệ xác định không quán với tài liệu, thông tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến 28 Thủ tục phân tích DVH - UEH UEH Vai trò thủ tục phân tích  Thủ tục phân tích thủ tục đánh giá rủi ro  Thủ tục phân tích thử nghiệm  Thủ tục phân tích vào giai đoạn gần kết thúc kiểm toán 29 Thủ tục phân tích DVH - UEH UEH Thủ tục phân tích nhằm đánh giá rủi ro  Giúp xác định đặc điểm đơn vị & đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để làm sở cho việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá  Giúp xác định tồn giao dịch, kiện bất thường, số liệu, tỷ trọng xu hướng dấu hiệu vấn đề có ảnh hưởng đến kiểm toán  Kết TT phân tích cung cấp thông tin chung ban đầu khả xảy sai sót trọng yếu 30 DVH - UEH 10 5/18/2015 Thủ tục phân tích UEH Thủ tục phân tích Là loại thử nghiệm giúp KTV phát sai sot trọng yếu BCTC Tăng hiệu kiểm toán Lưu ý điều kiện áp dụng tính đáng tin cậy kết phân tích 31 Thủ tục phân tích DVH - UEH UEH Thủ tục phân tích gần kết thúc kiểm toán  Áp dụng thủ tục phân tích để chứng thực cho kết luận hình thành trình kiểm toán  Giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu chưa phát trước  Thủ tục phân tích tương tự với thủ tục phân tích sử dụng để đánh giá rủi ro 32 Một số thí dụ thủ tục phân tích DVH - UEH UEH  Phân tích xu hướng  Phân tích tỷ số  Phân tích tính hợp lý 33 DVH - UEH 11 5/18/2015 Phân tích xu hướng UEH 500 400 300 20x1 200 20x2 100 10 11 12 Biểu đồ biến động doanh thu qua tháng năm 20x2, so với 20x1 Nhận xét? 34 DVH - UEH Phân tích tỷ số UEH X công ty thương mại Năm nay, tỷ lệ lãi gộp đơn vị sụt giảm từ 20% xuống 14% Dự đoán khả năng? Các thủ tục kiểm toán cần thiết? 35 DVH - UEH Phân tích tính hợp lýù(phân tích dự báo) UEH Là trình tính toán nhằm đưa ước tính cho số dư hay khoảûn mục BCTC :  So sáùnh số liệu ước tính với sổ sách đơn vị  Tìm hiểu chêânh lệch bất thường Thường thực hiệän cho cáùc khoảûn mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh 36 DVH - UEH 12 5/18/2015 Các bước phân tích tính hợp lý UEH  Dự đoán - Thiết lập công thức ước tính số liệu cần kiểm tra - Tiến hành ùc tính  So sánh số ước tính với số liệu cần kiểåm tra  Sử dụng đánh giá chuyên môn để phân tích chênh lệch 37 DVH - UEH Các ví dụ UEH  Ước tính chi phí lãi vay dựa trêân số dư nợ vay cuối kỳ hàng tháng với lãi suất bình quân  Ước tính giá trị hàng xuất kho kỳ dựa vào giá trị hàng tồn đầu kỳ, lượng hàng mua & tồn cuối kỳ  Ước tính chi phí khấu hao dựa vào chi phí khấu hao năm trước, giá trị tài sản tăng & giảm kỳ  Ước tính chi phí tiền lương dựa vào số nhân viên bình quân & mức lương bình quân Nếu có chêânh lệch trọng yếu số liệu ước tính & số liệu sổ sách, cần tìm hiểu nguyên nhân 38 DVH - UEH Các ví dụ Khoản mục Doanh thu cho thuê phòng khách sạn Doanh thu học phí Chi phí tiền lương Chi phí nhiên liệu UEH Thủ tục phân tích Số phòng, công suất cho thuê x tiền cho thuê phòng bình quân Số học viên bình quân x học phí bình quân Số nhân viên bình quân x tiền lương bình quân Số Km xe chạy x lïng nhiên liệu tiêu hao x Đơn giá nhiên liệu 39 DVH - UEH 13 5/18/2015 Phân tích tính hợp lý UEH Trong năm 2006, chi phí lãi vay phải trả theo sổ sách 390 triệu đồng Tình hình dư nợ vay sau (tỷ đồng ) Tháng Dư nợ 3 4 10 11 12 Laõi suất 20% năm Hãy xem xét hợp lý chi phí lãi vay theo sổ sách Dư nợ vay bình quân : 36 tỷ : 12 = tỷ Chi phí lãi vay hợp lý : tỷ x 20% = 600 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay theo sổ sách 390 triệu không hợp lý, cần kiểm tra chi tiết để tìm hiểu nguyên nhân 40 DVH - UEH Phân tích tính hợp lý UEH Tình Sau vấn Ban giám đốc, kiểm toán viên biết đơn vị có số khoản vay ưu đãi với lãi suất thấp 10% năm Kết tính toán lại : Lãi suất 20% : Dư nợ vay bình quân tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu Lãi suất 10% : Dư nợ vay bình quân tỷ, chi phí lãi vay ước tính 200 triệu Tổng chi phí lãi vay ước tính 400 triệu Kết luận : Chi phí lãi vay 390 triệu hợp lý Tình Kết kiểm tra cho thấy số khoản chi phí lãi vay Ngân hàng X chưa ghi chép 195 triệu Sau điều chỉnh sai sót này, chi phí lãi vay điều chỉnh: 390 triệu + 195 triệu = 585 triệu hợp lý 41 DVH - UEH Sự kết hợp phương pháp PT Số liệu năm trước : Sản phẩm A B Khác Cộng UEH Doanh thu 20.000 28.000 2.000 50.000 Doanh thu theo báo cáo năm : 63.200 Dữ liệu từ phận kinh doanh tình hình tiêu thụ năm Sản phẩm Giá bán Sản lượng A Tăng 20% Tăng 10% B Giảm 3% Tăng 30% Khác Tăng từ 1% đến 7% Tăng từ 10% đến 15% Hãy đánh giá tính hợp lý doanh thu theo báo cáo 42 DVH - UEH 14 5/18/2015 Phân tích tính hợp lý Chi phí hoa hồng kế hoạch 2006 : Chi phí hoa hồng thực tế 2006 : UEH 12.000 17.000 Phương pháp xác định chi phí kế hoạch Hoa hồng KH = Tỷ lệ hoa hồng bình quân 2006 x Doanh thu dự kiến = 1,2% x 1.000.000 Các thay đổi điều kiện (doanh thu, sách hoa hồng) Doanh thu thực tế : 1.100.000 Chính sách hoa hồng không đổi ( Sản phẩm A : 2% Sản phẩm B 1% ) Cơ cấu doanh thu 2005 (SP A: 20%), 2006 (SP A: 60%) Hãy đánh giá hợp lý chi phí hoa hồng thực tế 2006? 43 DVH - UEH Phân tích tính hợp lý UEH Chi phí hoa hồng thực tế ước tính: Tỷ lệ hoa hồng bình quân thực tế: Sản phẩm Tỷ lệ hoa hồng A B Cộng 2% 1% Cơ cấu doanh thu 05 Tỷ lệ hoa Cơ cấu hồng bình doanh thu quaân 05 06 20% 80% 100% 0,4% 0,8% 1,2% Tỷ lệ hoa hồng bình quân 06 60% 40% 100% 1,2% 0,4% 1,6% Chi phí hoa hồng ước tính: 1,6% x 1.100.000 = 17.600 Chênh lệch so với sổ sách : 17.600 – 17.000 = 600 Kết luận : Chi phí hoa hồng 17.000 hợp lý 44 DVH - UEH www.themegallery.com 15 ... tiêu kiểm toán khác) DVH - UEH 5/ 18/20 15 Tiêu chuẩn - Thích hợp UEH Phù hợp với mục tiêu kiểm toán •Tôi kiểm tra chứng từ Nhưng điều đảm bảo hàng tồn kho hữu thực tế chưa ? DVH - UEH Tiêu chuẩn -. .. DVH - UEH Tiêu chuẩn BCKT UEH o Thích hợp - Phù hợp với mục tiêu kiểm toán - Đáng tin cậy o Đầy đủ - Rủi ro có sai sót trọng yếu - Chất lượng chứng VSA 50 0: KTV phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán. .. Thích hợp UEH Phù hợp với mục tiêu kiểm toán Đóù chứng đầy đủ Tôi gửi thư xác nhận nợ DVH - UEH Bài tập Thủ tục kiểm toán HH Q-NV UEH PS ĐĐ ĐG-CX TB-TM Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định danh sách