Bài giảng Kiểm toán 1: Chương 6 - ĐH Kinh tế TP.HCM

Bài giảng Kiểm toán 1 - Chương 6: Hoàn thành kiểm toán cung cấp các kiến thức giúp người học có thể hiểu được khái niệm và nội dung báo cáo kiểm toán, hiểu được các loại ý kiến trên báo cáo kiểm toán, hiểu được hình thức của báo cáo kiểm toán. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.

Chương Hoàn thành kiểm toán Prepared by DVH-UEH Mục tiêu  Hiểu khái niệm nội dung báo cáo kiểm toán  Hiểu loại ý kiến báo cáo kiểm toán  Hiểu hình thức báo cáo kiểm toán Prepared by DVH-UEH Nội dung Chuẩn bị Đánh giá tổng thể trước lâp báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán Thực  Khái niệm  Nội dung báo cáo Hoàn thành  Các loại ý kiến Prepared by DVH-UEH Đánh giá tổng thể trước lập BCKT Áp dụng thủ tục phân tích Đánh giá đầy đủ chứng kiểm toán Đánh giá tổng hợp sai sót chưa điều chỉnh Rà soát lại hồ sơ kiểm toán Yêu cầu đơn vị cung cấp giải trình văn Kiểm tra công bố thuyết minh báo cáo Xem xét thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán Prepared by DVH-UEH Báo cáo kiểm toán Khái niệâm Báo cáo kiểm tốn văn kiểm tốn viên lập cơng bố để thể ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Prepared by DVH-UEH Báo cáo kiểm toán Vai trò Nhà đầu tư BCKT Nhà quản lý KTV Prepared by DVH-UEH Báo cáo kiểm toán Nội dung BCKT Số hiệu & tiêu đề BCKT Người nhận BCKT Mở đầu BCKT Trách nhiệm BGĐ BCTC Trách nhiệm KTV Ý kiến KTV Các trách nhiệm báo cáo khác Chữ ký KTV Ngày lập Báo cáo kiểm toán 10 Tên địa DNKT Prepared by DVH-UEH Đoạn mở đầu  Tên đơn vị có BCTC kiểm toán;  Các BCTC kiểm toán;  Tiêu đề báo cáo cấu thành BCTC;  Tham chiếu đến phần tóm tắt sách kế toán quan trọng thuyết minh khác;  Ngày kết thúc kỳ kế toán kỳ kế toán báo cáo cấu thành báo cáo tài chính;  Ngày lập số trang báo cáo tài kiểm toán Prepared by DVH-UEH Ví dụ đoạn mở đầu • Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài Prepared by DVH-UEH Trách nhiệm KTV Trách nhiệm KTV đưa ý kiến Để đưa ý kiến, cần nêu rõ:  Chuẩn mực kiểm toán áp dụng  Cuộc kiểm toán lập kế hoạch thực  Các công việc thực  Phương pháp kiểm toán  Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành  Đánh giá ước tính kế toán  Đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài  Giải thích rõ việc xem xét KSNB  Liệu KTV có tin tưởng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp Prepared by DVH-UEH Ví dụ đoạn mô tả trách nhiệm KTV • Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Prepared by DVH-UEH Ví dụ đoạn mô tả trách nhiệm KTV (tiếp theo) • Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Prepared by DVH-UEH Các loại ý kiến Ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến chấp nhận toàn phần  Ý kiến kiểm toán ngoại trừ  Ý kiến kiểm toán trái ngược  Từ chối đưa ý kiến “Vấn đế cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” Prepared by DVH-UEH Ý kiến chấp nhận toàn phần Khi báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng:  Thu thập đầy đủ chứng thích hợp BCTC  Mọi thay đổi sách kế toán tác động chúng xem xét, đánh giá đầy đủ công bố thuyết minh báo cáo tài chính,  Không có nghi ngờ đáng kể giả định hoạt động liên tục đơn vị Prepared by DVH-UEH Ví dụ ý kiến chấp nhận toàn phần • Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Prepared by DVH-UEH Ý kiến chấp nhận toàn phần  BCTC xét tổng thể sai sot trọng yếu  Bị giới hạn phạm vi kiểm toán: KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đưa kết luận báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, không sai sót trọng yếu Prepared by DVH-UEH Ý kiến chấp nhận toàn phần Nguyên nhân Prepared by DVH-UEH Ý kiến chấp nhận toàn phần Lựa chọn ý kiến phù hợp Ý kiến ngoại trừ Từ chối đưa ý kiến Ý kiến trái ngược  Bản chất vấn đề: Báo cáo tài có sai sót trọng yếu hay thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp;  Mức độ ảnh hưởng: trọng yếu, lan tỏa Prepared by DVH-UEH Lựa chọn ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (Materially/Pervasively) Bản chất vấn đề xem xét Báo cáo tài có sai sót trọng yếu Khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề xem xét Trọng yếu Trọng yếu không lan tỏa lan tỏa Ý kiến kiểm toán Ý kiến kiểm toán ngoại trừ trái ngược Ý kiến kiểm toán Từ chối đưa ý ngoại trừ kiến Prepared by DVH-UEH Ý kiến ngoại trừ  Các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài chính;  Không thể thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, ảnh hưởng có sai sot chưa phát (nếu có) trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài Prepared by DVH-UEH Ý kiến kiểm toán trái ngược • Khi sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Prepared by DVH-UEH Từ chối đưa ý kiến KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Prepared by DVH-UEH Hình thức BCKT ý kiến chấp nhận toàn phần Bổ sung đoạn mô tả sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Sửa đổi tiêu đề nội dung đoạn ý kiến kiểm toán: từ “Ý kiến kiểm toán viên” (trong báo cáo kiểm toán với ý kiến dạng chấp nhận toàn phần) sửa thành “Ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “Ý kiến kiểm toán trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến” Sửa đổi đoạn mô tả trách nhiệm kiểm toán viên Prepared by DVH-UEH Bổ sung đoạn mô tả sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần  Phải trình bày nguyên nhân dẫn đến việc đưa ý kiến chấp nhận toàn phần  Đoạn đặt trước đoạn ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán với tiêu đề “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược” “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến” cách thích hợp Prepared by DVH-UEH Ví dụ đoạn mô tả sở từ chối đưa ý kiến kiểm toán • Khoản đầu tư Công ty vào Công ty liên doanh DEF (tại nước X) ghi nhận Bảng cân đối kế toán với số tiền XXX VND, chiếm 90% giá trị tài sản Công ty ngày 31/12/20x1 Chúng không phép tiếp cận với Ban Giám đốc kiểm toán viên Công ty DEF tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên Công ty DEF Do đó, xác định liệu có cần điều chỉnh đối với: (1) phần tài sản Công ty tài sản DEF mà Công ty có quyền đồng kiểm soát; (2) phần nợ phải trả Công ty khoản nợ phải trả DEF mà Công ty phải chịu trách nhiệm; (3) phần sở hữu Công ty thu nhập, chi phí DEF năm; (4) khoản mục Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Prepared by DVH-UEH Ví dụ sửa đổi đoạn Trách nhiệm kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Prepared by DVH-UEH Ví dụ ý kiến dạng ngoại trừ • Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Prepared by DVH-UEH Ví dụ từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Do đó, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đính kèm Prepared by DVH-UEH Ví dụ ý kiến trái ngược • Theo ý kiến chúng tôi, tầm quan trọng vấn đề nêu “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài hợp không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Tập đoàn (Tổng Công ty) ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp Prepared by DVH-UEH Những vấn đề khác ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến Bảng cân đối kế toán: Ý kiến trái ngược từ chối đưa ý kiến Nhưng… Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: ý kiến chấp nhận toàn phần! Prepared by DVH-UEH 10 Những vấn đề khác ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến Bảng cân đối kế tốn: Ý kiến chấp nhận tồn phần Nhưng… Số dư đầu kỳ? Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ: Ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối cho ý kiến Prepared by DVH-UEH “Vấn đề cần nhấn mạnh” & “Vấn đề khác” Prepared by DVH-UEH Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm toán Cần phải thu hút ý người sử dụng vấn đề trình bày thuyết minh BCTC Vấn đề đặc biệt quan trọng để người sử dụng hiểu BCTC Đã thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho thấy vấn đề khơng bị sai sót trọng yếu Prepared by DVH-UEH 11 Các trường hợp trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” Ví dụ trường hợp kiểm tốn viên thấy cần phải trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh”, bao gồm: – Sự không chắn liên quan tới kết tương lai vụ kiện tụng định quan quản lý; – Việc áp dụng chuẩn mực kế tốn trước ngày có hiệu lực (nếu phép) mà việc áp dụng có ảnh hưởng lan tỏa báo cáo tài chính; – Một biến cố lớn ảnh hưởng tiếp tục có ảnh hưởng đáng kể đến tình hình tài đơn vị Prepared by DVH-UEH Ví dụ vấn đề cần nhấn mạnh Chúng lưu ý người đọc đến Thuyết minh X Bản thuyết minh báo cáo tài chính, mô tả không chắn liên quan đến kết vụ kiện mà Công ty bị Công ty DEF kiện Ý kiến kiểm toán ngoại trừ không liên quan đến vấn đề Prepared by DVH-UEH Đoạn “vấn đề khác” báo cáo kiểm toán Cần phải trao đổi vấn đề khác vấn đề trình bày thuyết minh BCTC Vấn đề thích hợp để người sử dụng hiểu rõ kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Pháp luật quy định không cấm “Vấn đề khác” Prepared by DVH-UEH 12 Các trường hợp cần trình bày đoạn “Vấn đề khác”  “Vấn đề khác” thích hợp để người sử dụng hiểu rõ kiểm tốn  “Vấn đề khác” thích hợp để người sử dụng hiểu rõ trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán  Báo cáo kiểm tốn hai báo cáo tài trở lên  Hạn chế việc cung cấp sử dụng báo cáo kiểm tốn Prepared by DVH-UEH Ví dụ vấn đề khác Báo cáo tài Công ty ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x0 kiểm toán kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài ngày 31/03/20x1 Prepared by DVH-UEH Thank you for listening Prepared by DVH-UEH 13 ... BCTC kiểm toán Prepared by DVH-UEH Báo cáo kiểm toán Khái niệâm Báo cáo kiểm tốn văn kiểm tốn viên lập cơng bố để thể ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Prepared by DVH-UEH Báo cáo kiểm toán. .. thành “Ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “Ý kiến kiểm toán trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến” Sửa đổi đoạn mô tả trách nhiệm kiểm toán viên Prepared by DVH-UEH Bổ sung đoạn mô tả sở ý kiến kiểm toán ý kiến... đoạn ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán với tiêu đề “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược” “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến” cách thích hợp Prepared by DVH-UEH Ví dụ