Bài giảng Kiểm toán hoạt động - Chương 3: Xử lý phát hiện kiểm toán (ĐH Kinh tế TP. HCM)

Bài giảng Kiểm toán hoạt động - Chương 3: Xử lý phát hiện kiểm toán trình bày khái quát về xử lý phát hiện kiểm toán, nội dung xử lý phát hiện, quy trình xử lý phát hiện. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.

Chương 3: Nội dung Khái quát Nội dung xử lý phát Quy trình xử lý phát DVH Khái quát  Khái niệm  Là vấn đề cần phải sửa chữa, điều chỉnh mà kiểm tốn viên tìm thấy q trình thực kiểm toán  Ý nghĩa  Là nội dung báo cáo kiểm toán  Quyết định thành cơng kiểm tốn Audit findings are determinations about performance (favorable or unfavorable) that fulfill the audit's objectives and meet the standards of evidence Findings are the substance of an audit’s results and, as such, are the basis for conclusions and recommendations where warranted DVH Khái quát Tiêu chuẩn (Criteria) Nguyên nhân (Cause) Thực trạng (Condition) Tác động/Hậu (Effect) Kiến nghị (Recommendations) DVH Khái quát  Yêu cầu:     Tính xây dựng Trao đổi q trình kiểm tốn Cần có chứng vững Phát triển nội dung cách logic DVH Thực trạng  Thực trạng vấn đề kiểm toán viên phát thực tế cho cần phải sửa chữa, hay điều chỉnh Thí dụ:      Tình trạng thực tế hoạt động Tình trạng thực tế tài sản Một thủ tục thực thực tế, Một thủ tục không thực thực tế Tình trạng số liệu ghi chép hay báo cáo… Condition: A situation that exists, or an actual situation compared to criteria – the extent to which the criteria are achieved DVH Tiêu chuẩn  Tiêu chuẩn điều lẽ phải thực  Tiêu chuẩn đưa dựa sở sau:  Các yêu cầu văn bản, cụ thể quy định pháp luật, đơn vị hay thị, hướng dẫn ban hành  Các mục tiêu đề tổ chức hay phận  Ý kiến chuyên gia  KTV tự xác định Criteria: What is required, or possible; the standard for assessing the adequacy of actual performance, prescribed procedures, or actual practices DVH Các phương pháp tự xác định  Phân tích so sánh  So sánh kết kỳ với kỳ trước  So sánh kết đơn vị với đơn vị khác ngành  So sánh kết với tiêu chuẩn ngành  Phân tích hợp lý  Sử dụng kiến thức kinh nghiệm kiểm toán viên  Sử dụng tiêu chuẩn chung xã hội  Sử dụng khảo sát hay điều tra DVH Các nguồn tiêu chuẩn       Các luật lệ quy định Đơn vị kiểm tốn Các tổ chức bên ngồi Các chuẩn mực kỹ thuật Các thông lệ định chuẩn chấp nhận Các khách hàng DVH Bài tập Đưa cách xác định tiêu chuẩn trường hợp thực trạng ghi nhận sau:  Sản phẩm sản xuất xong giao cho thủ kho vào cuối ca sản xuất Phiếu nhập lập vào ngày hơm sau  Số ngày thu tiền bình qn 44,5 ngày  Thời gian xử lý hồ sơ hồn thuế bình qn 28 ngày  Chỉ có 30% dân số thụ hưởng sách bảo hiểm y tế  Thời gian lưu kho bình quân sản phẩm máy tính xách tay 208 ngày  Kho sản phẩm A có hai chìa khóa Thủ kho giữ chìa khóa bảo vệ giữ chìa khóa DVH Bài tập thảo luận Giả sử bạn KTV nhà nước tiến hành kiểm toán dự án cung cấp nguồn nước cho tỉnh đồng sơng Cửu Long Bạn trọng đến tính hiệu hữu hiệu dự án Hãy xây dựng tiêu chuẩn đánh giá cho phương diện Đồng thời cho biết nguồn để xây dựng tiêu chuẩn DVH Hậu quả/Tác động  Là sở để thuyết phục nhà quản lý thực hành động cần thiết để cải thiện tình hình  Việc phân tích hậu địi hỏi kiểm tốn viên phải nhận dạng hậu đánh giá mức độ ảnh hưởng Effect: The actual or potential consequences of the condition that varies (either positively or negatively) from the criteria used in the audit Effect = Concequences DVH Nhận dạng hậu Hoạt động Thực trạng không đáp ứng tiêu chuẩn Tài Tuân thủ DVH Đánh giá mức độ ảnh hưởng  Cần đưa thông tin định lượng mức tốt với thước đo giá trị, thời gian, số lượng nghiệp vụ…  Có thể phải thực số thủ tục để kiểm tra thu thập thông tin cho việc định lượng tác động thực trạng  Có thể phải sử dụng kỹ thuật ước tính để mơ tả mức độ quan trọng vấn đề Ảnh hưởng/ Tác động diễn đạt dạng tiêu cực hay tích cực DVH Agency Z wasted US $175,000 by not taking advantage of discount air fares Agency Z can realize air travel savings by taking advantage of discount air fares It could have saved US $175,000 DVH Bài tập (tt)  Với thực trạng tiêu chuẩn xác định được, đưa hậu quả/tác động có cách thức định lượng chúng DVH Nguyên nhân  Xác định nguyên nhân thực trạng sở quan trọng để đưa kiến nghị phù hợp để cải thiện thực trạng  Nguyên nhân thường xác định dựa sở sau:  Các kết kiểm tra trình thực kiểm toán  Trao đổi với người quản lý  Thái độ xây dựng  Phân biệt nguyên nhân biểu Cause: Reason or explanation for the condition, be it good or poor DVH Kết kiểm tra Tơi đốn ngun nhân từ đầu nên chủ động thu thập chứng trình kiểm tốn DVH Trao đổi với người quản lý Tơi nghĩ anh biết vấn đề có lý khiến anh khơng sửa chữa được? DVH Thái độ xây dựng Tôi không nghĩ bạn có lỗi trường hợp Vấn đề tìm kiếm nguyên nhân thay đổi để việc tốt DVH Phân biệt nguyên nhân biểu Bạn ho bạn bị viêm họng Vấn đề chữa viêm họng không đơn giản uống thuốc ho DVH Phân biệt nguyên nhân biểu Hàng tồn Kho chậm lưu chuyển Thông tin Không đủ định Mẫu mã chậm thay đổi Nhân viên thiết kế không đủ lực Phần cứng không đáp ứng nhu cầu sở liệu DVH Các nguyên nhân thường gặp     Quan điểm bảo thủ không muốn thay đổi Sai lầm sách nguồn nhân lực, Cơ cấu tổ chức khơng phù hợp khơng cịn thích hợp Phân quyền rộng ngược lại, tập trung quyền lực vào số người DVH Các nguyên nhân thường gặp      Hệ thống quy trình hoạch định yếu không đầy đủ Thiếu nguồn lực, thí dụ nhân sự, trang thiết bị, vật tư… Các quy trình, thủ tục thiếu chặt chẽ, hiệu quả, lỗi thời Hệ thống thông tin yếu phần cứng chương trình Thiếu giám sát đầy đủ hữu hiệu hoạt động DVH Kiến nghị  Thành cơng kiểm tốn kiến nghị có dẫn đến người quản lý đối tượng kiểm tốn có hành động điều chỉnh, sửa chữa để cải thiện thực trạng hay khơng  Các kiến nghị cần bảo đảm tính logic thực Recommendations are effective when they are addressed to parties that have the authority to act, are directed at resolving the cause of identified problems, and when the recommended actions are specific, practical, cost effective, and mesurable DVH Tính logic  Kiến nghị phải phù hợp logic với nội dung thực trạng, tiêu chuẩn nguyên nhân Các câu hỏi đặt là:  Liệu kiến nghị có nhằm vào giải nguyên nhân thực trạng giải triệu chứng?  Liệu kiến nghị có giải vấn đề giải pháp tạm thời thực trạng nêu? DVH Tính thực  Tính thực khả thực kiến nghị thực tế Điều cần phân tích góc độ:  Đơn vị có điều kiện cần thiết người, phương tiện hay nguồn kinh phí để thực kiến nghị hay khơng?  Các kiến nghị có bảo đảm mối quan hệ lợi ích – chi phí hay khơng?  Các kiến nghị giúp cải thiện thực trạng xem xét liệu chúng tác động tiêu cực đến hoạt động khác hay không? DVH Quy trình thực – Ví dụ  Kiểm tốn viên Hùng xem xét tình hình tồn kho phụ tùng thay Nhà máy X trực thuộc Công ty Y Lý khiến Hùng giao nhiệm vụ chi phí mua hàng phịng Cơ điện tăng nhanh thời gian gần đây, máy móc thiết bị thường xuyên ngưng hoạt động để sửa chữa Mục tiêu kiểm toán tìm kiếm khả tiết kiệm chi phí, đồng thời giảm tình trạng ngưng máy để sửa chữa  Trong q trình kiểm tốn, Hùng ý đến việc quản lý công tác mua vật tư, phụ tùng thay Nhà máy DVH Bước  Soát xét phân tích sách, quy trình thực tế nhằm xác định liệu chúng có thích hợp qn với mục tiêu hay khơng  Hùng tìm hiểu theo quy định Nhà máy, người định xét duyệt việc mua hàng  Kết cho thấy, Trưởng phòng Cơ điện người ký Phiếu đề nghị Trưởng phòng Cung ứng người ký Đơn đặt hàng DVH Bước  Tích lũy chứng kiểm tra tính xác thực thơng qua phân tích nghiệp vụ, khẳng định kết thơng qua việc lấy mẫu thống kê, phân tích q trình định, khảo sát bảng câu hỏi  Hùng thu thập chứng việc xét duyệr nghiệp vụ Hùng chọn mẫu xem xét toàn trình  Kết quả, hầu hết tuân thủ quy định xét duyệt khơng có trường hợp mua hàng vượt thẩm quyền Như vậy, vấn đề không nằm việc mua hàng vượt thẩm quyền DVH 10 Bước  So sánh nghiệp vụ với thủ tục kiểm soát quy định, qua xác định liệu chúng có thực đắn hay khơng kết có mong đợi hay không  Hùng chuyển sang quan tâm mục tiêu sách mua vật tư, phụ tùng  Kết cho thấy, theo quy định, vật tư, phụ tùng dự trữ không 30 ngày Các quy định tuân thủ tốt nhiều năm qua máy móc thiết bị Cơng ty sản phẩm hãng danh tiếng có hướng dẫn kỹ thuật đầy đủ, quy trình bảo trì thực theo kế hoạch hàng quý  Hùng cho bối cảnh đó, vấn đề nằm quy trình thực tế nằm sách DVH Bước (tiếp theo)  Nếu có thiếu sót thực thực tốt chưa đạt kết mong muốn, kiểm toán viên tiếp tục bước  Hùng thu thập thơng tin tình hình mua tồn kho vật tư, phụ tùng  Thông tin thu thập cho thấy khoảng 60% hàng tồn kho dự trữ phù hợp với quy định 40% hàng tồn kho cịn lại có thời gian dự trữ từ tháng đến tháng DVH Bước  Định lượng hậu dạng số tiền thiệt hại thước đo khác thiếu sót hay hạn chế tìm thấy bước  Hùng tính tốn số tiền tiết kiệm việc dự trữ số vật tư, phụ tùng quy định  Kết cho thấy, công ty tiết kiệm khoảng 300 triệu đồng chi phí bảo quản, chi phí vốn vay… số hàng tồn kho nói giảm thời gian tồn trữ xuống 30 ngày Số tiền đáng kể so với chi phí hoạt động phịng Cơ điện DVH 11 Bước  Phân tích nguyên nhân thu thập chứng cần thiết để củng cố cho định  Hùng phân tích hệ thống quản lý hàng tồn kho Nhà máy  Kết cho thấy hệ thống bị rối loạn từ tháng qua bị giảm diện tích để xây dựng nhà ăn Do vật tư, phụ tùng đa dạng nên kho chật, xác định vị trí Vì thế, máy móc thiết bị hư hỏng, khơng tìm phụ tùng kho nên đơn vị phải tiếp tục mua thêm dù biết kho DVH Bước  Đề xuất kiến nghị thích hợp nhằm nâng cao tính kinh tế, hiệu hữu hiệu hoạt động  Hùng trao đổi với Ban giám đốc Nhà máy giải pháp mở rộng mặt kho hay xây kho  Ban giám đốc trả lời họ biết tình trạng khơng nghĩ vấn đề nghiêm trọng đến Họ cho biết không cần mở rộng kho hay xây kho mà cần chuyển đổi với kho bao bì Trong hai ngày sau đó, tồn q trình chuyển kho thực DVH Bảng tóm tắt Thực trạng Hàng tồn kho vật tư, phụ tùng thay có thời gian dự trữ bình quân từ đến tháng Tiêu chuẩn Chính sách cơng ty thời hạn dự trữ tối đa mặt hàng 30 ngày Hậu Việc dự trữ mức làm chi phí tăng thêm 300 triệu đồng Nguyên nhân Mặt kho bị thu hẹp mức việc xây dựng nhà ăn công nhân Kiến nghị Chuyển đổi vị trí khác rộng cho kho vật tư, phụ tùng thay DVH 12 Bài tập Nhận xét cách xử lý phát kiểm toán công ty dệt nhuộm DVH Bài tập Thực trạng Phân tích hàng tồn kho cho thấy thường xuyên thiếu hụt theo chu kỳ loại thuốc nhuộm cần thiết cho loại vải Tiêu chuẩn Hàng tồn kho phải kiểm kê ghi nhận hàng tháng để bổ sung nguyên vật liệu cần thiết cho kho Hậu Việc thường xuyên thiếu hụt loại màu nhuộm cần thiết dẫn đến trì trệ trình sản xuất loại vải nói Ngun nhân Đặt hàng khơng thường xun nên khơng trì nguồn cung cấp nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất Kiến nghị Thiết lập lịch trình đặc biệt để đặt hàng hàng tuần loại màu nhuộm DVH Nội dung Khái quát Các kỹ thuật Hồ sơ kiểm toán DVH 13 Thank you for your attention 14 ... Thực trạng vấn đề kiểm toán viên phát thực tế cho cần phải sửa chữa, hay điều chỉnh Thí dụ:      Tình trạng thực tế hoạt động Tình trạng thực tế tài sản Một thủ tục thực thực tế, Một thủ tục... cứng chương trình Thiếu giám sát đầy đủ hữu hiệu hoạt động DVH Kiến nghị  Thành công kiểm tốn kiến nghị có dẫn đến người quản lý đối tượng kiểm tốn có hành động điều chỉnh, sửa chữa để cải thiện... Chuyển đổi vị trí khác rộng cho kho vật tư, phụ tùng thay DVH 12 Bài tập Nhận xét cách xử lý phát kiểm tốn cơng ty dệt nhuộm DVH Bài tập Thực trạng Phân tích hàng tồn kho cho thấy thường xuyên