Bài giảng Kiểm toán hoạt động: Chương 3 - ĐH Kinh tế TP. HCM

Bài giảng Kiểm toán hoạt động - Chương 3: Thực hiện kiểm toán cung cấp cho người học các kiến thức: Khái quát chương trình kiểm toán, các kỹ thuật thực hiện kiểm toán, hồ sơ kiểm toán. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.

Chương 3: Nội dung Khái quát Các kỹ thuật Hồ sơ kiểm toán DVH Khái quát  Nội dung  Căn theo chương trình kiểm toán, để xem xét chi tiết  Nếu thấy rủi ro hay yếu thực tồn tại, phân tích cụ thể để phát triển phát kiểm toán DVH Khái quát  Xem xét đồng thời hai vấn đề:  Tính tuân thủ  Tính kinh tế, hiệu hữu hiệu DVH Các vấn đề thường gặp  Cách thức nhà quản lý chứng minh cho hiệu quả, suất hay tình hình sử dụng hàng hóa, dịch vụ  Sự thiếu diễn giải rõ ràng, dễ hiểu văn bản, thông báo  Năng lực kinh nghiệm nhân viên không phù hợp với công việc giao DVH Các vấn đề thường gặp     Khơng kiểm sốt điều phối hoạt động Sự chồng chéo kiểm tra quản lý vấn đề Việc sử dụng nguồn nhân lực lãng phí Cơ cấu tổ chức rườm rà, qua nhiều tầng nấc trung gian huy động nhiều nhân viên DVH Các vấn đề thường gặp  Sử dụng lãng phí nguồn lực tài  Các tiến trình hay phương pháp xử lý không hợp lý  Những thay đổi hoạt động không cập nhật DVH Các kỹ thuật thực kiểm toán      Phỏng vấn Lập phân tích lưu đồ Phân tích số liệu Thực thử nghiệm So sánh kết kế hoạch DVH Phỏng vấn  Mục tiêu:  So sánh thực tế với quy định lý thuyết  Thu thập việc thực tế, ý kiến “người cuộc”  Tạo quan hệ hợp tác DVH Phỏng vấn  Lập lịch trình vấn  Lịch trình vấn bao gồm nội dung trọng tâm số câu hỏi cần thực  Lịch trình thay đổi  Câu hỏi soạn tùy theo đối tượng vấn DVH Phỏng vấn  Bố trí xếp lịch vấn  Phải xếp trước  Thời gian địa điểm tùy thuộc theo thuận tiện người vấn • Nên vấn nơi làm việc người vấn • Tránh thời điểm tâm lý người vấn không thoải mái dễ bị phân tâm DVH Phỏng vấn  Chuẩn bị trước cho buổi vấn  Cho người vấn biết mục đích nội dung buổi vấn  Nếu muốn thu thập tài liệu nên thông báo trước  Cho biết trước vấn có kiểm toán viên người vấn DVH Phỏng vấn  Bắt đầu vấn  Có mặt địa điểm vấn sớm chút  Tạo khơng khí thoải mái nói chuyện nhẹ nhàng  Cho người vấn biết thông tin bảo mật  Cởi mở, khách quan lịch DVH Phỏng vấn  Đặt câu hỏi  Nên đặt câu hỏi dạng mở  Tránh dạng câu hỏi mang tính chất gài bẫy DVH Phỏng vấn  Ghi chép biết cách nghe  Không nên ghi chép câu chữ  Biết lắng nghe thu thập thơng tin xác  Nên yêu cầu người vấn nhắc lại vấn đề chưa rõ ràng  Nên chủ động chừa khoảng thời gian ngắn, yên lặng để hai suy nghĩ thêm DVH Phỏng vấn  Kết thúc buổi vấn  Phải kết thúc vấn phạm vi thời gian cho phép  Cuối buổi vấn, cần tổng hợp lại điểm trọng yếu đảm bảo thông tin tài liệu thu thập đầy đủ xác  Nói cảm ơn DVH Phỏng vấn  Sắp xếp tổng hợp thông tin  Sau kết thúc vấn, nên xếp lại ghi chép cách có hệ thống thơng tin, tài liệu thu thập nhanh tốt  Gửi kết nội dung buổi vấn cho người vấn DVH Phỏng vấn  Một vấn thất bại khi:  Không chuẩn bị chu đáo  Thiếu kỹ vấn DVH Bài tập Ghi nhận điểm không vấn DVH Lập phân tích lưu đồ  Lưu đồ cung cấp thông tin liên quan sau:  Hoạt động thực tế đơn vị  Sự cần thiết hữu ích bước cơng việc quy trình xử lý nghiệp vụ  Sự hiệu quả, hữu hiệu việc kiểm soát DVH Lập lưu đồ  Những vấn đề cần lưu ý:  Những hoạt động bao gồm nhiều công việc xử lý cần phân tích thành phần việc nhỏ  Phải cân đối mức chi tiết tổng thể  Các ký hiệu phải sử dụng xác theo quy ước thích DVH Lập lưu đồ  Những vấn đề cần lưu ý (tiếp theo):  Cần rõ hoạt động kiểm soát, bao gồm đầu vào đầu  Cần ý mô tả đầy đủ thứ tự tiến trình xử lý công việc  Tất tài liệu cần xác định kết thúc cuối (lưu trữ, chuyển cho bên ngồi hủy bỏ) DVH Phân tích lưu đồ  Những vấn đề cần lưu ý:  Các chứng từ chuyển đến cá nhân/bộ phận không cần thiết  Cách thức lưu chuyển hiệu không phù hợp với u cầu kiểm sốt  Những thơng tin không sử dụng, ghi chép  Lập kế hoạch phân chia công việc không phù hợp DVH Phân tích lưu đồ  Những vấn đề cần lưu ý (tiếp theo):  Các trường hợp kiêm nhiệm nguy hiểm cấu tổ chức không phù hợp  Thiếu hướng dẫn, tiêu chuẩn hay sách cần thiết  Trang thiết bị, dụng cụ thiếu thốn hay dư thừa  Yếu hệ thống báo cáo DVH Bài tập Phân tích lưu đồ cơng ty Nam Việt DVH Phân tích số liệu  Bao gồm:  Phân tích xu hướng tỷ số  Phân tích liệu  Phân tích biến động  Phân tích lợi ích – chi phí DVH Phân tích xu hướng tỷ số  Về bản, tỷ số xu hướng sử dụng giai đoạn thực kiểm toán tương tự giai đoạn lập kế hoạch  Điểm khác biệt kiểm tốn viên tiếp cận với thơng tin chi tiết nên có điều kiện phân tích sâu DVH Bài tập  Khi đọc Báo cáo tài năm nay, anh/chị nhận thấy số vòng quay hàng tồn kho sụt giảm lớn từ 8,2 vịng năm ngối cịn 5,8 vịng năm Sau giải thích giám đốc:  Giám đốc kinh doanh cho không kiểm sốt tình hình dự trữ ngun vật liệu quy trình sản xuất kéo dài bình thường  Giám đốc sản xuất cho tình hình kinh doanh không thuận lợi cạnh tranh gay gắt ngành nên hàng bán chậm  Giám đốc tài cho có nhiều mặt hàng lỗi thời khơng bán Yêu cầu Theo anh/chị, thủ tục phân tích giúp làm rõ vấn đề nằm khâu trình hoạt động đơn vị DVH Phân tích liệu  Phân phối tần suất  Xem xét phân phối tần suất giúp nhận thấy tần suất hay số lần xuất giá trị khoảng xác định DVH Bài tập Số ngày hoàn thành Số hồ sơ hoàn thành tương ứng Số ngày hoàn thành Số hồ sơ hoàn thành tương ứng 14 15 16 17 11 18 11 23 19 12 28 20 13 Cộng 100 10 DVH 10 Phân tích bình quân  Kiểm toán viên thường sử dụng giá trị trung bình để đánh giá tầm quan trọng giao dịch hay so sánh với tiêu chuẩn, sách xác định  Việc sử dụng giá trị trung bình nhiều trường hợp cần phải xem xét thêm độ lệch chuẩn (standard deviation) DVH Bài tập Tính số ngày hồn thành hồ sơ bình qn, độ lệch chuẩn nêu nhận xét DVH Phân tích biến động  Phân tích biến động (variance analysis) phương pháp sử dụng để xem xét ảnh hưởng định lượng nhân tố đến kết  Biến động chia thành biến động thuận lợi biến động bất lợi  Việc phân tích cần suy nghĩ sâu sắc biến động thuận lợi chưa tốt DVH 11 Bài tập  Phân tích biến động giá thành sản phẩm cơng ty X DVH Phân tích tương quan  Phân tích tương quan (correlation analysis) nghiên cứu mối quan hệ hai biến  Có phương pháp:  Phân tích biểu đồ  Phân tích xu hướng tương quan DVH Phân tích biểu đồ DVH 12 Bài tập Lãi suất Chi phí lãi vay tương ứng (triệu đồng) 8% 75.210 9% 86.320 10% 101.600 11% 1.134.020 12% 118.020 DVH Phân tích lợi ích – chi phí  Phân tích quan hệ lợi ích – chi phí sử dụng để đánh giá thủ tục kiểm sốt liệu có mang lại lợi ích lớn chi phí bỏ cho hay khơng DVH Phân tích lợi ích – chi phí Lợi ích: Cái khơng có thủ tục kiểm sốt cần thiết Chi phí: Chi phí trực tiếp Các chi phí gián tiếp Các chi phí ngầm DVH 13 Bài tập Phân tích lợi ích chi phí đề xuất mua phần mềm quản lý kho chuyên nghiệp thay sử dụng hệ thống theo dõi excel DVH Thực thử nghiệm  Các thử nghiệm nhằm thu thập chứng cho kiểm toán  Khẳng định đánh giá ban đầu kiểm toán viên kiểm soát nội  Tìm kiếm hạn chế hệ thống  Xác định số liệu rủi ro hay ảnh hưởng chúng đến hoạt động DVH Thực thử nghiệm  Quy trình thử nghiệm:  Xác định mục tiêu thử nghiệm  Xác định “chiến lược” thử nghiệm  Xác định thử nghiệm chi tiết thực  Thực thử nghiệm  Sắp xếp chứng thu thập  Giải thích kết thử nghiệm  Xác định ảnh hưởng đến kết kiểm toán  Xác định công việc phải làm DVH 14 Thực thử nghiệm Mục tiêu thử nghiệm - Thử nghiệm sơ bộ: Là thử nghiệm hướng đến việc tìm kiếm vấn đề - Thử nghiệm mở rộng: Là việc kiểm nghiệm lại đánh giá ảnh hưởng vấn đề dự đoán DVH Thực thử nghiệm Xác định chiến lược thử nghiệm Xác định loại thử nghiệm thực điều kiện để thực - Phép thử Walk-through - Thử nghiệm kiểm soát (đánh giá yếu KSNB) - Thử nghiệm (phân tích nguyên nhân đánh giá ảnh hưởng) - Thử nghiệm đôi DVH Thực thử nghiệm Xác định thử nghiệm chi tiết thực Ví dụ: Thử nghiệm nghiệp vụ bán chịu - Thử nghiệm sách bán chịu - Kiểm tra danh sách liệu khách hàng - Thực khảo sát hài lòng khách hàng - … DVH 15 Thực thử nghiệm Thực thử nghiệm Thực theo kế hoạch chương trình kiểm tốn lập Tuy nhiên thêm bớt thử nghiệm cho phù hợp DVH Thực thử nghiệm Sắp xếp chứng Hệ thống lại chứng đánh giá tính đầy đủ, đáng tin cậy thích hợp với mục tiêu thử nghiệm DVH Thực thử nghiệm Giải thích kết thử nghiệm Thực chất phân tích thực trạng DVH 16 Thực thử nghiệm Xác định ảnh hưởng vấn đề đến mục tiêu thử nghiệm Xác định nguyên nhân từ thực trạng DVH Thực thử nghiệm Xác định cơng việc cần phải làm Cân nhắc có cần thực thêm thử nghiệm bổ sung hay không DVH Thực thử nghiệm  Các kỹ thuật  Quan sát  Thực lại thủ tục kiểm soát  Xác nhận từ bên thứ ba  Tham vấn chuyên gia giúp thu thập chứng vấn đề mang tính chun mơn sâu  Thử nghiệm vai trò khách hàng  Thăm dò ý kiến qua bảng câu hỏi soạn sẵn… DVH 17 Bài tập  Kiểm toán Nhà nước Việt Nam giao nhiệm vụ đánh giá việc thực sách bù lãi suất Chính phủ  Bạn nêu thử nghiệm thực DVH So sánh kết kế hoạch  Cho phép kiểm toán viên:  Kiểm tra kế hoạch liên quan đến khu vực kiểm toán  Đánh giá cách thức thực  Đánh giá kết thực tế có đạt kế hoạch hay khơng  Qua đó, giúp đánh giá trực tiếp lực triển khai kế hoạch hữu hiệu tính hiệu hệ thống kiểm soát quản lý DVH Hệ thống kiểm sốt quản lý Quá trình thúc đẩy thành viên thực trách nhiệm tổ chức để đạt mục tiêu tổ chức Một quy trình vận hành Một cấu tổ chức Chiến lược Lập kế hoạch Báo Dự cáo toán phân tích Điều hành đánh giá DVH 18 Bài tập Liệt kê cơng việc cần làm so sánh thực tế kế hoạch cơng ty dệt may thuộc tập đồn DVH Hồ sơ kiểm toán  Hồ sơ kiểm toán sử dụng để:  Lưu trữ thông tin thu thập  Nhận dạng chứng minh vấn đề phát sinh suốt kiểm toán  Trợ giúp cho việc trao đổi với cán quản lý  Cung cấp sở cho việc báo cáo  Là “rào chắn phòng thủ” trường hợp vấn đề, kết luận đề xuất không thừa nhận hay gặp rắc rối  Là sở giúp cho người giám sát kiểm tra  Là sở để đánh giá kỹ năng, lực kiểm toán viên  Là tảng sở tham chiếu cho việc kiểm tra, soát xét sau DVH Hồ sơ kiểm toán  Yêu cầu:  Phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ chi tiết cho kiểm tốn viên khác người có trách nhiệm kiểm tra đọc hiểu toàn kiểm toán  Hồ sơ kiểm toán phải ghi lại tất lập luận kiểm toán viên vấn đề cần xét đốn chun mơn kết luận liên quan  Hồ sơ kiểm tốn khơng thể thu thập tất tài liệu, thơng tin liên quan đến kiểm tốn Phạm vi nội dung hồ sơ kiểm toán lập tuỳ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên DVH 19 Hồ sơ kiểm toán  Yêu cầu (tiếp theo):  Hồ sơ kiểm toán lập theo mẫu biểu qui trình kiểm tốn phận kiểm tốn hay đơn vị có phận kiểm tốn hoạt động đặt ra, quy định  Kiểm toán viên sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm việc, bảng phân tích tài liệu khác đối tượng kiểm toán, phải bảo đảm tài liệu lập cách đắn DVH Thank you for your attention 20 ... quan đến kiểm toán Phạm vi nội dung hồ sơ kiểm toán lập tuỳ thuộc vào đánh giá kiểm toán viên DVH 19 Hồ sơ kiểm toán  Yêu cầu (tiếp theo):  Hồ sơ kiểm toán lập theo mẫu biểu qui trình kiểm tốn... cho kiểm toán viên khác người có trách nhiệm kiểm tra đọc hiểu tồn kiểm tốn  Hồ sơ kiểm tốn phải ghi lại tất lập luận kiểm toán viên vấn đề cần xét đoán chuyên môn kết luận liên quan  Hồ sơ kiểm. .. người giám sát kiểm tra  Là sở để đánh giá kỹ năng, lực kiểm toán viên  Là tảng sở tham chiếu cho việc kiểm tra, soát xét sau DVH Hồ sơ kiểm toán  Yêu cầu:  Phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ chi