Bài giảng Kiểm toán 1 - Chương 4: Chuẩn bị kiểm toán cung cấp cho người học các kiến thức: Trọng yếu và rủi ro kiểm toán, tiền kế hoạch kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán, mục tiêu kiểm toán và cơ sở dẫn liệu. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
5/18/2015 Chương 4: CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN Copyright © 2014 Doan Van Hoat ĐẶT VẤN ĐỀ Tính hữu hiệu hiệu kiểm toán ? Kiểm soát chất lượng kiểm toán ? Copyright © 2014 Doan Van Hoat MỤC TIÊU VÀ NỘI DUNG Mục tiêu: Giúp người học hiểu được: Ý nghĩa tác dụng trọng yếu kiểm toán Rủi ro kiểm toán, quản trị rủi ro chiến lược tiếp cận rủi ro Các bước giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Cơ sở dẫn liệu BCTC Nội dung: Trọng yếu rủi ro kiểm toán Tiền kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Mục tiêu kiểm toán sở dẫn liệu Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN Trọng yếu Rủi ro kiểm toán Quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Khái niệm Trong kế toán Trong kiểm toán Vận dụng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá sai sót phát lựa chọn kết luận phù hợp Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Kế tốn (VAS 01) “Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tình chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét hai phương diện định lượng định tính.” Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 TRỌNG YẾU Kế tốn Các liệu thuộc đơn vị, đưa lên báo cáo tài Xử lý Các liệu thực tế đưa lên báo cáo tài Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Sai sót 500 triệu chấp nhận Kế tốn TỔNG TÀI SẢN: 10 TỶ ĐỒNG Người sử dụng báo cáo tài Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Không khai báo phương pháp khấu hao báo cáo tài so sánh được? Kế tốn ĐƯỜNG THẲNG HAY GIẢM DẦN ? 20% HAY 5% ? Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 TRỌNG YẾU Kiểm tốn Chúng ta phải đảm bảo hợp lý BCTC khơng có sai sót trọng yếu Kiểm tốn viên Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Kiểm tốn Trọng yếu xác định hai sở định lượng định tính • Về mặt định lượng, trọng yếu sử dụng số tiền sai sót tối đa chấp nhận báo cáo tài • Về mặt định tính, trọng yếu sử dụng để đánh giá ảnh hưởng nhầm lẫn, gian lận đến người đọc bên cạnh khía cạnh định lượng Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Mức trọng yếu Kiểm tốn Xác định giới hạn cụ thể để đo lường đánh giá sai sót Nó trọng yếu định lượng Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 TRỌNG YẾU Kiểm tốn • VSA 320 quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên việc áp dụng khái niệm mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán BCTC • VSA 450 hướng dẫn cách áp dụng mức trọng yếu việc đánh giá ảnh hưởng sai sót phát kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh, có, BCTC Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Theo VSA 320 Mục tiêu việc xác lập mức trọng yếu: • Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro • Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu • Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán 5/18/2015 Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Các loại mức trọng yếu Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC Mức trọng yếu thực Ngưỡng sai sót khơng đáng kể Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 TRỌNG YẾU Mức trọng yếu cho tổng thể BCTC Là mức giá trị mà cấp độ toàn BCTC, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Các tiêu chí sử dụng thường yếu tố khoản mục BCTC tài sản, doanh thu, lợi nhuận Phương pháp tỷ lệ phần trăm tiêu chí chọn thường áp dụng Cân nhắc thay đổi tiêu chí chọn có thay đổi quan trọng liên quan tới doanh nghiệp Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Phương pháp xác lập MTY cho TT BCTC (M-1) Phổ biến phương pháp giá trị: Lấy tỷ lệ định số tài để tính M-1 Thường công ty kiểm toán cho phép chọn vài số thích hợp để tính M-1 Thí dụ: • 5% lợi nhuận trước thuế • 0,5% tổng tài sản • 1% vốn chủ sở hữu • 0,5% tổng doanh thu Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU MTY thực (Performance Materiality - PM) • Ý nghóa: Giảm thiểu khả tổng cộng sai sót chưa điều chỉnh sai sót chưa phát vượt mức trọng yếu tổng thể • Mục đích: • Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu • Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 TRỌNG YẾU MTY thực (Performance Materiality - PM) • Cách xác lập PM: Xác lập PM dựa M-1 với tỷ lệ % • Xác định PM phép tính học đơn mà phải sử dụng xét đoán nghề nghiệp Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Ngưỡng sai sót khơng đáng kể • Không phải mức trọng yếu • Giúp loại bỏ sai sót nhỏ mà tổng hợp lại không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài • Được sử dụng giai đoạn thực kiểm toán, nhiên xác định lúc với xác lập M-1 PM • Thường xác định tỷ lệ phần trăm nhỏ mức trọng yếu thực hiện, thí dụ 5%, 10% Copyright © 2014 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Theo VSA 450 Mức trọng yếu sử dụng để đánh giá: Ảnh hưởng sai sót phát kiểm toán Ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 TRỌNG YẾU Các loại sai sót BCTC • Sai sót thực tế • Sai sót xét đoán • Sai sót dự tính Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ Chính sách: (Lợi nhuận 28.000) N PHẢI THU M-1 = 5% Lợi nhuận PM = 75%*M-1 31.12.200X NSLKĐK = 10%*PM BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Cty A 3.000 Cty B 2.200 Cty C 1.800 Cty D 1.000 Cty E 600 Tài sản Tiền 500 Nợ phải thu 20.000 Hàng tồn kho 19.500 Tài sản cố định 40.000 95 Cty khác 11.400 500 Cộ ng 5/18/2015 80.000 Cộng 20.000 Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ M-1 = 5% X 28.000 = 1.400 N PHẢI THU PM = 75%*M-1 = 1.050 NSLKĐK = 10%*1.050 = 105 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tài sản Tiền 500 Nợ phải thu 20.000 Hàng tồn kho 19.500 31.12.200X Cty A 3.000 Cty B 2.200 Cty C 1.800 Cty D 1.000 Cty E 600 Tài sản cố định 40.000 95 Cty khác 11.400 500 Cộ ng 5/18/2015 80.000 Cộng 20.000 Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 VÍ DỤ Quyết định KTV: Cách kiểm toán khoản mục Nợ phải thu - phương diện hữu Nợ phải thu KTV tiến hành kiểm tra số dư chi tiết TK nợ phải thu Phương pháp tiến hành cách gửi thư xác nhận sau ngày khóa sổ Xác nhận khách hàng A,B,C,D Các khách hàng lại chọn mẫu để xác nhận: [(20.000 - 8.000) : 1.050] x 1,5 = 17 khách hàng (Giả sử hệ số rủi ro là: 1,5) 5/18/2015 Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ Đánh giá kết Có chấp nhận khoản mục hợp lý không ? Định lượng Định tính Có chấp nhận toàn báo cáo tài không ? Định lượng Định tính 5/18/2015 Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ KẾT QUẢ XÁC NHẬN N PHẢI THU – Khách hàng A,B,C,D – Trong 17 khách hàng kiểm tra mẫu có khách hàng có số liệu thấp sổ sách Cty ABC với số tiền là: 17, dấu hiệu gian lận Đơn vị điều chỉnh Sai lệch dự tính tổng thể là: [(17:17) x 96] = 96 Nhận xét: ■ Về định lượng: Sai lệch 96 < 105 ■ Về định tính: Đây nhầm lẫn Kết luận: Nợ phải thu khách hàng hữu thực tế Copyright © 2014 Doan Van Hoat 5/18/2015 VÍ DỤ Kết kiểm tra toàn BCTC BẢNG TỔNG HP SAI SÓT CHƯA ĐIỀU CHỈNH (A) Ảnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế Sai sót Thực tế xét đoán Hàng tồn kho (khóa sổ) NP thu (dự phòng) Tài sản cố định (vốn hóa) Dự tính Hàng tồn kho (tính giá) Nợ phải thu (xác nhận) TỔNG HP 104 98 103 305 00 63 71 62 96 158 16 15 31 463 102 Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ Kết kiểm tra toàn BCTC BẢNG TỔNG HP SAI SÓT CHƯA ĐIỀU CHỈNH (B) Ảnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế Sai sót Thực tế xét đoán Hàng tồn kho (khóa sổ) NP thu (dự phòng) Tài sản cố định (vốn hóa) Dự tính Hàng tồn kho (tính giá) Nợ phải thu (xác nhận) TỔNG HP 104 98 703 905 00 63 38 101 62 96 158 16 15 31 1.063 132 Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ Kết kiểm tra toàn BCTC BẢNG TỔNG HP SAI SÓT CHƯA ĐIỀU CHỈNH (C) Ảnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế Sai sót Thực tế xét đoán Hàng tồn kho (khóa sổ) NP thu (dự phòng) Tài sản cố định (vốn hóa) Dự tính Hàng tồn kho (tính giá) Nợ phải thu (xác nhận) TỔNG HÔÏP 104 98 203 405 00 63 22 85 62 96 158 16 15 31 563 116 Copyright © 2014 Doan Van Hoat 10 5/18/2015 RỦI RO KIỂM TOÁN Mối quan hệ loại RR Sai phạm Rủi ro tiềm tàng KSNB Rủi ro kiểm soát Thủ tục kiểm toán Rủi ro phát Rủi ro kiểm toán BCTC Copyright © 2014 Doan Van Hoat BÀI TẬP Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho KTV không giám sát KTV phụ Cỡ mẫu nhỏ không đại diện cho tổng thể Khách hàng công ty cổ phần niêm yết Biểu mẫu chứng từ không đánh số trước liên tục Sản phẩm đồ trang sức vàng, đá quý Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi Không có điều lệ đạo đức nghề nghiệp KTV Copyright © 2014 Doan Van Hoat RỦI RO KIỂM TOÁN Mơ hình RRKT RR có SSTY RRKT = RRTT x RRKS x RRPH RRKT RRPH = RRTT x RRKS Copyright © 2014 Doan Van Hoat 15 5/18/2015 RỦI RO KIỂM TOÁN Ma trận RRPH Đánh giá RRKS Đánh giá RRTT Cao Trung bình Thấp Cao Thấp Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao Copyright © 2014 Doan Van Hoat BÀI TẬP Xác định rủi ro phát Nhận xét RR kiểm toán RR tiềm tàng RR kiểm soát RR phát 1% 20% 50% 10% 1% 50% 50% 4% 5% 20% 50% 50% 5% 50% 50% 20% 5% 50% 100% 10% 10% 20% 50% 100% 10% 50% 50% 40% Copyright © 2014 Doan Van Hoat RỦI RO KIỂM TOÁN Rủi ro kiểm toán Giảm RRKT Mức độ tổng thể Mức độ Khoản mục Rủi ro Tiềm tàng Rủi ro Kiểm soát Rủi ro Lấy mẫu Rủi ro Phát Rủi ro Lấy mẫu Copyright © 2014 Doan Van Hoat 16 5/18/2015 RỦI RO KIỂM TOÁN Giảm RRKT RRKT mức độ tổng thể Tìm hiểu khách hàng trước nhận lời Xác định mức RRKT chấp nhận khoản mục RRKT mức độ khoản mục Hiểu biết khách hàng RRTT, RRKS Xác định RR Phát thích hợp từ xác định nội dung, lịch trình phạm vi TNCB Giám sát chất lượng kiểm toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat CHIẾN LƯC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN Thơng qua RRKD khách hàng Ruûi ro kinh doanh (Business Risk) khả mục tiêu khách hàng bị đe dọa sức ép bên trong/ngoài Các yếu tố ảnh hưởng đến RRKD: Tình trạng kinh tế Chính sách pháp luật Sự thay đổi kỹ thuật …… Copyright © 2014 Doan Van Hoat CHIẾN LƯC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN Thơng qua RRKD khách hàng Rủi ro kinh doanh tác động đến rủi ro kiểm toán thông qua việc: Ảnh hưởng đến khả sai lệch trọng yếu báo cáo tài Tác động đến khả ngăn chặn sai lệch trọng yếu hệ thống kiểm soát nội Copyright © 2014 Doan Van Hoat 17 5/18/2015 CHIẾN LƯC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN Thơng qua RRKD khách hàng KTV đánh giá RRKD tác động chúng đến RR có SSTY BCTC, từ giúp điều chỉnh thủ tục kiểm toán phù hợp Copyright © 2014 Doan Van Hoat CHIẾN LƯC TIẾP CẬN RỦI RO KIỂM TOÁN Thơng qua RRKD khách hàng Quan hệ rủi ro kinh doanh rủi ro kiểm toán Tìm hiểu môi trường, chiến lược tình hình kinh doanh Rủi ro kinh doanh Rủi ro tiềm tàng Chiến lược tiếp cận rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm soát Tìm hiểu kiểm soát nội bối cảnh kinh doanh Rủi ro báo cáo tài có sai lệch trọng yếu Đánh giá khả sai lệch lại báo cáo tài Rủi ro phát Lựa chọn thủ tục kiểm toán phù hợp Copyright © 2014 Doan Van Hoat MỐI QUAN HỆ GIỮA RRKT VÀ MỨC TY Quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Quan hệ rủi ro kiểm toán, mức trọng yếu chứng kiểm toán R M E Copyright © 2014 Doan Van Hoat 18 5/18/2015 CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN • Giai đoạn tiền kế hoạch - Các thủ tục ban đầu để chấp nhận hay không chấp nhận kiểm toán • Giai đoạn lập kế hoạch - Xây dựng chiến lược kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat TIỀN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Đây trình thực thủ tục để: • Xem xét việc chấp nhận khách hàng trì khách hàng cũ, • Xem xét vấn đề đạo đức nghề nghiệp… • Quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán KTV cần xem xét rủi ro hợp đồng Copyright © 2014 Doan Van Hoat TIỀN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN • Rủi ro hợp đồng rủi ro doanh nghiệp kiểm toán liên quan đến hợp đồng kiểm toán cụ thể, thí dụ danh tiếng vụ kiện tụng hay điều tra, người quản lý đơn vị không trung thực cản trở trình thu thập chứng kiểm toán… • Quản trị rủi ro hợp đồng: (i) Từ chối không nhận lời kiểm toán, (ii) Thiết lập mức rủi ro kiểm toán chấp nhận đủ thấp để phát sai lệch trọng yếu báo cáo tài Copyright © 2014 Doan Van Hoat 19 5/18/2015 TIỀN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Hợp đồng kiểm toán Mục đích HĐKT Các thủ tục ký kết hợp đồng HĐKT HĐ Kinh tế Kiểm toán nhiều năm Các vấn đề khác Nội dung chủ yếu nội dung khác hợp đồng Chấp nhận sửa đổi hợp đồng Copyright © 2014 Doan Van Hoat XÁC ĐỊNH CHIẾN LƯC KIỂM TOÁN • Phạm vi kiểm toán; • Lịch trình kiểm toán yêu cầu trao đổi thông tin; • Các yếu tố quan trọng, theo đánh giá nghề nghiệp kiểm toán viên, việc xác định công việc trọng tâm nhóm kiểm toán; (*) • Kết thủ tục ban đầu kiểm toán hiểu biết mà kiểm toán viên Công ty kiểm toán thu từ việc cung cấp dịch vụ trước cho đơn vị kiểm toán có phù hợp với kiểm toán không; • Nội dung, lịch trình nguồn lực cần thiết để thực kiểm toán (Đoạn VSA300) (*): có việc xác định mức trọng yếu (B4(1) VSA300) Copyright © 2014 Doan Van Hoat LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Kế hoạch kiểm toán bao gồm: • Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro • Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán mức sở dẫn liệu • Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo kiểm toán tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Copyright © 2014 Doan Van Hoat 20 5/18/2015 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Các thủ tục đánh giá rủi ro (VSA 315) Là thủ tục kiểm toán thực để thu thập hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị, có kiểm soát nội bộ, nhằm xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu; Copyright © 2014 Doan Van Hoat LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Hiểu biết đơn vị môi trường hoạt động Nội dung tìm hiểu: Đặc điểm đơn vị môi trường đơn vị Hệ thống kiểm soát nội Copyright © 2014 Doan Van Hoat LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Hiểu biết đơn vị môi trường hoạt động Ngành nghề kinh doanh, quy định pháp lý yếu tố bên Đặc điểm đơn vị Các sách kế toán mà đơn vị lựa chọn lý thay đổi (nếu có) Mục tiêu, chiến lược đơn vị rủi ro kinh doanh có liên quan Việc đo lường đánh giá kết hoạt động đơn vị Hệ thống kiểm soát nội đơn vị Copyright © 2014 Doan Van Hoat 21 5/18/2015 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Các thủ tục đánh giá rủi ro (VSA 315) (a) Phỏng vấn Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị (b) Thực thủ tục phân tích (c) Quan sát điều tra (d) Thảo luận nhóm kiểm toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Các thủ tục kiểm toán (VSA 330) Các biện pháp xử lý tổng thể Thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm Kết hợp thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm (Thử nghiệm kép) Copyright © 2014 Doan Van Hoat LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Các biện pháp xử lý tổng thể • Nhấn mạnh với nhóm kiểm toán cần thiết phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp; • Bổ nhiệm thành viên nhóm kiểm toán có kinh nghiệm có kỹ chuyên môn đặc biệt, sử dụng chuyên gia; • Tăng cường giám sát; • Kết hợp yếu tố dự đoán trước lựa chọn thủ tục kiểm toán cần thực hiện; • Thực thay đổi chung nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat 22 5/18/2015 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Thử nghiệm kiểm soát • Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm đánh giá tính hữu hiệu kiểm soát nội việc ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu • KTV thực thử nghiệm kiểm soát khi: - KTV có ý định dựa vào hệ thống KSNB - Thử nghiệm không đủ cung cấp chứng kiểm toán thích hợp cấp độ sở dẫn liệu Copyright © 2014 Doan Van Hoat LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Thử nghiệm Là thủ tục kiểm toán thiết kế nhằm phát sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu Các thử nghiệm bao gồm: Thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết (nghiệp vụ, số dư tài khoản, thuyết minh) Copyright © 2014 Doan Van Hoat LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Thử nghiệm kép Là kết hợp thử nghiệm kiểm soát với việc kiểm tra chi tiết giao dịch Thí dụ, kiểm toán viên chọn mẫu kiểm tra hóa đơn nhằm xác định xem hóa đơn phê duyệt toán hay chưa, đồng thời kiểm tra chi tiết tính xác số tiền ghi hóa đơn Thử nghiệm kép giúp KTV tăng cường tính hiệu kiểm toán Copyright © 2014 Doan Van Hoat 23 5/18/2015 VÍ DỤ VỀ CÁC LOẠI THỬ NGHIỆM ÁP DỤNG Thử nghiệm nghiệp vụ bán hàng THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT THỦ TỤC Tính số vòng quay nợ phải thu số ngày thu tiền bình quân PHÂN TÍCH CƠ BẢN Gửi thư xác nhận nợ Kiểm tra khoá sổ bán hàng Kiểm tra lập dự phòng KIỂM TRA CHI TIẾT Copyright © 2014 Doan Van Hoat LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Mục tiêu kiểm toán Các khía cạnh kiểm toán viên cần quan tâm thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục để thu thập chứng đầy đủ trình bày hợp lý khoản mục Hiện hữu phát sinh Quyền nghóa vụ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Đầy đủ Ghi chép xác Đánh giá phân bổ Trình bày thuyết minh Copyright © 2014 Doan Van Hoat VÍ DỤ VỀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Kiểm toán hàng tồn kho, KTV phải thu thập chứng kiểm toán khía cạnh sau để kết luận khoản mục hợp lý Hiện hữu Quyền MỤC TIÊU KIỂM TOÁN HTK Đầy đủ Ghi chép xác Đánh giá phân bổ Trình bày thuyết minh Copyright © 2014 Doan Van Hoat 24 5/18/2015 HIỆN HỮU Kiểm toán viên phải chúng minh TÀI SẢN VÀ N PHẢI TRẢ mà đơn vị khai báo báo cáo tài hữu thực tế Phát tài sản khoản phải trả thực Kiểm kê tài sản hữu hình Xác nhận tài sản người khác quản lý, sử dụng Kiểm tra giá gốc lợi ích tương lai tài sản vô hình Xác nhận nợ phải trả Kiểm tra chứng từ nợ phải trả Copyright © 2014 Doan Van Hoat PHÁT SINH Kiểm toán viên phải chúng minh NGHIỆP VỤ mà đơn vị khai báo báo cáo tài phát sinh thực tế thuộc đơn vị Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ phát sinh Kiểm tra gián tiếp thông qua kiểm tra hữu tài sản nợ phải trả Phát nghiệp vụ thực thuộc đơn vị Copyright © 2014 Doan Van Hoat QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ Kiểm toán viên phải chúng minh TÀI SẢN thuộc quyền kiểm soát đơn vị KHOẢN PHẢI TRẢ nghóa vụ đơn vị Kiểm tra chứng từ quyền sở hữu/kiểm soát đơn vị tài sản Kiểm tra nghóa vụ đơn vị khoản phải trả Phát tài sản khoản phải trả không thuộc đơn vị Copyright © 2014 Doan Van Hoat 25 5/18/2015 ĐẦY ĐỦ Kiểm toán viên phải chúng minh đơn vị khai báo báo cáo tài tất TÀI SẢN, N PHẢI TRẢ VÀ NGHIỆP VỤ Tìm hiểu kiểm soát nội Phát tài sản, nợ phải trả nghiệp vụ chưa khai báo Kiểm tra việc khóa sổ Kết hợp kiểm tra hữu phát sinh Kiểm tra tài khoản liên quan Thủ tục phân tích Copyright © 2014 Doan Van Hoat GHI CHÉP CHÍNH XÁC Kiểm toán viên phải chúng minh đơn vị tính toán, cộng dồn xác số liệu báo cáo khớp với Sổ sổ chi tiết Phát không thống tổng hợp chi tiết Yêu cầu đơn vị cung cấp số dư phát sinh chi tiết Đối chiếu với sổ chi tiết Kiểm tra tổng cộng đối chiếu tổng cộng với sổ Copyright © 2014 Doan Van Hoat ĐÁNH GIÁ VÀ PHÂN BỔ Kiểm toán viên phải chúng minh đơn vị đánh giá TÀI SẢN, N PHẢI TRẢ VÀ NGHIỆP VỤ phân bổ cho đối tương phù hợp với chế độ, chuẩn mực kế toán hành Phát việc áp dụng phương pháp đánh giá không phù hợp không quán Xem xét phương pháp đánh đơn vị sử dụng có phù hợp chuẩn mực, chế độ kế toán hành không Xem xét phương pháp đánh giá có áp dụng quán không Xem xét việc phân bổ có hợp lý không Copyright © 2014 Doan Van Hoat 26 5/18/2015 TRÌNH BÀY VÀ THUYẾT MINH Kiểm toán viên phải chúng minh báo cáo tài trình bày thuyết minh phù hợp với yêu cầu chế độ, chuẩn mực kế toán hành Xem xét vấn đề trình bày báo cáo tài chính: Phát việc trình bày không phù hợp thuyết minh sai, thiếu Xem xét yêu cầu thuyết minh thông tin bổ sung báo cáo tài Phân mục loại khoản Việc cấn trừ số liệu Copyright © 2014 Doan Van Hoat ĐẶT VẤN ĐỀ Báo cáo tài VNMILK HÀNG TỒN KHO 2.272.650.052.063 Hàng tồn kho 2.276.752.660.978 Dự phòng giảm giá HTK (4.102.608.915) Bạn ngầm hiểu điều HTK mà BGĐ báo cáo? Copyright © 2014 Doan Van Hoat CƠ SỞ DẪN LIỆU (MANAGEMENT ASSERTIONS) Là khẳng định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cách trực tiếp ngầm định khoản mục thông tin trình bày báo cáo tài KTV sử dụng để xem xét loại sai lệch xảy Ba nhóm sở dẫn liệu BCTC: Nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm toán Nhóm số dư tài khoản vào cuối kỳ Các trình bày thuyết minh Copyright © 2014 Doan Van Hoat 27 5/18/2015 CƠ SỞ DẪN LIỆU (MANAGEMENT ASSERTIONS) Nhóm giao dịch kiện kỳ • Tính hữu: giao dịch kiện ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị; • Tính đầy đủ: tất giao dịch kiện cần ghi nhận ghi nhận; • Tính xác: số liệu liệu liên quan đến giao dịch kiện ghi nhận phản ánh cách phù hợp; • Đúng kỳ: giao dịch kiện ghi nhận kỳ kế toán; • Phân loại: giao dịch kiện ghi nhận vào tài khoản Copyright © 2014 Doan Van Hoat CƠ SỞ DẪN LIỆU (MANAGEMENT ASSERTIONS) Nhóm số dư TK vào cuối kỳ • Tính hữu: tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu thực tồn tại; • Quyền nghóa vụ: đơn vị nắm giữ quyền liên quan đến tài sản thuộc sở hữu đơn vị đơn vị có nghóa vụ với khoản nợ phải trả; • Tính đầy đủ: tất tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu cần ghi nhận ghi nhận đầy đủ; • Đánh giá phân bổ: tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu thể báo cáo tài theo giá trị phù hợp điều chỉnh liên quan đến đánh giá phân bổ ghi nhận phù hợp Copyright © 2014 Doan Van Hoat CƠ SỞ DẪN LIỆU (MANAGEMENT ASSERTIONS) Cách trình bày thuyết minh • Tính hữu, quyền nghóa vụ: kiện, giao dịch vấn đề khác thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị; • Tính đầy đủ: tất thuyết minh cần trình bày báo cáo tài trình bày; • Phân loại tính dễ hiểu: thông tin tài trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu; • Tính xác đánh giá: thông tin tài thông tin khác trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp Copyright © 2014 Doan Van Hoat 28 5/18/2015 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Chúng kiểm tra lại khẳng định Tôi khẳng định thông tin BCTC Copyright © 2014 Doan Van Hoat 86 Copyright © 2014 Doan Van Hoat 29 ... RỦI RO KIỂM TOÁN Trọng yếu Rủi ro kiểm toán Quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Copyright © 20 14 Doan Van Hoat TRỌNG YẾU Khái niệm Trong kế toán Trong kiểm toán Vận dụng kiểm toán ... trọng tâm nhóm kiểm toán; (*) • Kết thủ tục ban đầu kiểm toán hiểu biết mà kiểm toán viên Công ty kiểm toán thu từ việc cung cấp dịch vụ trước cho đơn vị kiểm toán có phù hợp với kiểm toán không;... CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN • Giai đoạn tiền kế hoạch - Các thủ tục ban đầu để chấp nhận hay không chấp nhận kiểm toán • Giai đoạn lập kế hoạch - Xây dựng chiến lược kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán Copyright