Bài giảng kế toán tài chính III chương 5 đh kinh tế TP HCM

Chương BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH (INCOME STATEMENT) Lớp Kế tốn doanh nghiệp Mục tiêu Nhận biết yếu tố XĐKQKD hđ thơng thường hđ khác Hiểu rõ mục đích, nội dung BCKQHĐKD Nắm ngun tắc, sở, pp lập BCKQHĐKD Tài liệu: - VAS 21 “ Trình bày báo cáo tài chính” - Chế độ kế tốn theo Thơng tư 200/2014/TTBTC - Giáo trình KTTC – Quyển 3, chương Nội dung 5.1 XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN THUẦN - Khái niệm DT, TN khác, CP - Ghi nhận DT, TN khác CP - Xác định lợi nhuận 5.2 BÁO CÁO KQHĐKD THEO VAS - Khái niệm - Mục đích - Kết cấu - Ngun tắc lập - Cơ sở phương pháp lập BCKQHĐKD 5.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TỔNG HỢP 5.4 U CẦU VỀ VIỆC TRÌNH BÀY THƠNG TIN 5.1 XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN THUẦN K H Á I N I Ệ M Doanh thu DT bao gồm: DT bán hàng, DT CCDV DT hoạt động tài tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Đây tổng giá trị lợi ích kinh tế mà DN thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động SXKD thơng thường DN, góp phần làm tăng VCSH Thu nhập khác TN khác bao gồm: Thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng… Đây khoản thu góp phần làm tăng VCSH từ hoạt động ngồi hoạt động tao doanh thu Chi phí khác CP khác bao gồm: Các chi phí SXKD phát sinh q trình hoạt động KD thơng thường DN chi phí khác Ghi nhận DT, thu nhập khác chi phí Ghi nhận doanh thu thu nhập khác Khi DN thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đánh tin cậy Ghi nhận chi phí SXKD chi phí khác Khi khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí cách đáng tin cậy Xác định lợi nhuận Lợi nhuận kế tốn: Lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế TNDN, xác định theo quy định CMKT chế độ kế tốn LN KT sau thuế TNDN Lợi nhuận từ HĐKD Lợi nhuận khác CP thuế TNDN Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh DT bán hàng CCDC GVHB Lợi nhuận khác CP DT HĐ TC HĐ TC Thu nhập khác CP BH Chi phí QLDN Chi phí khác 5.2 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD • Khái niệm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC tổng hợp phản ánh tổng qt tình hình kết hoạt động kinh doanh DN (bao gồm kết hoạt động kinh doanh thơng thường kết khác) kỳ định Mục đích Cung cấp BCKQHĐKD thơng tin KẾT QUẢ HĐ DN Đưa định… Kết cấu (xem mẫu báo cáo) Gồm cột: - Cột 1: Các tiêu báo cáo - Cột 2: Mã số tiêu tương ứng; - Cột số 3: Số hiệu tương ứng tiêu báo cáo thể tiêu Bảng thuyết minh BCTC; - Cột số 4: Tổng số phát sinh kỳ báo cáo năm; - Cột số 5: Số liệu năm trước (để so sánh) Cơ sở lập - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước (kỳ trước) - Sổ kế tốn tổng hợp sổ kế tốn chi tiết tài khoản từ loại đến loại Phương pháp lập Chỉ tiêu M S DT BH & CCDV 01 Các khoản giảm trừ 02 DT BH & 10 CCDV Giá vốn hàng bán 11 L/N gộp BH & CCDV 20 DT hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 Lũy kế SPS CóTK 511 Lũy kế SPS Có 521 MS01-MS02 Luỹ kế SPS Có TK 632/ Nợ TK 911 MS10 – MS11 Lũy kế SPS Nợ 515/Có911 Lũy kế SPS Có 635/Nợ 911 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Sổ chi tiết TK 635 Chi phí bán hàng 24 TC SPS Có 641/ Nợ 911 Chi phí quản lý DN 25 TC SPS Có 642/ Nợ 911 10 Lợi nhuận từ 30 HĐKD MS20+(MS21-MS22)-MS24-MS25 Phương pháp lập Chỉ tiêu MS 11 Thu nhập khác 31 Lũy kế SPS Nợ 711/ Có 911 12 Chi phí khác 32 Lũy kế SPS Có 811/ Nợ 911 13 Lợi nhuận khác 40 MS 31 - MS 32 14 Tổng LN KT trước 50 thuế MS 30 + MS 40 15 CP Thuế TNDN 51 hành Lũy kế SPS Có 8211/ Nợ 911 16 CP Thuế TNDN hỗn 52 lại Lũy kế SPS Có 8212/Nợ 911 17 LN sau thuế TNDN 60 18 Lãi CP 19 Lãi suy giảm CP 70 71 Ghi ÂM SPS Nợ 8211/Có911 Ghi ÂM SPS MS 50 –( MS 51 + MS 52) Nợ 8212/Có911 THEO VAS 30 Lưu ý - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Khơng bao gồm loại thuế gián thu, thuế GTGT (kể thuế GTGT nộp theo PP trực tiếp), thuế TTĐB, thuế XK, thuế bảo vệ mơi trường loại thuế, phí gián thu khác - Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Khơng bao gồm khoản thuế gián thu, phí mà DN khơng hưởng phải nộp Ngân sách NN (được kế tốn ghi giảm DT sổ kế tốn TK 511) khoản chất khoản thu hộ NN - Thu nhập khác (Mã số 31) Tổng phát sinh Nợ TK 711 đối ứng với bên Có TK 911 - Chi phí khác (Mã số 32) Tổng phát sinh Có TK 811 đối ứng với bên Nợ TK 911 Riêng giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ => trình bày giá trị Lưu ý Lãi cổ phiếu (Mã số 70): Phản ánh LCBTCP, chưa tính đến cơng cụ phát hành tương lai có khả pha lỗng giá trị CP Trường hợp Quỹ khen thưởng, phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi cổ phiếu xđ theo cơng thức: Lãi cổ phiếu Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu CP phổ thơng Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ Lưu ý • Lãi suy giảm cổ phiếu (Mã số 71): Phản ánh lãi suy giảm CP, có tính đến tác động cơng cụ tương lai chuyển đổi thành CP pha lỗng giá trị CP Trường hợp Quỹ KT, PL trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi suy giảm cổ phiếu xác định theo cơng thức sau: Lãi suy giảm cổ phiếu Số trích quỹ khen thưởng, phúc lợi Lợi nhuận lỗ phân bổ cho cổ đơng sở hữu CP phổ thơng Số bình qn gia quyền cổ phiếu phổ thơng lưu hành kỳ + Số lượng CP dự kiến phát hành thêm Ví dụ Trích sổ TK 511 911 năm N DN: (Đơn vị tính: 1.000đ) u cầu: Lập Báo cáo KQHĐKD năm N Biết năm N : - Chi phí lãi vay 8.000 - Thu nhập lý TSCĐ 12.000, giá trị lại TSCĐ lý 8.500 chi phí lý TSCĐ 500 5.3 BCKQHĐKD TỔNG HỢP Cơ sở lập: Tổng hợp BCKQHĐKD đơn vị cấp đơn vị trực thuộc có lập BCKQHĐKD Ngun tắc chung - Đối với khoản mục khơng phải điều chỉnh cộng trực tiếp để xác định khoản mục tương đương BCKQHĐKD tổng hợp - Đối với khoản mục phải điều chỉnh theo ngun tắc phương pháp điều chỉnh thích hợp sau cộng để tổng hợp khoản mục trình bày BCKQHĐKD tổng hợp 5.3 BCKQHĐKD TỔNG HỢP Các tiêu cần điều chỉnh lập BCKQHĐKD tổng hợp - Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội bộ; - Lãi lỗ nội chưa thực phát sinh; - Lợi nhuận kế tốn trước thuế thu nhập DN Phương pháp điều chỉnh: Các khoản doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi, lỗ nội cơng ty phải loại trừ tồn VD: Cấp bán hàng cho cấp dưới, giá xk 100, giá bán 110, VAT 10% Cấp bán hết hàng ngồi Cấp 155,156… 632 911 511(DTBHNB) 111,112,136 1000 100 900 100 100 421 100 110 10 121 33311 10 10 11 Cấp 111,112,336 121 Bút tốn ĐC Giảm DTBH: 110 Giảm GVHB: 110 110 110 156 110 110 133 11 632 110 511 120 VD (tt) Báo cáo KQHĐKD tổng hợp • Chỉ tiêu DT GVHB Tổng LN KT trước thuế CP thuế TNDN hhành LN sau thuế TNDN Cơng ty ĐVTT 1.500 1300 1000 920 200 50 150 80 20 60 Bút tốn đ/c (110) (110) BCKQ HĐKD TH 2.390 2.110 280 70 210  ... Lũy kế SPS CóTK 51 1 Lũy kế SPS Có 52 1 MS01-MS02 Luỹ kế SPS Có TK 632/ Nợ TK 911 MS10 – MS11 Lũy kế SPS Nợ 51 5/Có911 Lũy kế SPS Có 6 35/ Nợ 911 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Sổ chi tiết TK 6 35 Chi... CP - Ghi nhận DT, TN khác CP - Xác định lợi nhuận 5. 2 BÁO CÁO KQHĐKD THEO VAS - Khái niệm - Mục đích - Kết cấu - Ngun tắc lập - Cơ sở phương pháp lập BCKQHĐKD 5. 3 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH. .. BCKQHĐKD Tài liệu: - VAS 21 “ Trình bày báo cáo tài chính - Chế độ kế tốn theo Thơng tư 200/2014/TTBTC - Giáo trình KTTC – Quyển 3, chương Nội dung 5. 1 XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN THUẦN - Khái niệm