Bài giảng kế toán tài chính III chương 6 đh kinh tế TP HCM

BÁO CÁO TÀI CHÍNH BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ ( Cash flow statement ) Lớp Kế Toán Doanh Nghiệp Mục Tiêu • Hiểu rõ chất,mục đích nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( BCLCTT) • Nắm nguyên tắc, phương pháp lập trình bày BCLCTT , việc sử dụng thông tin báo cáo từ cách lập tương ứng Tài liệu tham khảo : • Chuẩn mực kế toán Việt Nam 24 (VAS 24) • Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 • Giáo trình Kế Toán Tài Chính – Quyển NỘI DUNG 6.1 Những vấn đề chung 6.2 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ ( BCLCTT ) 6.3 Mối liên hệ BCLCTT với Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 6.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Báo cáo LCTT phận hợp thành báo cáo tài chính, phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền theo hoạt động khác kỳ báo cáo DN Ý NGHĨA BCLCTT • Đánh giá khả tạo tiền từ hoạt động KD ngày nhiều hay hình thành từ nguồn • Đánh giá khả trả nợ DN • Khả đầu tư phát triển DN • Đánh giá khách quan tình hình hoạt động KD DN khả so sánh DN • BCLCTT công cụ để lập dự toán tiền NỘI DUNG BCLCTT BCLCTT trình bày theo hoạt động: • 1-Lưu chuyển tiền hoạt động kinh doanh ( Cash flows from operating activities ) • 2-Lưu chuyển tiền hoạt động đầu tư ( Cash flows from investing activities ) • 3-Lưu chuyển tiền họat động tài ( Cash flows from financing activities ) NỘI DUNG BCLCTT Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Là luồng tiền phát sinh từ HĐ tạo doanh thu chủ yếu DN, liên quan đến HĐ SXKD kỳ kể luồng tiền chứng khoán nắm giữ mục đích KD hoạt động khác HĐ đầu tư hay HĐ tài NỘI DUNG BCLCTT • Tiền thu từ HĐ bán hàng, cung cấp dịch vụ HĐ khác • -Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho người lao động lương, thưởng, trả hộ tiền BHXH, nộp thuế thu nhập khoản phí khác phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh: lãi vay, tiền bồi thường, công tác phí… NỘI DUNG BCLCTT Luồng tiền từ hoạt động đầu tư Là luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không phân loại khoản tương đương tiền PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ (60) Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (61) Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP • Bản chất PP gián tiếp giải thích dòng tiền từ HĐ kinh doanh khác với kết thực kỳ • Có lý do: -Chi phí phát sinh kỳ không chi tiền -Tách biệt lợi nhuận đạt từ HĐ kinh doanh HĐ đầu tư tổng lợi nhuận báo cáo kết PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP -Về thời gian: - Doanh thu chi phí BCKQ phản ánh doanh thu thực kỳ theo nguyên tắc dồn tích, bao gồm doanh thu thu tiền chưa thu tiền kỳ - BCLCTT phản ánh DT thu tiền kỳ, kể khoản tiền thu DT ghi nhận từ kỳ trước tiền nhận trước khách hàng chưa ghi nhận DT kỳ (tương tự cho khoản chi phí) Tiền ghi nhận theo nguyên tắc thực thu, thực chi PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP • Các luồng tiền vào luồng tiền từ HĐ kinh doanh tính xác định trước hết cách điều chỉnh lợi nhuận trước thuế TNDN HĐ kinh doanh khỏi ảnh hưởng khoản mục tiền, thay đổi kỳ HTK , khoản phải thu, phải trả từ HĐ kinh doanh khoản mà ảnh hưởng tiền chúng luồng tiền từ HĐ đầu tư PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cơ sở số liệu -Báo cáo kết hoạt động kinh doanh -Bảng cân đối kế toán -Thuyết minh báo cáo tài -Sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho, chi phí trả trước… -Bảng tính khấu hao, bảng trích lập dự phòng… • • • • • PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ BĐSĐT - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phí lãi vay - Các khoản điều chỉnh khác PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (Không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Đối tượng Điều chỉnh 1/Lợi nhuận từ hoạt động đầu tư (lãi nhận từ liên doanh, liên kết, công ty , bán Lãi - ; Lỗ + TSCĐ bất động sản đầu tư) 2/ Chi phí kinh doanh kỳ không chi tiền : Được + dự phòng , khấu hao 3/ Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ chưa thực Lãi - , lỗ + 4/ Nhóm tài khoản phải thu: 131, 133, 138… T >0 – Số dư cuối - Số dư đầu = chênh lệch T T< + 5/ Nhóm tài khoản phải trả: 331,333 (trừ TK 3334), 334, 335, 336, 338 P >0 + Số dư cuối - Số dư đầu = chênh lệch P P< - PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Đối tượng Điều chỉnh 6/ Nhóm tài khoản hàng tồn kho: 151,152….157 H > – Số dư cuối - Số dư đầu = chênh lệch H H < + 7/ Chi phí trả trước 242 C >0 – Số dư cuối - Số dư đầu = chênh lệch C C< + 8/ Lãi vay •Chi phí lãi vay ghi nhận vào BCKQKD •Tiền lãi vay trả (toàn tiền lãi vay trả kỳ) * + * Có TK Tiền / Nợ 635, 335, 242… 9/ Thuế thu nhập nộp - : Nợ TK 3334/ Có TK tiền 10/ Thu, chi khác từ hoạt động kinh doanh Thu +, chi - PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Công nợ liên quan đến HĐKD • TK 131,331 • • Chứng khoán kinh doanh: xử lý giống HTK Công nợ liên quan TSCĐ… thuộc HĐ đầu tư điều chỉnh SD cuối – SD đầu Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái có loại Chênh lệch TGiá kỳ mua-bán, toán ngoại tệ Lãi lỗ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ mã số 61 –trước dòng tiền tồn cuối kỳ Ví Dụ : Bài tập 3.6.2 • • • • • • • Số dư đầu quý tài khoản tiền: TK 111 : 10.000.000 đ , TK 112 : 115.000.000 đ Các tài khoản khác có số dư giả định Tình hình phát sinh quý : 1/ Vay ngắn hạn ngân hàng ứng trước tiền hàng cho người bán B 80.000.000 đ 2/ Nhận hàng người bán B giao nhập kho giá chưa thuế 100.000.000 đ, thuế GTGT 10% 3/ Bán số cổ phiếu đầu tư vào công ty liên kết có giá gốc 50.000.000 đ, giá bán 61.000.000 đ thu TGNH • • 4/ Chuyển TGNH trả nợ vay ngắn hạn 80.000.000 đ Yêu cầu : Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp theo phương pháp gián tiếp Tóm Tắt • Báo cáo LCTT BCTC tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền kỳ báo cáo DN • Nội dung BCLCTT phải đầy đủ hoạt động: HĐ kinh doanh,HĐ đầu tư,HĐ tài • Tùy theo điều kiện DN mà lựa chọn phương pháp lập PP trực tiếp hay PP gián tiếp • BCLCTT giúp ngưới sử dụng BCTC đánh giá khả DN việc sử dụng tiền khứ, giai đoạn tới tương lai xa ... số liệu -Báo cáo kết hoạt động kinh doanh -Bảng cân đối kế toán -Thuyết minh báo cáo tài -Sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết khoản phải thu, phải trả, hàng tồn kho, chi phí trả trước… -Bảng tính... dung thu, chi từ sổ kế toán tổng hợp chi tiết • Lập BCLCTT theo PP trực tiếp kế toán vào: Sổ kế toán theo dõi vốn tiền Sổ kế toán chi tiết, sổ tổng hợp khoản đầu tư Sổ kế toán khoản phải thu,... tương ứng Tài liệu tham khảo : • Chuẩn mực kế toán Việt Nam 24 (VAS 24) • Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 • Giáo trình Kế Toán Tài Chính – Quyển NỘI DUNG 6. 1 Những vấn đề chung 6. 2 Phương