Bài giảng kế toán tài chính III chương 8 đh kinh tế TP HCM

Chương SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN, THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VÀ ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN, CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Lớp Kế toán doanh nghiệp Mục tiêu • Phân biệt sai sót kế toán, thay đổi sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán • Nắm nguyên tắc, phương pháp điều chỉnh hồi tố phương pháp điều chỉnh phi hồi tố • Kế toán ảnh hưởng điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm • Trình bày báo cáo tài thông tin liên quan điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Tài liệu • Chuẩn mực kế toán số 29 “ Thay đổi sách kế toán, ước tính kế toán sai sót” Nội dung VAS 29: Nguyên tắc, phương pháp kế toán trình bày thay đổi… để DN lập trình bày BCTC cách quán, nâng độ tin cậy khả so sánh BCTC • Chuẩn mực kế toán số 23 “Các sư kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm” Nội dung VAS 23: Nguyên tắc pp điều chỉnh BCTC có kiện phát sinh sau kết thúc kỳ kế toan năm • Thông tư 200 NỘI DUNG CHƯƠNG • 8.1 SAI SÓT VÀ KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG DO ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT NĂM TRƯỚC • 8.2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG HỒI TỐ THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • 8.3 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN • 8.4 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM KHÁI NIỆM • Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC • Điều chỉnh hồi tố: Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục BCTC thể sai sót kỳ trước chưa xảy • Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng sách kế toán giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế toán • Áp dụng phi hồi tố: thay đổi sách kế toán ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi KHÁI NIỆM • Chính sách kế toán: Là nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày BCTC • Ước tính kế toán: Là trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm • Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến BCTC xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành BCTC 8.1 SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN • Sai sót kế toán bao gồm : -Áp dụng sai sách kế toán , chế độ kế toán -Sử dụng ước tính kế toán không hợp lý -Tính toán sai số học -Bỏ quên hiểu sai việc lập BCTC -Gian lận 8.1 SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN • Phân loại sai sót: Sai sót ảnh hưởng đến BCTC Bảng CĐKT Báo cáo KQHĐKD Bảng CĐKT BCKQHĐKD Sai sót tự cân Sai sót không tự cân Là sai sót Tự động điều chỉnh xác kỳ kế toán Là sai sót không tự bù trừ kỳ kế toán sau 8.1 SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN • Ví dụ 1: Khoản chi phí phải trả lãi vay 20 tr phục vụ hoạt động kinh doanh, kế toán sử dụng nhầm qua TK chi phí trả trước  ảnh hưởng đến BCĐKT • Ví dụ 2: Lãi bán hàng trả chậm 10tr kế toán ghi vào doanh thu bán hàng  BCKQKD sai tiêu doanh thu : Doanh thu bán hàng tăng, doanh thu tài giảm  điều chỉnh doanh thu ảnh hưởng BCKQKD=> không ảnh hưởng đến tổng thu nhập, chi phí thuế TNDN, BCĐKT 8.1 SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN • NGUYÊN TẮC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT 1) -Các sai sót kỳ kế toán hành sửa chữa vào kỳ hành trước công bố BCTC (qua phương pháp : cải chính, ghi số âm, ghi bổ sung) 2) -Các sai sót năm trước trọng yếu, sai sót không trọng yếu cố tình làm sai lệch thông tin BCTC sửa chữa phương pháp điều chỉnh hồi tố phát sai sót 3) -Các sai sót không trọng yếu năm trước sửa chữa phương pháp điều chỉnh phi hồi tố vào kỳ hành (qua PP ghi số âm , ghi bổ sung) 8.2.THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • Thay đổi sách kế toán việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài • Doanh nghiệp thay đổi sách kế toán trường hợp đây: Thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán DN thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thông tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 8.2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • Thay đổi sách kế toán thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho; thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái; thay đổi phương pháp kế toán chi phí vay… • Những trường hợp sau thay đổi sách kế toán: - Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; - Việc áp dụng sách kế toán cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu; - Thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ Thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán 8.2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • NGUYÊN TẮC  Trường hợp DN phải thực việc thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mà có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể : cho phép hồi tố không hồi tố phải thực theo hướng dẫn Nếu chế độ không quy định hồi tố áp dụng Phi hồi tố sách kế toán  Trường hợp DN tự nguyện thay đổi sách kế toán phải áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán 8.2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • Nguyên tắc điều chỉnh áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán Thực tương tự phương pháp điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu trình bày mục 8.1 (1)Phải xác định ảnh hưởng thay đổi đến BCTC năm, kể từ ngày phát sinh giao dịch lần  ảnh hưởng thay đổi CSKT năm, ảnh hưởng luỹ kế năm trước năm (2 Điều chỉnh lại số dư đầu năm Tài khoản bị ảnh hưởng, (3) Điều chỉnh lại số liệu so sánh BCTC năm trước bị ảnh hưởng trình bày lại số liệu so sánh sau điều chỉnh năm trước vào Bản thuyết minh báo cáo tài năm Việc điều chỉnh thực theo nguyên tắc: Doanh nghiệp KHÔNG ĐƯỢC điều chỉnh vào cột “Năm nay” “Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” 8.2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • VÍ DỤ: Công ty A năm hoạt động 2013- Cty sử dụng phương pháp tính giá xuất kho FIFO Sang năm 2014 cty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ (thuế suất thuế TNDN 20%)–đơn vị: tr Chỉ tiêu Năm 2014 Năm 2013 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH -Doanh thu bán hàng &CC dich vụ -Giá vốn hàng bán -Lợi nhuận kế toán trước thuế -Chi phí thuế TNDN hành -Lợi nhuận sau thuế 100 80 20 16 150 100 50 10 40 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Hàng tồn kho Thuế khoản phải nộp Nhà nước Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối 140 15 300 29 100 12 300 15 8.2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • Kế toán áp dụng phương pháp hồi tố hàng tồn kho xuất Năm 2013 theo pp bình quân gia quyền  ảnh hưởng đến BCKQKD BCĐKT năm 2013 (thuế suất thuế TNDN 20%) • Giả sử áp dụng pp bình quân gia quyền giá vốn hàng bán năm 2013 tăng thêm 10 tr Báo cáo KQHĐKD Giá vốn hàng bánđ/ch tăng 10 Lợi nhuận kế toán trước thuế  đ/ch giảm 10 Chi phí thuế TNDN hành đ/ch giảm Lợi nhuận sau thuế đ/ch giảm Bảng CĐKT Tài sản *Hàng tồn kho đ/ch giảm 10 Nguồn vốn *Thuế khoản phải nộp đ/ch giảm Lợi nhuận sau thuế chưa PP đ/ch giảm 8.2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN Điều chỉnh sổ số dư đầu năm 2014 Số dư có đầu năm TK 3334: 12- giảm 2= 10 Số dư có đầu năm TK 421: 15-giảm 8= Số dư nợ đầu năm TK 156: 100-giảm 10=90 Cuối năm lập BCTC điều chỉnh cột năm trước Chì tiêu Năm 2014 Năm 2013 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH -Doanh thu bán hàng &CC dich vụ -Giá vốn hàng bán -Lợi nhuận kế toán trước thuế -Chi phí thuế TNDN hành -Lợi nhuận sau thuế 100 80 20 16 150 100+10=110 50-10=40 10-2=8 40-10+2=32 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Hàng tồn kho Thuế khoản phải nộp Nhà nước Vốn góp chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối 140 15 300 29 100-10=90 12-2=10 300 15-8=7 8.3 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN • Thay đổi ước tính kế toán việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả • Ví dụ thay đổi ước tính kế toán: Thay đổi ước tính kế toán khoản phải thu khó đòi; Thay đổi ước tính kế toán giá trị hàng tồn kho lỗi mốt; Thay đổi ước tính kế toán thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ; Thay đổi ước tính kế toán nghĩa vụ bảo hành sản phẩm • Một số trường hợp đặc biệt cần lưu ý xác định thay đổi ước tính kế toán: Thay đổi cách thức xác định thông tin thay đổi sách kế toán mà thay đổi ước tính kế toán; Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế toán hay thay đổi ước tính kế toán thay đổi coi thay đổi ước tính kế toán 8.3 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN • Nguyên tắc ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán (1) Các thay đổi ước tính kế toán trừ thay đổi quy định đoạn 20 Chuẩn mực kế toán số 29 áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào BCKQHĐKD (2) Các thay đổi ước tính kế toán dẫn đến thay đổi khoản mục Bảng CĐKT ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến năm năm khác tương lai, DN phản ánh thay đổi vào BCTC năm năm tương lai; 8.3 THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN • Ví dụ: Thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao năm năm tương lai • Ví dụ : Doanh nghiệp thay đổi ước tính tỷ lệ phần trăm (%) sản phẩm dở dang năm không làm ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước mà ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản kết sản xuất năm 8.3 –THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN • Trình bày thay đổi ước tính kế toán Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế toán có ảnh hưởng đến năm tại, dự kiến ảnh hưởng đến năm tương lai Khi xác định ảnh hưởng phải trình bày rõ lý 8.4 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM • Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài • Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: (1) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài cần phải điều chỉnh trước lập BCTC (phải xác định -định lượng được, qua phương pháp cải chính, bổ sung , ghi số âm) (2) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh kiện có dấu hiệu kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài không ảnh hưởng đến BCTC nên không cần phải điều chỉnh sổ kế toán BCTC 8.4 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Ví dụ Khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm chứng minh khoản phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán cần phải điều chỉnh thành khoản lỗ năm Ví dụ Việc giảm giá trị thị trường khoản đầu tư vốn góp liên doanh, khoản đầu tư vào công ty liên kết khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Sự giảm giá trị thị trường khoản đầu tư thường không liên quan đến giá trị khoản đầu tư vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm Doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản đầu tư, nhiên bổ sung giải trình thuyết minh BCTC theo quy định TÓM TẮT CHƯƠNG • Sai sót trọng yếu sai sót làm sai lệch ý nghĩa BCTC • Thay đổi sách kế toán việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày BCTC •  điều chỉnh sai sót trọng yếu năm trước thay đổi sách kế toán thường áp dụng phương pháp hồi tố • Thay đổi ước tính kế toán việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả đó kế toán áp dụng phương pháp phi hồi tố • Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài xảy khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành báo cáo tài chính thực theo ba phương pháp điều chỉnh sổ kế toán quy định Luật Kế toán như: phương pháp cải chính, phương pháp ghi số âm phương pháp ghi bổ sung ... gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành BCTC 8. 1 SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN • Sai sót kế toán bao gồm : - p dụng sai sách kế toán , chế độ kế toán -Sử dụng ước tính kế toán không... đ/ch giảm 40 8. 2.THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • 8. 2 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG HỒI TỐ THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • 8. 2.1 Thay đổi sách kế toán áp dụng thay... sách kế toán • 8. 2.2 Kế toán ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán • 8. 2.3 Trình bày áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán 8. 2.THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • Thay đổi sách kế toán