Bài giảng kế toán tài chính II chương 5 đh kinh tế TP HCM

CHƯƠNG KẾ TOÁN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ (INVESTMENT PROPERTY) MỤC TIÊU Sau nghiên cứu chương người học có thể:  Xác định đối tượng kế toán để ghi nhận bất động sản đầu tư, phân biệt với bất động sản chủ sở hữu, hàng hóa bất động sản thành phẩm bất động sản  Hiểu đặc điểm yêu cầu quản lý bất động sản đầu tư  Nắm nguyên tắc kế toán bất động sản đầu tư  Biết cách xác định nguyên giá gia trị hao mòn bất động sản đầu tư  Xử lý kế toán trường hợp liên quan đến việc hình thành, chuyển đổi, khấu hao, nhượng bán, lý cho thuê bất động sản đầu tư TÀI LIỆU HỌC TẬP  Chuẩn mực 05  Thông tư 200/2014/TT/BTC  Giáo trình Kế toán tài (tái lần 4) – Quyển NỘI DUNG CHƯƠNG 5.1 Những vấn đề chung 5.2 Kế toán BĐS đầu tư 5.3 Thông tin trình bày BCTC 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG KHÁI NIỆM BĐS BĐSđầu đầutư tư (Investment Property) BĐS BĐSchủ chủsở sởhữu hữu BĐS (Property) Hàng Hànghóa hóaBĐS BĐS (Inventory) Thành Thànhphẩm phẩmBĐS BĐS (Inventory) 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG KHÁI NIỆM Gồm quyền sử dụng đất; nhà, phần nhà; nhà đất; sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo BĐS đầu tư HĐ thuê tài Mục đích - Thu lợi từ việc cho thuê - Chờ tăng giá Mục đích - Sử dụng cho sx, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, sử dụng cho mục đích quản lý - Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG KHÁI NIỆM Là BĐS người chủ sở hữu thuê tài sản theo BĐS chủ sở hữu Mục đích HĐ thuê tài nắm giữ - Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG KHÁI NIỆM Gồm quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; Hàng hóa BĐS Mục đích sở hạ tầng mua - Bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường - BĐS đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đính bán 10 5.2 KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ CHUYỂN ĐỔI MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG: HTK  BĐS đầu tư 1557, 1567 (1) Chuyển giá trị HTK thành nguyên giá 34 217 217 5.2 KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ BĐS đầu tư  Hàng hóa CHUYỂN ĐỔI MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG: BĐS 217 2147 1567 1567 11*, 331… GTCL 154 CP sửa chữa K/c CP Lưu ý: BĐS đầu tư  hàng hóa BĐS ghi nhận chủ sở hữu bắt đầu triển khai mục đích bán mà cần phải sửa chữa trước bán 35 VD 5.5: Chấm dứt thời hạn hợp đồng cho thuê hoạt động nhà, DN định chuyển sang bán Căn nhà có nguyên giá 2.200.000.000đ, giá trị hao mòn lũy kế 500.000.000đ DN định sơn sửa trước chuyển nhượng Sau hai tháng, việc sửa chữa hoàn tất, chi phí phải trả bên nhận thầu sửa chữa 88.000.000đ (trong thuế GTGT 8.000.000đ) 36 VD 5.5: BĐS đầu tư  Hàng hóa BĐS a) Chuyển thành HH BĐS: b) CP sửa chữa: Nợ 1567: 1.700.000.000 Nợ 154: 80.000.000 Nợ 2147: 500.000.000 Nợ 133: 8.000.000 Có 217: 2.200.000.000 Có 331: 88.000.000 c) K/c chi phí: 37 Nợ 1567: 80.000.000 Có 154: 80.000.000 5.2 KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ CHUYỂN ĐỔI MỤC ĐÍCH SỬ DỤNG: BĐS đầu tư  BĐS chủ sở hữu 211, 213 217 217 (1) Chuyển nguyên giá 2147 2147 2141 (2) Chuyển hao mòn 38 VD 5.6: Hết hạn hợp đồng cho thuê nhà năm, DN nhận lại chuyển sang sử dụng làm văn phòng chi nhánh Nguyên giá 1.750.000.000đ (trong quyền sử dụng đất lâu dài 1.300.000.000đ), hao mòn lũy kế 100.000.000đ DN chuyển khoản hoàn lại tiền ký cược cho bên thuê 50.000.000đ 39 VD 5.6: BĐS đầu tư  BĐS chủ sở hữu a) Chuyển nguyên giá: Nợ 211: 450.000.000 Nợ 213: 1.300.000.000 Có 217: b) Chuyển hao mòn: Nợ 2147: Có 2141: 100.000.000 100.000.000 1.750.000.000 c) Hoàn lại tiền ký cược: Nợ 344: Có 112: 40 50.000.000 50.000.000 5.2 KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ BÁN BĐS ĐẦU TƯ: 5117 Thu nhập 632 CP liên quan 2147 217 5117 5117 632 632 11*, … GTCL CP liên quan 41 333 11*… 5.2 KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ VD 5.7: Bán lô đất (quyền sử dụng đất vô thời hạn) trước mua với mục đích chờ tăng giá bán kiếm lời, với giá bán 1.700 trđ, giá trị sổ sách (nguyên giá) 1.000 trđ Chi phí môi giới 10 trđ DN chấm dứt cho thuê cửa hàng bán cửa hàng với giá bán 700 trđ Quyền sử dụng cửa hàng có nguyên giá 500 trđ Cửa hàng có nguyên giá 300 trđ, hao mòn lũy kế 250 trđ Chi phí môi giới 10 trđ Tất toán qua chuyển khoản 42 5.2 KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ Bán lô đất (quyền sử dụng đất vô thời hạn) trước mua với mục đích chờ tăng VD 5.7: giá bán kiếm lời, với giá bán 1.700 trđ, giá trị sổ sách (nguyên giá) 1.000 trđ a) Nợ 112: Có 5117: b) Nợ 632: Có 217: 43 1.700 1.700 1.000 1.000 5.2 KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ DN chấm dứt cho thuê cửa hàng bán cửa hàng với giá bán 700 tr Quyền sử dụng cửa hàng có nguyên giá 500 trđ Cửa hàng có nguyên giá 300 tr, hao mòn lũy VD 5.7: kế 250 trđ Chi phí môi giới 10 trđ Tất toán qua chuyển khoản a) Nợ 112: 700 Có 5117: b) Nợ 632: Nợ 2147: Có 217: 44 700 550 250 800 c) Nợ 632: Có 112 : 10 10 5.3 TRÌNH BÀY BCTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN: BĐS đầu tư trình bày Bảng CĐKT sau: - Trình bày phần Tài sản, loại B – Tài sản dài hạn, nhóm III “Bất động sản đầu tư” theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế 45 5.3 TRÌNH BÀY BCTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN: TÀI SẢN MS Số Cuối năm Số đầu năm B – TS DÀI HẠN III Bất động sản đầu tư - 46 Nguyên giá Giá trị hao mòn lũy kế 5.3 TRÌNH BÀY BCTC THUYẾT MINH BCTC BĐS đầu tư trình bày Thuyết minh BCTC sau: - Mục 12 Tăng, giảm BĐS đầu tư cho thuê (nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế, giá trị lại) BĐS đầu tư nắm giữ chờ tăng giá (nguyên giá, tổn thất suy giảm giá trị, giá trị lại) - Giá trị lại cuối kỳ BĐS đầu tư dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay - Nguyên giá BĐS đầu tư khấu hao hết cho thuê nắm giữ chờ tăng giá - Thuyết minh số liệu giải thích khác 47 TÓM TẮT CHƯƠNG - Để quản lý BĐS đầu tư doanh nghiệp, kế toán phải xác định nguyên giá BĐS đầu tư làm sở phản ánh vào sổ chi tiết theo dõi - Trong trình sử dụng, chuyển đổi mục đích sử dụng kế toán phải chuyển giá trị BĐS đầu tư sang đối tượng quản lý tương ứng - Việc ghi nhận giảm BĐS đầu tư phải ghi nhận theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế Thu nhập phát sinh từ hoạt động cho thuê, nhượng bán BĐS đầu tư ghi nhận vào doanh thu kinh doanh BĐS, chi phí ghi nhận vào giá vốn hàng bán 48 ... động sản đầu tư TÀI LIỆU HỌC TẬP  Chuẩn mực 05  Thông tư 200/2014/TT/BTC  Giáo trình Kế toán tài (tái lần 4) – Quyển NỘI DUNG CHƯƠNG 5. 1 Những vấn đề chung 5. 2 Kế toán BĐS đầu tư 5. 3 Thông tin... 25 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Mục đích VD 5. 2: - Thu lợi từ việc cho thuê - Chờ tăng giá BĐS đầu tư Nợ 217: 2.200.000.000 Nợ 133: 120.000.000 Nợ 242: 72.000.000 Có 331: 26 2.392.000.000 5. 2 KẾ TOÁN... Hànghóa hóaBĐS BĐS 156 7 Thành Thànhphẩm phẩmBĐS BĐS 155 7 5. 2 KẾ TOÁN BĐS ĐẦU TƯ N.GIÁ N.GIÁ==Giá Giámua mua++CP CPliên liênquan quan MUA SẮM: 217 217 11*, 331 … Giá mua CP liên quan - Giá mua: tính