Bài giảng kế toán tài chính II chương 6 đh kinh tế TP HCM

CHƯƠNG KT THUÊ TÀI SẢN ACCOUTING OF LEASES LỚP KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP MỤC TIÊU (OBJECTIVES) - Phân biệt TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động - Hiểu cách xác định giá trị ban đầu TSCĐ thuê tài - Hiểu cách ghi nhận trình bày thông tin TSCĐ cho thuê thuê (thuê hoạt động thuê tài chính) - Hiểu cách thu thập chứng từ liên quan đến kế toán TSCĐ thuê cho thuê - Hiểu cách ghi nhận trường hợp bán TSCĐ thuê lại TÀI LIỆU (MATERIALS) VAS 06 – Thuê tài sản TT200/2014/TT-BTC Giáo trình Kế toán tài (Quyển 2) NỘI DUNG (CONTENTS) 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 6.2 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU CỦA TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH 6.3 KT THUÊ VÀ CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG 6.4 KT THUÊ TÀI CHÍNH 6.5 KT BÁN TSCĐ VÀ THUÊ LẠI 6.6 TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG KHÁI NIỆM Thuê TS thỏa thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng TS cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG PHÂN LOẠI Căn cứ: Mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài (Finance leases) Thuê hoạt động (Operating leases)  Bên cho thuê bên thuê phải xác định thuê TS thuê tài hay thuê hoạt động thời điểm khởi đầu thuê TS 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Là thuê tài sản mà bên cho thuê có Thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê tài Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê • Là thuê tài sản thuê tài Thuê Nghĩa thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê hoạt tài sản chuyển giao phần lớn động rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Lưu ý: Thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động quyền sử dụng đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Lưu ý: Việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng DẤU HIỆU NHẬN BIẾT THUÊ TÀI CHÍNH (TÀI SẢN) • Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; • Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê; • Thời hạn thuê tài sản tối thiểu chiếm phần lớn thời gian sử dụng ước tính tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu; Bán thuê lại tài sản theo hình thức thuê hoạt động • Giá bán < Giá trị hợp lý: khoản lỗ lãi ghi nhận kỳ phát sinh (khoản lỗ lãi chênh lệch giá bán gtrị lại TS)  THợp mức giá thuê thuê lại TS thấp giá thuê thị trường khoản lỗ chênh lệch thấp giá bán giá trị lại không ghi nhận kỳ mà phân bổ dần vào CP cho phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian thuê TS Giá bán < Giá trị hợp lý 211 811 GBán 242 GTCL GBán 214 Giá trị hao mòn 711 NG 623,627,… Phân bổ lỗ theo thời gian thuê 111,112,131 GBán Giá TT 33311 VÍ DỤ Ngày 01/01/20x0, DN tư nhân Hoàng Long bán xe ôtô sử dụng cho công ty Viễn Đông với giá 640 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%) Giá thị trường xe ôtô tương tự vào ngày 01/01/20x0 730 triệu đồng (giá chưa thuế GTGt) Vào thời điểm bán, ôtô ghi nhận sổ sách Hoàng Long với nguyên giá 1,5 tỷ đồng tổng GTHM lũy kế 700 triệu đồng VÍ DỤ Đồng thời ngày 01/01/20x0, Hoàng Long thuê lại xe ôtô bán cho Viễn Đông (thuê hoạt động) năm với giá thuê năm 150 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%) Tiền thuê trả định kỳ tháng toán cuối kỳ Trên thị trường cho thuê xe ôtô vào thời điểm đó, giá thuê hợp lý hàng năm xe ôtô tương tự 200 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT) Yêu cầu: ghi nhận việc bán phân bổ chênh lệch giá bán ôtô giá trị hợp lý Hoàng Long VÍ DỤ Hướng dẫn giải: - Giá bán (640) < GTHL (730) - Tiền thuê (150) < Tiền thuê thị trường (200)  Treo lại chênh lệch (800 – 640 = 160) vào 242 Bán thuê lại tài sản theo hình thức thuê hoạt động • Giá bán > Giá trị hợp lý: khoản chênh lệch cao giá bán giá trị hợp lý TS ghi nhận doanh thu chưa thực phân bổ để ghi giảm chi phí có liên quan kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê hoạt động suốt thời gian TS dự kiến sử dụng; chênh lệch giá trị hợp lý giá trị lại ghi nhận lãi hay lỗ kỳ Giá bán > Giá trị hợp lý 211 NG 711 811 GTCL 214 GTHM 623,627,… 111,112,131 GT Giá hợp lý toán 3387 Chênh Kết chuyển lệch theo thời Gbán gian thuê -GT hợp lý 33311 VÍ DỤ Ngày 01/01/20x0, DN tư nhân Long Hải bán xe ôtô sử dụng phận quản lý cho cty Đông Hà với giá 1,1 tỷ đồng (giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%) Giá thị trường xe ôtô tương tự vào ngày 01/01/20x0 tỷ đồng (giá chưa thuế GTGT) Vào thời điểm bán, xe ôtô ghi nhận sổ sách Long Hải với nguyên giá 1,5 tỷ đồng, GTHM lũy kế 700 triệu đồng Đồng thời ngày này, Long Hải thuê lại xe ôtô bán cho Đông Hà (thuê hoạt động) năm với giá thuê năm 150 triệu đồng (giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%) Tiền thuê trả định kỳ tháng toán cuối kỳ Yêu cầu: ghi nhận việc bán phân bổ chênh lệch giá bán ôtô giá trị hợp lý Long Hải VÍ DỤ Hướng dẫn giải: Treo lại chênh lệch (1,1 – = 0,1) vào TK3387 phân bổ dần 6.6 TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC PRESENTATION OF LEASES BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - Tài sản cho thuê hoạt động: theo cách phân lọai tài sản DN cho thuê - Tài sản thuê tài chính: trình bày loại B – Tài sản dài hạn, mục II – Tài sản cố định, khoản – TSCĐ thuê tài BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - DN cho thuê hoạt động: doanh thu chi phí cho thuê trình bày chung tiêu “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” “Giá vốn hàng bán” - DN thuê tài chính: trình bày Lãi thuê tài sản tiêu “Chi phí tài chính” BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH - DN thuê tài chính: trình bày mục IV – Các sách kế toán áp dụng mục VI – khoản 11 Tăng, giảm TSCĐ thuê tài TÓM TẮT (SUMMARY) • Thuê TS thỏa thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng TS cho bên thuê khoảng thời gian định • Thuê TS bao gồm thuê hoạt động thuê tài • Tài sản thuê tài phải ghi sổ giống tài sản chủ sở hữu sử dụng đơn vị thuê • Trường hợp bán thuê lại tài sản bán: DN phải phản ánh tình hình bán tình hình thuê MỘT SỐ THUẬT NGỮ TIẾNG ANH • Bên cho thuê: Lessor • Bên thuê: Lessee • Thuê tài chính: Finance leases • Thuê hoạt động: Operating leases ... DUNG (CONTENTS) 6. 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 6. 2 XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ BAN ĐẦU CỦA TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH 6. 3 KT THUÊ VÀ CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG 6. 4 KT THUÊ TÀI CHÍNH 6. 5 KT BÁN TSCĐ VÀ THUÊ LẠI 6. 6 TRÌNH BÀY THÔNG... từ liên quan đến kế toán TSCĐ thuê cho thuê - Hiểu cách ghi nhận trường hợp bán TSCĐ thuê lại TÀI LIỆU (MATERIALS) VAS 06 – Thuê tài sản TT200/2014/TT-BTC Giáo trình Kế toán tài (Quyển 2) NỘI... (OBJECTIVES) - Phân biệt TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động - Hiểu cách xác định giá trị ban đầu TSCĐ thuê tài - Hiểu cách ghi nhận trình bày thông tin TSCĐ cho thuê thuê (thuê hoạt động thuê tài chính) -