Bài giảng kế toán tài chính i chương 3 đh kinh tế TP HCM

Chương 3: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO MỤC TIÊU • Nguyên tắc phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho • Quy trình kiểm soát nội bộ hàng kho • Phương pháp kế toán hàng tồn kho theo hệ thống kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ • Nguyên tắc kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho • Trình bày thông tin hàng tồn kho báo cáo tài TÀI LIỆU SỬ DỤNG • Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 (VAS 02) • Thông tư 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2007 hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán • Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 • Giáo trình Kế toán tài • Các văn pháp lý có liên quan NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Khái niệm Hàng tồn kho là tài sản nằm khâu dự trữ trình sản xuất kinh doanh, loại tài sản ngắn hạn vì nó thường được mua vào để sản xuất để bán vòng một năm hay vòng một chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Phân loại Theo mục đích sử dụng, hàng tồn kho có thể được phân chia thành hai loại, đó là: hàng tồn kho sẽ được bán cho khách hàng và hàng tồn kho sẽ được doanh nghiệp sử dụng các hoạt động của mình NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Phân loại Theo quy định của VAS- 02 “Hàng tồn kho” thì hàng tồn kho được chia thành loại: + Hàng tồn kho được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường + Hàng tồn kho quá trình sản xuất kinh doanh dở dang + Hàng tồn kho là nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Kiểm soát nội bộ hàng kho Để nhận biết một cách cụ thể tình hình hiện có và sự biến động thường xuyên của từng mặt hàng được bảo quản kho cả hiện vật và giá trị, kế toán áp dụng hệ thống kê khai thường xuyên kế toán hàng tồn kho NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Kiểm soát nội bộ hàng kho Sổ kế toán được dùng để ghi chép, theo dõi số hiện có và sự biến động của từng chủng loại hàng kho, với những ký hiệu riêng gọi là “Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa” Đây là mẫu sổ dùng chung cho các loại hàng tồn kho được bảo quản kho là nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 10 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN PHƯƠNG PHÁP Kế toán hàng tồn kho sản phẩm chế tạo và thành phẩm Chi phí phát sinh trình sản xuất bao gồm: chi phí về nguyên vật liệu để chế biến(chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) và các chi phí chế biến phát sinh quá trình chuyển hoá nguyên vật liệu thành thành phẩm (Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi) Những chi phí tập hợp vào TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 44 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN PHƯƠNG PHÁP Kế toán hàng hóa Tài khoản 156: phản ánh tổng quát giá trị hàng hóa kho mở tài khoản cấp 2: - TK 1561 - Giá mua hàng hóa - TK 1562 - Chi phí mua hàng hóa, nhằm phản ánh riêng phần chi phí mua hàng hóa kho 45 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN PHƯƠNG PHÁP Kế toán hàng hóa 46 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN PHƯƠNG PHÁP Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tài khoản 2294: phản ánh số điều chỉnh giảm cho hàng tồn kho giá trị Lượng VT, thực Mức dự HH tồn kho giá gốc phòng giảm giảm giá VT, HH = x thời giá VT, HH thời điểm lập điểm lập cần lập BCTC BCTC 47 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN PHƯƠNG PHÁP Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 48 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Trong phương pháp này, kế toán không phản ánh thường xuyên biến động loại hàng tồn kho sổ kế toán TK 611- “Mua hàng” dùng phản ánh biến động hàng tồn kho khâu mua, TK 631- “Giá thành sản xuất” phản ánh biến động hàng tồn kho khâu sản xuất TK 632 – “Giá vốn hàng bán” phản ánh biến động hàng tồn kho khâu bán 49 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Nguyên tắc chung kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ : - Đầu kỳ, kết chuyển giá trị tồn vào tài khoản 611 (nếu khâu mua) TK 631 (nếu khâu sản xuất) TK 632 (nếu khâu bán) - Cuối kỳ, phản ánh giá trị tăng kỳ vào TK 611(nếu mua vào), TK 631(nếu ở khâu sản xuất) TK 632 (nếu thành phẩm sản xuất kỳ ) Đồng thời kết kiểm kê để ghi nhận giá trị tồn cuối kỳ vào TK 15*… 50 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 51 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Kế toán hàng tồn kho sản phẩm chế tạo và thành phẩm 52 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Kế toán hàng tồn kho sản phẩm chế tạo và thành phẩm 53 KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ Kế toán hàng hóa 54 TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thông tin hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán sau: - Các thông tin hàng tồn kho chủ yếu trình bày khoản mục “Hàng tồn kho” phần “Tài sản ngắn hạn” theo tiêu: giá gốc dự phòng giảm giá hàng tồn kho 55 TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thông tin hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán sau: - Đối với sản phẩm dở dang, thời gian sản xuất luân chuyển vượt chu kỳ kinh doanh thông thường trình bày tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn” thuộc phần “Tài sản dài hạn” 56 TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thông tin hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán sau: - Đối với vật tư, thiết bị, phụ tùng thay có thời gian dự trữ 12 tháng chu kỳ sản xuất kinh doanh thông thường trình bày tiêu “Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn” thuộc phần “ Tài sản dài hạn” 57 Tóm tắt chương ‒ HTK loại TS ngắn hạn quan trọng liên quan đến hoạt động kinh doanh tạo lợi nhuận DN ‒ Giá trị HTK trình bày BCTC theo giá thấp giá gốc giá trị thực => lựa chọn phương pháp kế toán sách kế toán HTK ước tính kế toán ảnh hưởng đến tình hình tài (BCĐKT) tình hình kinh doanh (BCKQHĐKD) DN ‒ Nguyên tắc kế toán chi phối chủ yếu ghi nhận trình bày thông tin HTK: giá gốc, thận trọng quán ‒ Tổ chức KT tổng hợp KT chi tiết đối tượng HTK theo pp KKTX có ưu điểm tính kịp thời quản lý cung cấp thông tin HTK vật giá trị 58 ... 29 TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO Phương pháp bình quân gia quyền 30 KẾ TOÁN CHI TIẾT HÀNG TỒN KHO Tùy theo cách tổ chức ghi chép cách đ i chiếu kho kế toán mà có phương pháp kế toán chi tiết hàng... Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO CHI PHÍ CHẾ BIẾN Chi phí sản xuất chung biến đ i chi phí sản xuất gián tiếp, thường... thường thay đ i trực tiếp gần trực số lượng sản phẩm sản xuất Ví dụ: chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO CHI PHÍ CHẾ BIẾN Chi phí sản xuất