Bài giảng kế toán tài chính i chương 6 đh kinh tế TP HCM

CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Shareholders’ Equity LỚP KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN MỤC TIÊU -Objectives Nhâân biết được khác nguồn vốn hoạt động loại hình doanh nghiệp Xác định được nguồn hình thành mục đích sử dụng nguồn vốn Tổ chức kế toán nghiệp vụ liên quan đến nguồn vốn chủ sở hữu Trình bày thông tin BCTC [Image Info] www.wizdata.co.kr - Note to customers : This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only You may not extract the image for any other use TÀI LIÊÊU HỌC TÂÊP Giáo trình KTTC- Q1 VAS 01, VAS 21 TT 200/2014/TT-BTC [Image Info] www.wizdata.co.kr - Note to customers : This image has been licensed to be used within this PowerPoint template only You may not extract the image for any other use NỘI DUNG - Contents 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH CÁC QUỸ DỰ TRỮ TRÌNH BÀY THÔNG TIN 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Định nghĩa LàLàgiá giátrịtrịtài tàisản sảncòn cònlại lạicủa củaDN DNsau saukhi khitrừ trừđiđicác cácnghĩa nghĩavụ vụnợ nợphải phảitrả trảcủa củaDN DN LàLàphần phầntài tàisản sảnthuần thuầncủa củaDN DNcòn cònlại lạithuôâ thuôâccsở sởhữu hữucủa củacổ cổđông, đông,thành thànhviên viêngóp góp vốn vốn DN được quyền chủ động sử dụng linh hoạt nguồn vốn chủ sở hữu theo điều lệ DN NÔÊI DUNG VỐN CHỦ SỞ HỮU Theo nguồn hình thành: • Vốn đầu tư chủ sở hữu • Lợi nhuận từ hoạt đôâng kinh doanh • Chênh lệch tỷ giá • Chênh lệch đánh giá lại TS • Nguồn kinh phí, quỹ khác 6.2 Kế toán Vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn Vốngóp gópcủa củachủ chủsở sởhữu: hữu:làlàvốn vốngóp gópcủa củachủ chủdoanh doanhnghiệp, nghiệp,của củacác cácthành thànhviên, viên,vốn vốn cổ cổphần, phần,vốn vốncủa củanhà nhànước nướchoặc hoặccấp cấptrên trêncấp cấp.Đối Đốivới vớicông côngtytycổ cổphần phầnlàlàgiá giátrịtrịcổ cổphần phần đãphát pháthành hànhtheo theomệnh mệnhgiá giá Thặng Thặngdư dưvốn vốncổ cổphần: phần:làlàchênh chênhlệch lệchgiữa giữagiá giáphát pháthành hànhvà vàmệnh mệnhgiá giácổ cổphiếu phiếu(chỉ (chỉáp áp dụng dụngcho chocông côngtytycổ cổphần) phần) Quyền Quyềnchọn chọnchuyển chuyểnđổi đổitrái tráiphiếu: phiếu:làlàcấu cấuphần phầnvốn vốncủa củatrái tráiphiếu phiếuchuyển chuyểnđổi đổitại tạithời thời điểm điểmbáo báocáo cáo 6.2 Kế toán Vốn đầu tư chủ sở hữu Vốn Vốngóp gópcủa củachủ chủsở sởhữu: hữu:làlàvốn vốngóp gópcủa củachủ chủdoanh doanhnghiệp, nghiệp,của củacác cácthành thànhviên, viên,vốn vốn cổ cổphần, phần,vốn vốncủa củanhà nhànước nướchoặc hoặccấp cấptrên trêncấp cấp.Đối Đốivới vớicông côngtytycổ cổphần phầnlàlàgiá giátrịtrịcổ cổphần phần đãphát pháthành hànhtheo theomệnh mệnhgiá giá Thặng Thặngdư dưvốn vốncổ cổphần: phần:làlàchênh chênhlệch lệchgiữa giữagiá giáphát pháthành hànhvà vàmệnh mệnhgiá giácổ cổphiếu phiếu(chỉ (chỉáp áp dụng dụngcho chocông côngtytycổ cổphần) phần) Quyền Quyềnchọn chọnchuyển chuyểnđổi đổitrái tráiphiếu: phiếu:làlàcấu cấuphần phầnvốn vốncủa củatrái tráiphiếu phiếuchuyển chuyểnđổi đổitại tạithời thời điểm điểmbáo báocáo cáo Cổ Cổphiếu phiếuquỹ: quỹ:giá giátrịtrịcổ cổphiếu phiếudo dodoanh doanhnghiệp nghiệpmua mualaị laịtrong trongsố sốcổ cổphiếu phiếudo docông côngtytyđã phát pháthành hànhra racông côngchúng(chỉ chúng(chỉáp ápdụng dụngcho chocông côngtytycổ cổphần) phần) 6.2 Kế toán Vốn đầu tư chủ sở hữu CPPT có quyền biểu 41111 Vốn Vốngóp gópcủa củaCSH CSH 411 411 4111 4111 Cổ phiếu ưu đãi Vốn đầu tư CSH Thăâ Thăânnggdư dưvốn vốncổ cổphần phần C.ty cổ phần 4112 4112 Quyền Quyềnchọn chọnchuyển chuyểnđổi đổiTP TP 4112 4112 41112 6.2 Kế toán Vốn đầu tư chủ sở hữu 111,112 111,112 412,414,441 4111 Bổ sung vốn từ nguồn vốn hợp pháp khác Hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu 111,112,152,121 Nhâân vốn góp chủ sở hữu 331,338,341 Chuyển vay, nợ phải trả thành vốn góp 4118 4118 111,152,211 Nhâân quà biếu tăâng, tài trợ 6.3 Kế toán Lợi nhuâ Ên sau thuế chưa phân phối Hoạt đôâng kinh doanh Lợi nhuâân từ HĐSXKD LN sau thuế thông thường Hoạt đôâng tài chưa PP DN Lợi nhuâân từ hoạt đôâng khác 6.3 Kế toán Lợi nhuâ Ên sau thuế chưa phân phối Nội dung phân chia lợi nhuận DN: - Trích lập quỹ (QĐTPT, QDPTC, QKTPL, quỹ khác thuộc VCSH) - Bổ sung NVKD - Chia cổ tức cho cổ đông, Chia lợi nhuận cho nhà đầu tư 6.3 Kế toán Lợi nhuâ Ên sau thuế chưa phân phối Trình tự phân chia lợi nhuận • Trong năm (thường qúy) DN tạm thời phân chia sử dụng lợi nhuận theo nguyên tắc: số tạm chia sử dụng không số lãi thực tế kỳ hạch toán • Cuối năm TC (hoặc đầu năm sau), xác định số lợi nhuận phân chia thức cho mục đích (căn Báo cáo toán thuế, kết kiểm toán,…) DN phải so sánh số tạm phân phối để xử lý phần chênh lệch KT phân chia lợi nhuận kế toán sau thuế TNDN Tk sử dụng: Tk 421 LNSTCPP Tk 4211 LN sau thuế chưa phân phối năm trước Tk 4212 LN sau thuế chưa phân phối năm 421 Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi Phân phối LN Xử lý lỗ SDCK: Lỗ ckỳ chưa xử lý SDCK: LNCLCPP ckỳ Kế toán phân chia lợi nhuận năm 111,112,3388 421(4212) Trả cổ tức/ chia LN cho nhà đầu tư 911 (2)Trong năm tạm (1) Kết chuyển lãi thuần sau T.TNDN trg kyø chia LN 414,418,353 Trích quỹ (3) Cuối 4211 năm tính xđ CL chia LN KC LNCPPNN sang LNCPP 411 năm trước (nếu lỗ) Bổ sung NVKD từ LN để lại 4211 Đầu năm TC KC LN CPP năm sang LNCPP năm trước VD 6.7: Tại CTyNN (là công ty TNHH nhiều thành viên, có vốn tự huy động, tỷ lệ vốn đầu tư NN 1, tự huy động 3) có NVKT sau: Trong năm DN định tạm trả LN cho cổ đông 120tr TGNH, tạm trích lập quỹ 25tr cho qũy đầu tư, 4tr cho qũy điều hành giám đốc, 35tr cho qũy khen thưởng 16tr cho qũy PL Sang đầu năm sau, sau tính toán DN xác định: - Lợi nhuận sau thuế năm trước: 500triệu - Chia lợi nhuận cho cổ đông 30% - Số lại chia theo tỷ lệ vốn nhà nước đầu tư công ty vốn công ty tự huy động Trong phần chia theo vốn nhà nước đầu tư bổ sung NVKD, phần chia theo vốn tự huy động phân phối sau: - Lập quỹ đầu tư phát triển 40% - Lập quỹ điều hành giám đốc: 5% - Phần lại lập quỹ khen thưởng phúc lợi, quỹ khen thưởng 60% quỹ phúc lợi 40% Yêu cầu: Định khoản tình hình 6.4 Kế toán khoản điều chỉnh vốn chủ sở hữu 6.4.1 Kế toán chênh lêâch đánh giá lại tài sản Chênh lệch đánh giá lại tài sản khoản chênh lệch giá gốc ghi sổ kế toán với giá trị xác định lại loại tài sản doanh nghiệp Doanh nghiệp thực đánh giá lại tài sản trường hợp sau: – Theo định quan nhà nước có thẩm quyền – Thực chuyển đổi sở hữu công ty: cổ phần hóa, bán công ty, đa dạng hóa hình thức sở hữu Kế toán chênh lêâch đánh giá lại tài sản Chênh lệch giá giảm 412 152,156,211,… Chênh lệch đánh giá tăng 411 Cuối niên độ xử lý CLĐGLTS (CLtăng>CL giảm) (CL giảm>CLtăng) Ví dụ 6.8 Đánh giá lại tài sản Ngày 1/5/N công ty TT tiến hành đánh giá lại TSCĐHH lô NVL theo định Nhà nước TS có NG 500.000.000đ, HM 80.000.00đ được đánh giá tăng 20%, lô NVL được đánh giá giảm 30%, biết rằng giá gốc lô hàng 900.000.000đ Ví dụ 6.9 Đánh giá lại tài sản Cuối niên độ kế toán công ty TT xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định Ban giám đốc vào vốn đầu tư chủ sở hữu 6.5 Kế toán trích lập sử dụng quỹ DN thuộc VCSH - Quỹ đầu tư phát triển(414), quỹ khác thuộc VCSH(418): Đều hình thành từ việc trích lập từ lợi nhuận sau thuế TN DN theo tỷ lệ NN quy định quy chế tài Trong đó: - Quỹ đầu tư phát triển(414): Quỹ dùng vào việc mở rộng quy mô sản xuất, kinh doanh đầu tư chiều sâu DN - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu(418): Quỹ dùng vào mục đích khác phục vụ công tác điều hành ban giám đốc, hội đồng quản trị Kế toán trích lập sử dụng quỹ DN thuộc VCSH KT Qũy đầu tư phát triển (Tk 414) KT Các qũy khác thuộc VCSH (Tk 418) 414,418 Do sử dụng quỹ theo Do trích lập từ LN KT sách tài sau thuế TNDN hành Kế toán quỹ hỗ trợ xếp DN (TK 417) - TK sử dụng CTTNHH thành viên NN sở hữu 100% vốn điều lệ theo quy định pháp luật 417 1385 1385 Số thu CP hóa Số chi trả CP hóa 111,112 Số thu quỹ theo qđ cấp có th/quyền 111,112 Điều chuyển quỹ Trình bày thông tin BCTC BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NGUỒN VỐN D- Vốn chủ sở hữu I Vốn chủ sở hữu 1- Vốn góp chủ sở hữu 2- Thặng dư vốn cổ phần 3- Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4- Vốn khác chủ sở hữu 5- Cổ phiếu quỹ 6- Chênh lêâch đánh giá lại tài sản 7- Chênh lêâch tỷ giá hối đoái 8- Quỹ đầu tư phát triển 9- Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiêâp 10- Quỹ khác thuôâc vốn chủ sở hữu 11- Lợi nhuâân sau thuế chưa phân phối II Nguồn kinh phí quỹ khác 1- Nguồn kinh phí 2- Nguồn kp hình thành TSCĐ MS Số Cuối năm Số đầu năm TÓM TẮT Vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, được tính bằng số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu xét theo thời điểm hình thành bao gồm: vốn nhà đầu tư góp thành lập doanh nghiệp vốn được hình thành trình hoạt động doanh nghiệp Kế toán vốn chủ sở hữu phải tuân thủ chặt chẽ thủ tục mang tính pháp lý tăng giảm vốn điều lệ, phát hành cổ phiếu phân phối lợi nhuận… Tổ chức việc ghi chép, phản ánh xác, đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến vốn chủ sở hữu nhiệm vụ kế toán điều kiện quan trọng để góp phần đánh giá thông tin hữu ích tình hình tài doanh nghiệp ... củatr i tráiphiếu phiếuchuyển chuyểnđô i đổit i tạithơ i thơ i i ̉m i ̉mbáo báocáo cáo Cổ Cổphiếu phiếuquỹ: quỹ:giá giátrịtrịcổ cổphiếu phiếudo dodoanh doanhnghiệp nghiệpmua mualaị laịtrong... TRỮ TRÌNH BÀY THÔNG TIN 6. 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Định nghĩa LàLàgiá giátrịtri t i tàisản sảncòn cònl i lạicủa củaDN DNsau saukhi khitrừ trừ i icác cácnghĩa nghĩavụ vụnợ nợph i phảitrả trảcủa... giá gốc lô hàng 900.000.000đ Ví dụ 6. 9 Đánh giá la i t i sản Cu i niên độ kế toán công ty TT xử lý chênh lệch đánh giá l i t i sản theo i nh Ban giám đốc vào vốn đầu tư chủ sở hữu 6. 5 Kế toán