Bài giảng Kiểm toán căn bản - Chương 3: Kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán cung cấp cho người học các kiến thức: Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ hàng tồn kho, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho... Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN CHƢƠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO Nội dung đặc điểm khoản mục nợ hàng tồn kho Kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 I Khái niệm đặc điểm khoản mục hàng tồn kho -Hàng tồn kho tài sản: + Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; + Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; + Nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 1.NỘI DUNG - Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính giá trị thực - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có HTK địa điểm trạng thái - Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sxkd bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 1.NỘI DUNG - Trình bày HTK GVHB báo cáo tài - Cơng bố bảng thuyết minh: + Nguyên tắc đánh giá HTK: HTK đánh giá theo giá gốc; + Phương pháp xác định giá trị HTK: phương pháp thực tế đích danh, bình qn gia quyền, LIFO, FIFO + Phương pháp hạch toán HTK: kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ; Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 Đặc điểm - HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản ngắn hạn đơn vị; - HTK khoản mục nhạy cảm với gian lận có rủi ro mát cao đặc biệt HTK có giá trị cao dễ di chuyển - Có thể cất trữ nhiều nơi làm cho việc kiểm soát, quản lý khó khăn - Việc xác định giá trị HTK chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan dẫn đến rủi ro HTK sử dụng để tạo gian lận BCTC; - Việc xác định số lượng HTK thường yêu cầu kỹ thuật chuyên môn; - Sai sót số liệu HTK ảnh hưởng trực tiếp đến GVHB lợi nhuận doanh nghiệp; - Các tiêu liên quan đến HTK thường sử dụng rộng rãi nhiều đối tượng bên DN để định 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP - Không kiểm kê HTK thời điểm 31/12 năm tài chính; - Ghi nhận hàng tồn kho khơng có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: khơng ghi phiếu nhập kho, khơng có biên giao nhận hàng, khơng có biên đánh giá chất lượng hàng tồn kho; - Xác định ghi nhận sai giá gốc hàng tồn kho; - Ghi nhận nhập kho khơng có hóa đơn chứng từ hợp lệ: mua hàng hóa với số lượng lớn khơng có hợp đồng, hóa đơn mua hàng không quy định - Không làm thủ tục nhập kho cho lần nhập mà phiếu nhập kho gộp chung cho khoảng thời gian dài - Không đối chiếu thường xuyên thủ kho kế tốn Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP - Chênh lệch kiểm kê thực tế sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán chưa xác định nguyên nhân xử lý kịp thời; - Chưa xây dựng quy chế quản lý vật tư, hàng hóa, định mức tiêu hao vật tư định mức không phù hợp; - Công tác quản lý hao hụt, bảo quản hàng tồn kho không tốt Vào thời điểm cuối năm, đơn vị không xem xét kiểm sốt tuổi thọ, đặc điểm lý hóa dẫn đến hư hỏng loại hàng tồn kho, không xem xét điều kiện lưu kho, bảo quản, xếp kho để bảo đảm phù hợp với tiêu chuẩn kĩ thuật; - Không tách biệt thủ kho, kế toán HTK, phận mua hàng, nhận hàng - Lập phiếu nhập xuất kho không kịp thời Bộ môn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP - Phiếu nhập xuất kho chưa quy định: không đánh số thứ tự, viết trùng số, thiếu chữ kí, tiêu khơng qn…; - Giá trị hàng tồn kho nhập kho khác giá trị hóa đơn chi phí phát sinh; - Chưa lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn định kỳ hàng tháng, hàng quý; bảng tổng hợp số lượng loại nguyên vật liệu tồn kho để đối chiếu với số liệu sổ kế toán; - Xuất nhập kho không thực xuất, thực nhập mà ghi số liệu khống; - Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở dang chưa phù hợp không quán; - Phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức không phù hợp, không quán; khơng có bảng tính phân bổ cơng cụ dụng cụ xuất dung trongBộ kì.mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP - Khơng trích lập dự phịng giảm giá HTK trích lập khơng dựa sở giá thị trường, lập dự phòng cho hàng hóa giữ hộ khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị Trích lập dự phịng khơng đủ hồ sơ hợp lệ - Hàng hóa, thành phẩm ứ đọng, tồn kho lâu với giá trị lớn chưa có biện pháp xử lý - Chưa đối chiếu, kiểm kê, xác nhận với khách hàng HTK nhận giữ hộ; - Không theo dõi hàng gửi bán TK hàng tồn kho giao hàng gửi bán khơng kí hợp đồng mà viết phiếu xuất kho thông thường; Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 10 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra lập dự phịng giảm giá HTK: - Tìm hiểu đánh giá tính hợp lý phương pháp tính dự phịng áp dụng (nếu có) - Sốt xét khoản mục HTK chậm luân chuyển,lỗi thời hư hỏng - Kiểm tra khoản mục HTK có biến động lớn chi phí giá bán công nghệ nhu cầu thị trường để xem xét khả phải trích lập dự phịng giảm giá Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 39 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra lập dự phòng giảm giá HTK: - Phân tích lợi nhuận gộp để xem xét liệu có phát sinh HTK có giá thành cao giá trị thực để xác định nhu cầu lập dự phòng - Kiểm tra kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có ảnh hưởng đến nghiệp vụ năm giá trị HTK - Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phịng giảm giá trích lập Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 40 3.3 Thử nghiệm chi tiết Kiểm tra tính kỳ: Chọn mẫu nghiệp vụ nhập/xuất kho trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra đến chứng từ gốc để đảm bảo nghiệp vụ ghi chép kỳ hạch toán (kết hợp với phần hành liên quan) Đối với giao dịch mua hàng có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi để ghi nhận HTK (kết hợp với phần hành liên quan) Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 41 3.3 Thử nghiệm chi tiết Đối với giao dịch mua/bán HTK với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá áp dụng, lãi (lỗ)… (kết hợp với phần hành liên quan) Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản HTK BCTC Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 42 KIỂM TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN Mục tiêu kiểm toán Giá vốn hàng bán năm ghi nhận đầy đủ, xác, kỳ phân loại, trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Bộ mơn Kiểm toán 7/2/2019 43 Thử nghiệm Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 44 Thử nghiệm Thực thủ tục phân tích - So sánh giá vốn hàng bán (tổng hợp chi tiết theo sản phẩm, dịch vụ, khu vực…) năm với năm trước sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi gộp Giải thích biến động bất thường.- So sánh tỷ trọng HTK với tổng tài sản ngắn hạn năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động - So sánh thời gian quay vòng HTK với năm trước kế hoạch, xác định nguyên nhân biến động nhu cầu lập dự phịng (nếu có).Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 45 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết: - Thu thập Bảng tổng hợp chi phí XSKD theo yếu tố năm nay/năm trước Đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết, BCĐPS, BCTC) - Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 46 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết: Các thủ tục kết hợp với phần kiểm toán HTK (D500) + Đối chiếu giá vốn hàng bán với số ước tính dựa số phát sinh tương ứng tài khoản HTK chi phí sản xuất tập hợp năm, theo công thức: Giá vốn hàng bán = SPDD đầu kỳ + Thành phẩm đầu kỳ + Hàng hóa đầu kỳ + Chi phí sản xuất (chi phí mua hàng hóa) phát sinh kỳ - SPDD cuối kỳ - Thành phẩm cuối kỳ - Hàng hóa cuối kỳ Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 47 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết: - Các thủ tục kết hợp với phần kiểm toán HTK (D500) + Đối chiếu giá vốn hàng bán (từng tháng, mặt hàng) ghi nhận Sổ Cái với báo cáo NXT thành phẩm, hàng hóa + Kiểm tra cách tính giá xuất kho các/một số mã HTK xuất bán kỳ - Kiểm tra tính phù hợp doanh thu giá vốn (kết hợp với phần kiểm toán doanh thu G100): Đối chiếu số lượng hàng bán Báo cáo NXT Báo cáo bán hàng; chọn mẫu nghiệp vụ ghi nhận doanh thu để kiểm tra đến giá vốn tương ứng Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 48 Thử nghiệm Thử nghiệm chi tiết: - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ sau (nếu có): + Các khoản điều chỉnh HTK theo kiểm kê thực tế; + Điều chỉnh HTK đánh giá lại dự phịng; + Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý phân bổ trực tiếp vào giá vốn hàng bán; + Các khoản chi phí chung vượt định mức hạch tốn vào giá vốn hàng bán; + Các khoản điều chỉnh giảm giá vốn - Kiểm tra phân loại trình bày khoản giá vốn hàng bán BCTC Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 49 CÂU HỎI Cho biết thủ tục cần thực để kiểm tra việc ước tính giá trị thực HTK? Hãy nêu chứng từ cần thiết để thực thủ tục kiểm sốt “đối chiếu hóa đơn mua hàng với chứng từ liên quan” Đối với mục tiêu kiểm sốt sau đây, cho biết thủ tục kiểm soát giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu kiểm sốt đó, đồng thời đưa thử nghiệm kiểm soát tương ứng: - Các khoản mua hàng có thật - Các khoản mua hàng ghi nhận đầy đủ Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 50 CÂU HỎI Trong doanh nghiệp thương mại sản xuất, hàng tồn kho khoản mục trọng yếu Báo cáo tài chứa đựng nhiều rủi ro Hãy giải thích sao? Nêu cho ví dụ minh họa thủ tục phân tích (nêu rõ mục tiêu kiểm tốn) mà KTV áp dụng hàng tồn kho? Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 51 BÀI TẬP Dưới sai phạm kỳ kiểm toán mà KTV Vĩnh thu thập tìm hiểu chu trình mua hàng, nợ phải trả trả tiền Công ty Phúc Yên: a) Việc mua hàng thường ghi chép chậm trễ đến hàng tháng phận nhận hàng không chuyển báo cáo nhận hàng cho phận kế tốn Đến hạn trả tiền kế tốn tìm báo cáo nhận hàng, ghi sổ nghiệp vụ mua hàng trả tiền b) Nhân viên kế toán cố ý không ghi sổ nghiệp vụ chi trả séc từ ngày 25/12 có số tiền lớn, mục đích để số dư tiền sổ không bị âm Những nghiệp vụ ghi sổ vào đầu niên độ sau Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 52 KẾT THÚC CHƢƠNG 7/2/2019 53 ... Phiếu xuất kho - Phiếu nhập kho - Biên kiểm kê SPDD - Hóa đơn bán hàng - Thẻ kho - Biên kiểm kê TP - HĐ với người bán - Biên kiểm kê Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 16 THỦ TỤC KIỂM SỐT - Kiểm tra tính... • - Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 26 Thử nghiệm 3. 3 Thử nghiệm chi tiết: - Tham gia chứng kiến kiểm kê vật HTK cuối kỳ kế toán; - Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK; - Trường hợp chứng kiến kiểm. .. phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán; Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 27 Thử nghiệm 3. 3 Thử nghiệm chi tiết: - Kiểm tra việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ: - Kiểm tra việc tính giá thành: - Kiểm