Bài giảng Kiểm toán căn bản - Chương 2: Kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu cung cấp cho người học các kiến thức: Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ phải thu, kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu, các thủ tục kiểm toán nợ phải thu,... Mời các bạn cùng tham khảo.
7/2/2019 TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN CHƢƠNG KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG & NỢ PHẢI THU Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 7/2/2019 KIỂM TỐN NỢ PHẢI THU • Nội dung đặc điểm khoản mục nợ phải thu • Kiểm sốt nội nợ phải thu • Các thủ tục kiểm tốn nợ phải thu Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 7/2/2019 I Nội dung đặc điểm khoản mục Nợ phải thu Nội dung Nợ phải thu khách hàng trình bày BCĐKT: phần A “Tài sản ngắn hạn” phần B “Tài sản dài hạn” Phản ánh số nợ phải thu Đặc điểm - Là tài sản nhạy cảm với gian lận bị nhân viên chiếm dụng tham - Là khoản mục có liên quan đến kết kinh doanh, đối tượng để thổi phồng doanh thu lợi nhuận - Được trình bày theo giá trị thực => nhiều sai sót khó kiểm tra dự phịng thường dựa vào ước tính Bộ mơn Kiểm toán 7/2/2019 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP - Chưa có sổ chi tiết theo dõi chi tiết đối tượng phải thu - Quy trình phê duyệt bán chịu khơng đầy đủ, chặt chẽ: chưa có quy định số tiền nợ tối đa, thời hạn toán… - Chưa tiến hành đối chiếu đối chiếu công nợ không đầy đủ vào thời điểm lập Báo cáo tài - Chênh lệch biên đối chiếu sổ kế toán chưa xử lý - Có khoản cơng nợ thu hồi tiền mặt với số tiền lớn, không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng vốn, biển thủ Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP - Hạch tốn phải thu khơng kì, khách hàng trả chưa hạch toán - Ghi nhận sai công nợ khách hàng - Không phân loại tuổi nợ, khơng có sách thu hồi, quản lý nợ hiệu - Chưa lập dự phòng khoản phải thu khó địi lập dự phịng trích thiếu trích thừa, vượt tỉ lệ cho phép - Hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định - Không thành lập hội đồng xử lý cơng nợ khó địi thu thập đầy đủ hồ sơ khoản nợ xóa nợ cho người mua - Cuối kì chưa tiến hành đánh giá lại để hồn nhập dự phịng hay trích thêm - Cuối kỳ chưa đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 7/2/2019 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN; ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ theo giá trị phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 7/2/2019 II KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI NỢ PHẢI THU Nhận đơn đặt hàng Xét duyệt bán chịu Lập phiếu xuất kho Xác nhận khả cung ứng đơn hàng Lập phiếu giao hàng Lập hóa đơn Lập bảng đối chiếu nợ phải thu hàng tháng Theo dõi tốn TÌM HIỂU CHU TRÌNH BÁN HÀNG 7/2/2019 10 Kiểm tra điều chỉnh khoản giảm doanh thu nợ phải thu Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 KSNB ĐỐI VỚI BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN Xử lý yêu cầu mua hàng khách hàng: Kiểm tra ĐĐH phải có chữ ký người có thẩm quyền đóng dấu DN mua Trường hợp nhận ĐĐH qua điện thoại, email, fax, cần có thủ tục để đảm bảo tính pháp lý việc đặt hàng KH Bộ phận có thẩm quyền xét duyệt ĐĐH số lượng, chủng loại, qui cách, mẫu mã Việc chấp thuận ĐĐH cần hồi báo cho KH biết để tránh tranh chấp Sau chấp nhận ĐĐH, cần ký kết HĐKT Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 7/2/2019 KSNB ĐỐI VỚI BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN Xét duyệt bán chịu : DN cần thiết lập sách bán chịu rõ ràng Bộ phận xét duyệt bán chịu đánh giá khả toán khách hàng Lập danh sách KH thường giao dịch cập nhật thông tin tình hình tài chính, khả tốn uy tín tốn KH Đối với khách hàng mới, yêu cầu khách hàng chấp tài sản hay ký quỹ Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 7/2/2019 10 KSNB ĐỐI VỚI BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN Lập PXK, phiếu giao hàng hóa đơn: Kiểm tra chứng từ liên quan: đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, chứng từ vận chuyển, thông báo điều chỉnh Ghi giá vào hoá đơn dựa bảng giá hành đơn vị Tính số tiền cho loại cho HĐ Hóa đơn cần có chữ ký người lập, người đại diện theo pháp luật DN KH Hoá đơn cần kiểm tra trước gởi cho KH Các hóa đơn có giá trị lớn cần người độc lập kiểm tra Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 10 7/2/2019 29 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Thu thập Bảng phân tích tuổi nợ: + Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; + Chọn mẫu số đối tượng để kiểm tra lại việc phân tích tuổi nợ (đối chiếu giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi Bảng phân tích… + Thảo luận với đơn vị khả thu hồi nợ dự phịng nợ phải thu khó địi + Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (KH, luật sư, ) - Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu KH Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 29 7/2/2019 30 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Kiểm tra tính kỳ: Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc kỳ kế tốn (kết hợp với việc kiểm tra tính kỳ phần doanh thu) - Các khoản KH trả tiền trước: Kiểm tra đến chứng từ gốc (Hợp đồng, chứng từ chuyển tiền…), đánh giá tính hợp lý số dư qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày kết thúc kỳ kế toán - Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ nợ (1): Xem xét hợp đồng, biên thỏa thuận, biên đối chiếu chuyển nợ bên Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 30 7/2/2019 31 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết - Đối với KH bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… - Đối với giao dịch số dư có gốc ngoại tệ (1): Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ - Phỏng vấn đơn vị để xác định khoản phải thu KH dùng làm tài sản chấp, cầm cố (kết hợp với phần hành liên quan (vay, nợ,…)) - Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản phải thu KH BCTC Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 31 7/2/2019 32 IV KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG Mục tiêu kiểm toán Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ phân loại trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 32 7/2/2019 33 Đặc điểm -Trong nhiều trường hợp, việc xác định thời điểm thích hợp số tiền ghi nhận doanh thu đòi hỏi xét đốn, - Doanh thu có quan hệ mật thiết với kết lãi lỗ, nên sai lệch doanh thu thường dẫn đến lãi lỗ trình bày không hợp lý -Doanh thu sở để đánh giá kết thành tích nên chúng có khả thổi phồng cao thực tế -Doanh thu có quan hệ chặt chẽ với thuế GTGT đầu nên có khả bị khai thấp thực tế để trốn thuế hay tránh thuế Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 33 7/2/2019 34 Thử nghiệm Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 34 7/2/2019 35 Thử nghiệm Thực thủ tục phân tích sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận - Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, giải thích biến động bất thường đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận - So Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 35 7/2/2019 36 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết: - Thu thập Bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm: + Đối chiếu với tài liệu có liên quan: Sổ Cái, sổ chi tiết, Báo cáo phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch (nếu có) + Phân tích biến động theo tháng, theo kỳ năm trước, giải thích nguyên nhân biến động + Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Giải thích chênh lệch (nếu có) Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 36 7/2/2019 37 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết: - Đọc lướt Sổ Cái để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) - Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra đến chứng từ gốc liên quan - Các khoản giảm trừ doanh thu (1): Kiểm tra đến chứng từ gốc khoản giảm trừ doanh thu lớn năm khoản giảm trừ doanh thu năm ghi nhận doanh thu năm trước, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 37 7/2/2019 38 Thử nghiệm c Thử nghiệm chi tiết: - Kiểm tra tính kỳ doanh thu: + Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước _ ngày sau ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán kiểm tra tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ Kiểm tra tính hợp lý lơ hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 38 7/2/2019 39 CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP CÂU Doanh thu khoản mục đánh giá có rủi ro sai sót trọng yếu cao Hãy cho ví dụ/tình dẫn đến loại sai sót sau đây: - Doanh thu bị khai khống - Doanh thu bị khai thiếu Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 39 7/2/2019 40 CÂU Cho biết thủ tục kiểm sốt ngăn ngừa loại rủi ro sau, cho biết kiểm toán viên áp dụng thử nghiệm kiểm soát tương ứng nào? - Doanh thu ghi nhận sổ kế toán khơng có thật - Doanh thu khơng ghi nhận đầy đủ sổ sách - Các khoản phải thu khách hàng khơng trích lập dự phịng đầy đủ 7/2/2019 40 7/2/2019 41 CÂU Hãy nêu cụ thể thủ tục kiểm soát cần lưu ý tìm hiểu kiểm sốt nội chu trình bán hàng – thu tiền có liên quan đến đến khoản mục doanh thu bán hàng Hãy cho biết thử nghiệm kiểm soát tương ứng với thủ tục kiểm sốt trên? Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 41 7/2/2019 42 CÂU Dưới thủ tục kiểm sốt thực chu trình bán hàng thu tiền bán hàng Công ty Đông Đơ: - Khi phát hành hóa đơn, nội dung chi tiết hóa đơn phải đối chiếu với đơn đặt hàng chứng từ vận chuyển - Hàng tháng, phải lập báo cáo bán hàng/nợ phải thu gửi cho khách hàng để đối chiếu - Phiếu thu phải đánh sẵn số thứ tự liên tục cho lần bán hàng thu tiền mặt Yêu cầu: 1.1 Cho biết thủ tục kiểm soát nêu giúp hạn chế rủi ro sai sót sở dẫn liệu số dư tài khoản nợ phải thu khách hàng và/hoặc doanh thu bán hàng? 1.2 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát tương ứng với thủ tục kiểm sốt nêu trên? Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 42 7/2/2019 43 KẾT THÚC CHƢƠNG Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 43 ... mơn Kiểm tốn 7 /2/ 2019 19 7 /2/ 2019 20 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 2. 3 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát: Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm sốt - Có xét duyệt việc bán chịu Quan sát - Có... thu - Kiểm tra số tổng cộng loại hàng, hóa đơn… Bộ mơn Kiểm tốn 7 /2/ 2019 20 7 /2/ 2019 21 Ví dụ: Thử nghiệm kiểm sốt Chọn mẫu từ hóa đơn phát hành kỳ để: Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, ... … 7 /2/ 2019 Bộ mơn Kiểm tốn 16 7 /2/ 2019 17 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 2. 2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát: - Sự hữu hiệu thủ tục kiểm soát Rủi ro tiềm tàng Thủ tục KS Lập lệnh bán hàng