Bài giảng Kiểm toán căn bản - Chương 4: Kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định cung cấp cho người học các kiến thức: Khái niệm, đặc điểm; mục tiêu kiểm toán, kiểm soát nội bộ, rủi ro và sai sót thường gặp, các thủ tục kiểm toán. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN CHƢƠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 NỘI DUNG • Khái niệm, đặc điểm • Mục tiêu kiểm tốn • Kiểm sốt nội • Rủi ro sai sót thường gặp • Các thủ tục kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 I Khái niệm đặc điểm khoản mục tài sản cố định - TSCĐHH: Là tài sản có hình thái vật chất DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ HH - TSCĐVH: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 ĐẶC ĐIỂM - Khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đối kế toán - Số lượng tài sản cố định thường khơng nhiều đối tượng thường có giá trị lớn - Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ năm thường phát sinh - Ước tính kế tốn (Chi phí khấu hao) - Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp tài sản lưu động khả xảy nhầm lẫn ghi nhận nghiệp vụ TSCĐ niên độ thường khơng cao Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.1 TSCĐ HỮU HÌNH VÀ TSCĐ VƠ HÌNH - Quản lý TSCĐ chưa chặt chẽ: hồ sơ TSCĐ chưa đầy đủ, TSCĐ chưa chuyển quyền sở hữu cho đơn vị ghi nhận Bảng cân đối kế tốn; khơng có sổ, thẻ chi tiết cho TSCĐ - Không tiến hành kiểm kê TSCĐ cuối kì, biên kiểm kê không phân loại TSCĐ không sử dụng, chờ lý, hết khấu hao Số chênh lệch sổ sách so với biên kiểm kê chưa xử lý - TSCĐ đưa vào hoạt động thiếu biên bàn giao, biên giao nhận - Hạch toán tăng TSCĐ chưa có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: tốn cơng trình, biên nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng… - Không theo dõi sổ chi tiết nguồn vốn hình thành TSCĐ Khơng theo dõi riêng TSCĐ đem cầm cố, chấp Bộ môn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP 3.1 TSCĐ HỮU HÌNH VÀ TSCĐ VƠ HÌNH - Phân loại sai: tài sản không đủ tiêu ghi nhận TSCĐ ghi nhận TSCĐ, hạch tốn nhầm TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình - Nâng cấp TSCĐ hoàn thành chưa ghi tăng nguyên giá TSCĐ, chưa xác định lại thời gian sử dụng hữu ích điều chỉnh khấu hao phải trích vào chi phí kì - Đơn vị áp dụng phương pháp tính, trích khấu hao khơng phù hợp, khơng qn, xác định thời gian sử dụng hữu ích khơng hợp lí, mức trích khấu hao khơng quy định, vượt mức khấu hao tối đa thấp mức khấu hao tối thiểu trích vào chi phí kì , trích khấu hao với tài sản khấu hao hết… - Số khấu hao lũy kế chưa xác, khấu hao phận mà khơng phân bổ 7/2/2019 Bộ mơn Kiểm tốn RỦI RO VÀ SAI SÓT THƢỜNG GẶP 3.1 TSCĐ HỮU HÌNH VÀ TSCĐ VƠ HÌNH - Chưa thực đầy đủ thủ tục lý TSCĐ: thành lập hội đồng lý TSCĐ, định lý, biên lý biên khơng có chữ kí người có thẩm quyền… - Hạch tốn giảm TSCĐ thực tế chưa lý, tháo dỡ, chưa có định HĐQT, Giám đốc,… - Khơng hạch toán đầy đủ, kịp thời thu nhập thu từ hoạt động lý TSCĐ - Đầu tư TSCĐ trước có phê duyệt cấp có thẩm quyền khơng có kế hoạch đầu tư phê duyệt - TSCĐ đầu tư không nguồn, mục đích - Đầu tư TSCĐ khơng hợp lý: q nhiều dùng nguồn vay ngắn hạn để đầu tư - Chưa tiến hành đánh giá lại TSCĐ thực cổ phần hóa doanh nghiệp có đánh giá khơng phù hợp Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 RỦI RO VÀ SAI SĨT THƢỜNG GẶP - Khơng có kế hoạch, dự toán sửa chữa lớn TSCĐ,… - Thủ tục đầu tư chưa đầy đủ: khơng có định đầu tư, định phê duyệt dự tốn, khơng tổ chức đấu thầu, chào hàng… - Hồ sơ, chứng từ đầu tư toán tiền chưa chặt chẽ: mua thiết bị khơng có hóa đơn, chi trả tiền cho đối tác nước ngồi, khơng thực tốn qua NH Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình có thực; thuộc quyền sở hữu DN; nguyên giá khấu hao ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 Mục tiêu kiểm toán - Quyền: + Đơn vị sở hữu hay có quyền kiểm sốt mặt pháp lý tất TSCĐ BCĐKT ngày lập bảng + Tất TSCĐ không bị ràng buộc cam kết ký cược, chấp hay giới hạn Trong trường hợp có cam kết chấp, ký cược hay ràng buộc, cam kết cần xác định - Trình bày cơng bố: TSCĐ tài khoản có liên quan phân loại xác cơng bố thuyết minh BCTC tuân thủ theo quy định hành Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 10 2.1 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ HT KSNB Trả lời Câu hỏi Có Khơng Yếu Quan trọng Ghi Thứ yếu Các chênh lệch giá dự tốn giá thực tế có xét duyệt phê chuẩn hay khơng? Khi nhượng bán hay lý tài sản, có thành lập hội đồng lý khơng Có sách phân biệt khoản chi ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí niên độ hay khơng? Có lập báo cáo định kỳ TSCĐ khơng sử dụng hay khơng? Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 19 2.2 ĐÁNH GIÁ SƠ BỘ RỦI RO KIỂM SỐT Thủ tục kiểm sốt hữu hiệu Thủ tục kiểm soát Yếu RRKS thấp Giới hạn phạm vi TNCB , thực TNKS RRKS cao Thực thử nghiệm phù hợp Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 20 2.3 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN TNKS Đánh giá xem hệ thống KSNB thiết lập có vận hành hữu hiệu thực tế hay khơng Ví dụ: KTV xem xét bảng đối chiếu sổ chi tiết sổ TSCĐ, để kiểm tra xem liệu cơng việc đối chiếu có nhân viên có trách nhiệm thực đặn hay khơng Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 21 2.4 ĐÁNH GIÁ LẠI RRKS VÀ THIẾT KẾ TNCB Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm bản: để nhận diện điểm yếu điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội bộ, nhằm điều chỉnh chương trình cho phù hợp RRKS thấp Giảm thiểu thử nghiệm RRKS cao Mở rộng thử nghiệm Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 22 Thử nghiệm 3.1 Thủ tục chung - Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành - Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 23 Thử nghiệm 3.2 Thực thủ tục phân tích - So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn - So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho nhóm tài sản với niên độ trước u cầu giải trình có thay đổi - Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với thơng tư 45/2013/TT-BTC ngày 24/5/2013 CMKT có liên quan Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 24 Thử nghiệm 3.3 Thử nghiệm chi tiết: - Thu thập bảng tổng hợp biến động loại TSCĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế - Chọn mẫu kiểm tra số dư đầu kỳ TSCĐHH, TSCĐVH - Quan sát thực tế TSCĐ - Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ - Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình BCTC Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 25 3.3.1 Lập bảng tổng hợp - Kiểm tra tính xác số học bảng tổng hợp - Đảm bảo số dư bảng tổng hợp khớp với số liệu sổ 3.3.2 Kiểm tra TSCĐ tăng Chọn mẫu TSCĐ tăng năm để tiến hành kiểm tra chứng từ gốc liên quan, đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt Ban Giám đốc đồng thời kiểm tra quyền sở hữu Công ty TSCĐ Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 26 3.3.2 Kiểm tra TSCĐ giảm Kiểm tra tính xác việc hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm, tính tốn khoản lãi / lỗ lý, nhượng bán TSCĐ sở chứng từ liên quan Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 27 3.3.3 Kiểm kê TSCĐ Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo việc kiểm kê thực phù hợp với thủ tục chênh lệch thực tế kế toán xử lý thích hợp - Từ số liệu sổ chi tiết để quan sát hữu tài sản thực tế nhằm giúp KTV xác định TSCĐ ghi sổ có thật sử dụng - Từ tài sản chọn thực tế xem việc ghi nhận sổ chi tiết, cung cấp chứng tất tài sản hữu ghi nhận Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 28 3.3.4 Kiểm tra chi phí khấu hao - Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư sổ - Xem xét tính phù hợp thời điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ đảm bảo phù hợp doanh thu chi phí tình trạng sử dụng tài sản - Ước tính khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN - Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ - Xem xét tính hợp lý quán tiêu thức phân bổ khấu hao tài sản dùng chung cho loại chi phí như: CPSXC, CP bán hàng, CP quản lý Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 29 3.3.6 Trình bày cơng bố - Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bảng Cân đối kế tốn - Ngồi DN cịn phải trình bày phần thuyết minh BCTC về: + Chính sách kế tốn TSCĐ + Tình hình tăng, giảm TSCĐ + Tình hình TSCĐ cầm cố, chấp Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 30 BÀI TẬP Bài 1: Vào đầu năm 20X5, Công ty HADICO mua phần mềm để thay cho phần mềm điều khiển hệ thống máy cấp liệu tự động cho nhà máy sản xuất có hoạt động phức tạp (phần mềm cũ trang bị từ năm 20X3 hệ thống máy cấp liệu tự động) Phần mềm trị giá 200 triệu đồng chưa bao gồm thuế GTGT, ước tính phải thay sau năm sử dụng, giá trị lý ước tính Hệ thống máy cấp liệu tự động phần mềm điều khiển cũ mua từ năm 20X3, có thời gian sử dụng ước tính năm Khi nhận phần mềm này, kế toán doanh nghiệp tính tốn ghi nhận tài sản năm 20X5 sau: Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 31 Ngun giá TSCĐ ghi nhận năm 20X5: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình 200 trđ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ 20 trđ Có TK liên quan (111, 112, 331 ) 220 trđ Khấu hao năm 2005: Nợ TK 6274 - Chi phí khấu hao SXC 40 trđ Có TK 2143 - Khấu hao TSCĐ 40 trđ Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT 10%; Thuế suất thuế TNDN 22% Số dư HTK cuối kỳ Câu hỏi: Hãy sai sót việc hạch tốn nghiệp vụ phân tích ảnh hưởng chúng tới Báo cáo tài nào? Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 32 KẾT THÚC CHƢƠNG 7/2/2019 33 ... hiểu hệ thống KSNB; - Đánh giá sơ rủi ro kiểm toán; - Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát; - Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm Bộ môn Kiểm toán 7/2/2019 17 2.1 NGHIÊN CỨU VÀ ĐÁNH GIÁ... có thay đổi - Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với thông tư 45 /2013/TT-BTC ngày 24/ 5/2013 CMKT có liên quan Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 24 Thử nghiệm... tính khấu hao TSCĐ - Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình BCTC Bộ mơn Kiểm tốn 7/2/2019 25 3.3.1 Lập bảng tổng hợp - Kiểm tra tính xác số học bảng tổng hợp - Đảm bảo số dư bảng