Đang tải... (xem toàn văn)
Mục tiêu của bài giảng là giúp sinh viên nhận biết và giải thích nội dung khoản mục kinh doanh ngoại hối trên báo cáo tài chính và các giao dịch liên quan, thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản liên quan đến khoản mục kinh doanh ngoại hối,... Mời các bạn cùng tham khảo.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN CHƯƠNG 4: KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC KINH DOANH NGOẠI HỐI Bộ mơn Kiểm tốn MỤC TIÊU Sau học xong, SV có thể: Nhận biết giải thích nội dung khoản mục kinh doanh ngoại hối BCTC giao dịch liên quan Nhận biết thảo luận đặc điểm, rủi ro, yêu cầu kiểm soát liên quan đến khoản mục kinh doanh ngoại hối, đồng thời phân tích tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt Phát biểu giải thích mục tiêu kiểm tốn cho khoản mục kinh doanh ngoại hối Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm liên quan đến khoản mục kinh doanh ngoại hối Bộ mơn Kiểm tốn NỘI DUNG Nội dung, đặc điểm nghiệp vụ Kiểm soát nội nghiệp vụ KDNH Thực kiểm toán Bộ mơn Kiểm tốn 1.1 Nội dung nghiệp vụ Các sản phẩm chủ yếu: Hợp đồng giao (SPOT FX) Hợp đồng kỳ hạn (FORWARD FX) Hợp đồng quyền chọn (OPTION FX) Hợp đồng hoán đổi (SWAP FX) Hợp đồng tương lai (FUTURE FX) Bộ mơn Kiểm tốn 1.2 Đặc điểm nghiệp vụ Mua bán loại tiền tệ nhằm hoàn thành giao dịch quốc tế (*) Cân trạng thái khoản đầu tư tài nước ngồi (*) 15% Trade and Đáp ứng nhu cầu phòng vệ investment Đầu 85% Speculation and hedging (*) Các trường hợp ngân hàng hoạt động trung gian, thu phí coi không chịu rủi ro ngoại hối Bộ môn Kiểm toán 1.2 Đặc điểm nghiệp vụ Trạng thái ngoại tệ Mức độ ngân hàng trạng thái trường đoản loại ngoại tệ NEPF (t)= TSCF (t) – TSNF (t) Trong NEP F (t) : Trạng thái ngoại tệ F thời điểm t TSCF (t) : Tài sản có ngoại tệ F (gồm nội ngoại bảng) TSNF (t) : Tài sản nợ ngoại tệ F (gồm nội ngoại bảng) Bộ mơn Kiểm tốn 1.2 Đặc điểm nghiệp vụ Trạng thái ngoại tệ 1.2 Đặc điểm nghiệp vụ Rủi ro tỷ giá hối đoái Khả thua lỗ biến động tỷ giá ngoại tệ Trạng thái ngoại hối trường (Long Position) Mua > Bán Trạng thái ngoại hối đoản (Short Position) Mua < Bán Trạng thái ngoại hối mở (Open Position) Bộ mơn Kiểm tốn Cứ khoảng 18 tháng xảy vụ thua lỗ liên quan đến công cụ tài phái sinh trị giá tỷ USD NH Bộ mơn Kiểm tốn 10 Các loại giao dịch chủ yếu Cam kết mua/bán ngoại tệ Xác nhận/Hủy cam kết mua/bán ngoại tệ Thanh toán mua/bán ngoại tệ Đánh giá kết kinh doanh ngoại tệ Bộ mơn Kiểm tốn 11 Thực kiểm toán * Thu thập tài liệu kiểm tốn Văn quy trình nghiệp vụ FX Danh sách đối tác FX Sao kê hợp đồng FX ngày khố sổ Bộ mơn Kiểm tốn 27 Thực kiểm toán * Đánh giá rủi ro tiềm tàng Cơ cấu giao dịch FX giao kỳ hạn có giao dịch kỳ hạn hay có nhiều giao dịch kỳ hạn với kỳ hạn dài Loại đối tác giao dịch bao gồm số lượng lớn giao dịch với số đối tác có uy tín hay số lượng lớn đối tác giao dịch (ngân hàng hay doanh nghiệp) Phương pháp đánh giá lại hợp đồng FX tương đối đơn giản hay tính tốn phức tạp Loại tiền tệ có tính khoản cao hay thấp Phạm vi giao dịch FX nội ngân hàng hay nhiều phận giao dịch (tập trung Hội sở hay phân tán cho chi nhánh) 28 Thực kiểm toán * Lập biểu đạo 29 Thực kiểm toán * Mục tiêu kiểm tốn • Mục tiêu kiểm tốn nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm tốn • Mục tiêu kiểm tốn số dư tài khoản vào cuối kỳ kiểm toán • Mục tiêu kiểm tốn thơng tin trình bày thuyết minh Bộ mơn Kiểm tốn 30 Thực kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nhóm giao dịch kiện kỳ đƣợc kiểm tốn (i) Tính phát sinh: giao dịch TG TCTD khác/ hợp đồng FX ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị; (ii) Tính đầy đủ: tất giao dịch TG TCTD khác/ hợp đồng FX cần ghi nhận ghi nhận; (iii) Tính xác: số liệu liệu liên quan đến giao dịch TG TCTD khác/ hợp đồng FX ghi nhận phản ánh cách phù hợp; (iv) Đúng kỳ: giao dịch TG TCTD khác/ hợp đồng FX ghi nhận kỳ kế toán; (v) Phân loại: giao dịch TG TCTD khác/ hợp đồng FX ghi nhận vào tài khoản Bộ mơn Kiểm tốn 31 Thực kiểm tốn Mục tiêu kiểm toán số dƣ tài khoản vào cuối kỳ đƣợc kiểm toán (i) Tính hữu: TG TCTD khác/ hợp đồng FX thực tồn tại; (ii) Quyền nghĩa vụ: đơn vị nắm giữ quyền liên quan đến TG TCTD khác/ hợp đồng FX thuộc sở hữu đơn vị đơn vị có nghĩa vụ với hợp đồng FX (nợ phải trả); (iii) Tính đầy đủ: tất TG TCTD khác/ hợp đồng FX cần ghi nhận ghi nhận đầy đủ; (iv) Đánh giá phân bổ: TG TCTD khác/ hợp đồng FX thể báo cáo tài theo giá trị phù hợp điều chỉnh liên quan đến đánh giá phân bổ ghi nhận phù hợp Bộ mơn Kiểm tốn 32 3.Thực kiểm toán Mục tiêu kiểm toán thơng tin trình bày thuyết minh (i) Tính hữu, quyền nghĩa vụ: kiện, giao dịch vấn đề khác TG TCTD khác/ hợp đồng FX thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị; (ii) Tính đầy đủ: tất thuyết minh TG TCTD khác/ hợp đồng FX cần trình bày báo cáo tài trình bày; (iii) Phân loại tính dễ hiểu: thông tin TG TCTD khác/ hợp đồng FX trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu; (iv) Tính xác đánh giá: thông tin TG TCTD khác/ hợp đồng FX trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp Bộ mơn Kiểm tốn 33 Câu hỏi thảo luận Anh (chị) trình bày mục tiêu kiểm toán khoản cam kết kinh doanh ngoại hối BCTC ngân hàng Hãy nêu thử nghiệm chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm tốn Theo anh (chị) mục tiêu kiểm toán kiểm toán viên cần quan tâm thu nhập chứng nhiều nhất? Vì sao? Bộ mơn Kiểm tốn 34 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra việc tiếp cận phòng giao dịch FX (Dealing Room) Quan sát vấn Kiểm tra tập tin nhật ký hoạt động giao dịch viên thực Kiểm tra việc hạn chế truy cập hệ thống giao dịch FX Kiểm tra việc phê chuẩn thích hợp giao dịch phát sinh liên quan tài khoản tiền gửi ngân hàng khác (nostro) Phỏng vấn Kiểm tra việc áp dụng thủ tục xác nhận song phương giao dịch toán hợp đồng FX Bộ mơn Kiểm tốn 35 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra việc đối chiếu tài khoản tiền gửi ngân hàng khác, xem xét trường hợp sai biệt theo dõi xử lý Phỏng vấn Kiểm tra điện toán, xác nhận đến có phê chuẩn đánh số thứ tự liên tục Kiểm tra phiếu giao dịch có in sẵn số thứ tự in từ máy tính hay khơng? Bộ mơn Kiểm toán 36 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Thủ tục phân tích Phân tích danh mục hợp đồng FX theo sản phẩm, so sánh với kế hoạch năm trước Phân tích danh mục hợp đồng FX theo đối tác, kiểm tra hạn mức tín dụng tương ứng Xem xét chung lãi/lỗ giao dịch FX, so sánh với kế hoạch năm trước bao gồm loại hợp đồng giao ngay, kỳ hạn Phân tích doanh số giao dịch FX theo loại tiền, so sánh với năm trước kế hoạch Bộ mơn Kiểm tốn 37 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết Kiểm tra điện xác nhận trực tiếp trao đổi hợp đồng FX hữu với đối tác giao dịch, kể với đối tác khơng có giao dịch Xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng khác (nostro) Kiểm tra chia cắt niên độ (cut-off) Các hợp đồng FX có ngày hiệu lực tốn trước sau ngày khóa sổ niên độ Chỉ hợp đồng FX ký kết/thực trước ngày khóa sổ phản ánh BCTC Bộ mơn Kiểm tốn 38 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết Xem xét sách kế toán ngân hàng việc phân loại, ghi nhận đánh giá lại giá trị giao dịch FX Xem xét việc đánh giá lại hợp đồng FX hiệu lực vào cuối năm, bao gồm tỷ giá sử dụng đánh giá lại cách thức tính tốn Kiểm tra việc phân bổ lãi/lỗ liên quan đến hợp đồng FX kỳ hạn vào kết kinh doanh năm Bộ mơn Kiểm tốn 39 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra việc trình bày thơng tin BCTC về: Các cơng cụ tài phái sinh tiền tệ Giao dịch kỳ hạn Giao dịch quyền chọn Giao dịch hốn đổi Các cam kết (cịn hiệu lực) nợ tiềm tàng Giao dịch mua/bán ngoại tệ giao Giao dịch mua/bán ngoại tệ kỳ hạn Giao dịch quyền chọn mua/bán ngoại tệ Giao dịch hoán đổi tiền tệ Bộ mơn Kiểm tốn 40 KẾT THÚC CHƢƠNG 41 ... Thực kiểm toán * Lập biểu đạo 29 Thực kiểm toán * Mục tiêu kiểm tốn • Mục tiêu kiểm tốn nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm toán • Mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản vào cuối kỳ kiểm tốn • Mục tiêu kiểm. .. tốn Theo anh (chị) mục tiêu kiểm toán kiểm toán viên cần quan tâm thu nhập chứng nhiều nhất? Vì sao? Bộ mơn Kiểm tốn 34 Thực kiểm toán * Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra việc tiếp cận phòng... tiền gửi ngân hàng khác (nostro) Phỏng vấn Kiểm tra việc áp dụng thủ tục xác nhận song phương giao dịch tốn hợp đồng FX Bộ mơn Kiểm tốn 35 Thực kiểm toán * Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra