Mục tiêu chung của bài giảng là giúp sinh viên có thể nhận biết và giải thích nội dung khoản mục tín dụng và thu nhập lãi trên BCTC và các giao dịch liên quan, phát biểu và giải thích các mục tiêu kiểm toán cho khoản mục tín dụng và thu nhập lãi,... Mời các bạn cùng tham khảo.
TRƢỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN CHƢƠNG 3: KIỂM TỐN CÁC KHOẢN MỤC TÍN DỤNG VÀ THU NHẬP LÃI Bộ mơn Kiểm tốn Mục tiêu Sau học xong, SV có thể: Nhận biết giải thích nội dung khoản mục tín dụng thu nhập lãi BCTC giao dịch liên quan Nhận biết thảo luận đặc điểm, rủi ro, yêu cầu kiểm soát liên quan đến khoản mục tín dụng thu nhập lãi, đồng thời phân tích tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt Phát biểu giải thích mục tiêu kiểm tốn cho khoản mục tín dụng thu nhập lãi Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm liên quan đến khoản mục tín dụng thu nhập lãi Bộ mơn Kiểm tốn NỘI DUNG Nội dung, đặc điểm khoản mục Kiểm soát nội nghiệp vụ TD Thực kiểm toán Bộ mơn Kiểm tốn Khái niệm hoạt động cấp tín dụng ngân hàng Cấp tín dụng việc thỏa thuận để tổ chức, cá nhân sử dụng khoản tiền cam kết cho phép sử dụng khoản tiền theo ngun tắc có hồn trả nghiệp vụ cho vay, chiết khấu, cho thuê tài chính, bao toán, bảo lãnh ngân hàng nghiệp vụ cấp tín dụng khác (Luật TCTD 2010) Bộ mơn Kiểm tốn 1.1 Nội dung nghiệp vụ Các sản phẩm chủ yếu: Cho vay Cá nhân Tổ chức kinh tế Bảo lãnh Thư tín dụng Bảo lãnh Bộ mơn Kiểm tốn 1.2 Đặc điểm nghiệp vụ Số dư nợ chiếm tỉ trọng cao tổng tài sản ngân hàng Thu nhập lãi chiếm tỉ trọng lớn tổng thu nhập ngân hàng Tính chất ước tính cao việc phân loại nợ, xóa nợ lập dự phịng nợ phải thu khó địi Tài sản đảm bảo có giá trị lớn, xác định giá trị lý phức tạp Bộ môn Kiểm toán Các loại giao dịch chủ yếu Cho vay Lãi dồn tích Trả nợ gốc lãi Dự phịng tổn thất tín dụng Xóa nợ thu nợ xóa Cơ cấu lại kỳ hạn nợ Cam kết bảo lãnh Bộ mơn Kiểm tốn Trình bày cơng bố thơng tin BCTC Các khoản mục BCTC liên quan: Cho vay khách hàng: Cho vay/ Chiết khấu/ Trả thay Chất lượng nợ Thời gian đáo hạn Đối tượng KH Ngành Dự phòng rủi ro tín dụng Cụ thể Chung -> Xác định giá trị thực đƣợc / Dƣ Nợ cho vay có khả thu hồi đƣợc BCĐKT TMBCTC Bộ mơn Kiểm tốn Trình bày công bố thông tin BCTC Các khoản mục BCTC liên quan: Nghĩa vụ nợ tiềm ẩn Bảo lãnh vay vốn Cam kết nghiệp vụ L/C Bảo lãnh khác Bộ mơn Kiểm tốn Trình bày cơng bố thơng tin BCTC Các khoản mục BCTC liên quan: Lãi phải thu (Tài sản Có khác) Thu nhập lãi khoản thu nhập tương tự Thu nhập lãi cho vay Lãi thực thu Lãi dự thu BCKQKD TMBCTC Thu khác hoạt động tín dụng Bộ mơn Kiểm toán 10 Thực kiểm toán * Thử nghiệm kiểm soát Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế vận hành hữu hiệu HTKSNB Bộ mơn Kiểm tốn 34 Thực kiểm toán * Thử nghiệm kiểm soát Xem xét phương pháp ngân hàng sử dụng quản lý rủi ro tín dụng, vấn cá nhân liên quan Xem xét sách quy trình tín dụng, vấn cá nhân liên quan Khảo sát việc lập sử dụng báo cáo rủi ro tín dụng Kiểm tra liệt kê hồ sơ (checklist) hồ sơ tín dụng Kiểm tra biên đánh giá tín dụng định kỳ, Phỏng vấn cá nhân liên quan thủ tục đánh giá phân loại nợ Bộ mơn Kiểm tốn 35 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm kiểm soát Kiểm tra chế cấp hạn mức tín dụng (thủ công hay tự động) Kiểm tra việc phê chuẩn hợp đồng tín dụng vào sách quy trình tín dụng ngân hàng, vấn cá nhân liên quan Kiểm tra việc phê chuẩn thay đổi HĐTD thay đổi hạn mức tín dụng hay thời hạn cho vay Kiểm tra điều kiện bảo quản tài sản đảm bảo, đặc biệt giấy tờ có giá, Quan sát việc mở cửa kho/quỹ Kiểm tra biên kiểm kê định kỳ tài sản đảm bảo, Phỏng vấn cá nhân liên quan việc kiểm kê Bộ mơn Kiểm tốn 36 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Thủ tục phân tích Tính tốn tỷ lệ (năm nay, năm trước) Tổng dư nợ/Tổng tài sản Nợ xấu/Tổng dư nợ Nợ xấu/Vốn ngân hàng Dự phòng/Nợ xấu Nợ tổn thất/Tổng dư nợ Tổng dư nợ/Tổng tiền gửi Bộ mơn Kiểm tốn 37 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Thủ tục phân tích Phân tích tỷ lệ biến động dư nợ dự phịng năm so với năm trước Phân tích dư nợ dự phòng theo ngành kinh tế theo nhóm nợ, so sánh với năm trước Tính tỷ lệ nợ xấu năm so sánh với tỷ lệ nợ xấu ngành Tính lãi suất bình qn năm so sánh với lãi suất bình quân ngành Tính tỷ lệ lãi phát sinh thực tế thu so với lãi phát sinh (doanh thu) năm Phân tích dịch chuyển xếp hạng tín dụng cuối năm so với đầu năm Bộ mơn Kiểm tốn 38 VD: Đánh giá khả sai lệch DPRRTD thu nhập lãi Năm Chỉ tiêu Dư nợ cho vay 20x8 20x7 (a) (b) 20x6 % tăng x8/x7 % tăng x7/x6 © [(a)/(b) - 1] x 100% [(b)/(c) - 1] x 100% 20,000 14,000 10,000 DPRRTD (250) (200) (100) TN lãi 2,200 1,350 1,000 550 260 180 Lãi dự thu %DP/CV LS bq % lãi thực thu Năm 20x8 kinh tế suy giảm LS cho vay có xu hƣớng tăng LS bq ngành năm 20x8: 12%/năm Bộ mơn Kiểm tốn 39 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết (Số dư) Đối chiếu số dư đầu năm tài khoản cho vay ứng trước, dự phòng với số dư cuối kỳ năm trước Đối chiếu Sổ số dư khoản mục BCTC Tính tổng số dư kê hợp đồng tín dụng, tổng số dư cho vay phân loại theo ngành kinh tế, loại hình khách hàng… đối chiếu với Sổ cái, BCTC Bộ mơn Kiểm tốn 40 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết (Số dư) Chọn mẫu để gửi thư xác nhận đến khách hàng số dư nợ tài sản đảm bảo -> Bộ mơn Kiểm tốn 41 42 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết (Số dư) Chọn mẫu HĐTD có dư nợ vào ngày khóa sổ kiểm tra chứng từ tương ứng (Vouching) Chọn mẫu giao dịch giải ngân đối chiếu với số dư HĐTD có dư nợ vào ngày khóa sổ (Tracing) Chọn mẫu giao dịch thu nợ gốc lãi sau ngày khóa sổ, kiểm tra HĐTD ngày khóa sổ Chứng kiến kiểm kê tài sản đảm bảo giấy tờ có giá (trái phiếu, cổ phiếu, …) Xem xét việc đánh giá lại TSĐB bị giảm giá Bộ mơn Kiểm tốn 43 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết (Số dư) Chọn mẫu khoản doanh thu lớn kiểm tra chứng từ, hồ sơ vay tương ứng Kiểm tra lãi suất áp dụng tính lãi dồn tích đối chiếu với lãi suất hiệu lực Ước tính lãi dồn tích cuối kỳ đối chiếu với bảng kê tính lãi ngân hàng Kiểm tra hợp đồng vay ngân hàng để xác định khoản nợ có bị cầm cố, chấp hay khơng Bộ mơn Kiểm tốn 44 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết (Số dư) Xem xét sách phân loại nợ trích lập dự phịng ngân hàng Kiểm tra việc phân loại nợ HĐTD: HĐTD có số dư lớn HĐTD “cần ý” có số dư lớn HĐTD trích lập dự phịng lớn HĐTD thuộc ngành kinh tế “rủi ro” HĐTD có số dư vượt hạn mức tín dụng HĐTD bị tra NHNN xử lý năm trước HĐTD khách hàng lỗ lớn năm trước năm trước 45 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết (Số dư) Kiểm tra việc phân loại nợ HĐTD (tt): HĐTD khách hàng có hệ số nợ cao (ví dụ, nợ phải trả gấp đơi vốn chủ sở hữu) HĐTD khách hàng có báo cáo kiểm toán BCTC với ý kiến ngoại trừ không chấp nhận HĐTD khách hàng cung cấp thông tin không đầy đủ theo quy định HĐTD khơng có đảm bảo có số dư lớn HĐTD không BGĐ xem xét kỳ HĐTD KH bên liên quan Ước tính dự phịng rủi ro khoản cho vay/ chiết khấu/ trả thay cam kết ngoại bảng Bộ môn Kiểm toán 46 Xem xét kiện sau ngày khóa sổ Thực kiểm tốn * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết (Số dư) Xem xét sách đánh giá lại khoản cho vay khách hàng ngoại tệ, bao gồm tỷ giá sử dụng đánh giá lại cách thức tính tốn Kiểm tra tỷ giá áp dụng quy đổi thời điểm lập BCTC Tính tốn lại giá trị quy đổi khoản cho vay khách hàng ngoại tệ Kiểm tra việc trình bày thông tin BCTC về: Dư nợ cho vay Rủi ro tín dụng Dự phịng rủi ro tín dụng Các khoản mục ngoại bảng Giao dịch với bên liên quan (trong nghiệp vụ tín dụng) Chính sách kế tốn ghi nhận lãi, phân loại nợ… Bộ mơn Kiểm tốn 47 KẾT THÚC CHƢƠNG 48 ... mục tiêu kiểm toán kiểm toán viên cần quan tâm thu nhập chứng nhiều nhất? Vì sao? Bộ mơn Kiểm tốn 33 Thực kiểm toán * Thử nghiệm kiểm soát Là việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết... chiếu với bảng kê tính lãi ngân hàng Kiểm tra hợp đồng vay ngân hàng để xác định khoản nợ có bị cầm cố, chấp hay không Bộ môn Kiểm toán 44 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết (Số dư)... nhận kỳ kế toán; (v) Phân loại: giao dịch cho vay bảo lãnh / thu nhập lãi ghi nhận vào tài khoản Bộ môn Kiểm toán 30 Thực kiểm toán Mục tiêu kiểm toán số dƣ tài khoản vào cuối kỳ đƣợc kiểm tốn