Sau khi nghiên cứu xong bài giảng, sinh viên có thể: Nhận biết và giải thích nội dung khoản mục tiền gửi của KH và chi phí lãi trên BCTC và các giao dịch liên quan, nhận biết và thảo luận các đặc điểm, rủi ro, các yêu cầu kiểm soát liên quan đến khoản mục tiền gửi của KH và chi phí lãi, đồng thời phân tích tính hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát đó,.... Mời các bạn cùng tham khảo.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN MỤC TIỀN GỬI CỦA KHÁCH HÀNG VÀ CHI PHÍ LÃI Bộ mơn Kiểm toán MỤC TIÊU Sau nghiên cứu xong, Sinh viên có thể: Nhận biết giải thích nội dung khoản mục tiền gửi KH chi phí lãi BCTC giao dịch liên quan Nhận biết thảo luận đặc điểm, rủi ro, yêu cầu kiểm soát liên quan đến khoản mục tiền gửi KH chi phí lãi, đồng thời phân tích tính hữu hiệu thủ tục kiểm sốt Phát biểu giải thích mục tiêu kiểm toán cho khoản mục tiền gửi KH chi phí lãi Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm liên quan đến khoản mục tiền gửi KH chi phí lãi Bộ mơn Kiểm tốn NỘI DUNG Nội dung, đặc điểm khoản mục Kiểm soát nội khoản mục tiền gửi khách hàng chi phí lãi Thực kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn 2.1 Nội dung khoản mục Hoạt động nhận tiền gửi Nhận tiền gửi hoạt động nhận tiền tổ chức, cá nhân hình thức tiền gửi khơng kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn, tiền gửi tiết kiệm, phát hành chứng tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu hình thức nhận tiền gửi khác theo ngun tắc có hoàn trả đầy đủ tiền gốc, lãi cho người gửi tiền theo thỏa thuận (Luật TCTD 2010) Bộ môn Kiểm toán 2.1.1 Nội dung khoản mục Các sản phẩm chủ yếu: Tiền gửi toán Tiền gửi tiết kiệm Cá nhân Tổ chức Cá nhân Phát hành giấy tờ có giá Chứng tiền gửi Kỳ phiếu ngân hàng Bộ mơn Kiểm tốn Thảo luận Nêu nội dung công bố thông tin Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Thuyết minh báo cáo tài thơng tin liên quan đến hoạt động nhận tiền gửi (của khách hàng) ngân hàng Nêu nhận xét thông tin Bộ mơn Kiểm tốn 2.1.2 Đặc điểm khoản mục Số dư tiền gửi thường chiếm tỉ trọng cao tổng nợ phải trả ngân hàng Chi phí trả lãi tiền gửi thường rẻ so với tài sản nợ chịu lãi khác, ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận ngân hàng Có ảnh hưởng định đến khả khoản ngân hàng Bộ mơn Kiểm tốn Các loại giao dịch chủ yếu Gửi tiền/Rút tiền Chuyển tiền đến/Chuyển tiền Thu phí dịch vụ Tính lãi phải trả trả lãi Thấu chi Bộ mơn Kiểm tốn Trình bày công bố thông tin BCTC Các khoản mục BCTC liên quan: Tiền gửi khách hàng Bảng CĐKT BCKQHĐKD TM BCTC Loại hình tiền gửi (Khơng kỳ hạn/Có kỳ hạn/ Ký quỹ/TG vốn chuyên dùng) Đối tượng KH (Cá nhân/ Tổ chức kinh tế) Loại tiền (Đồng VN/ ngoại tệ) Phát hành GTCG Chứng tiền gửi/ Kỳ phiếu/Trái phiếu Thời gian Bộ mơn Kiểm tốn Trình bày cơng bố thông tin BCTC Các khoản mục BCTC liên quan: Các khoản nợ khác Lãi phải trả tiền gửi Lãi phải trả phát hành giấy tờ có giá Chi phí lãi khoản chi phí tương tự Trả lãi tiền gửi Trả lãi phát hành giấy tờ có giá Bộ mơn Kiểm toán 10 2.3 Thực kiểm toán * Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm toán Mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản vào cuối kỳ kiểm toán Mục tiêu kiểm tốn thơng tin trình bày thuyết minh Bộ mơn Kiểm tốn 24 2.3 Thực kiểm toán Mục tiêu kiểm toán nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm tốn (i) Tính phát sinh: giao dịch tiền gửi tiết kiệm/ TG tốn/ GTCG/ Chi phí lãi ghi nhận xảy liên quan đến đơn vị; (ii) Tính đầy đủ: tất giao dịch tiền gửi tiết kiệm/ TG toán/ GTCG/ Chi phí lãi cần ghi nhận ghi nhận; (iii) Tính xác: số liệu liệu liên quan đến giao dịch tiền gửi tiết kiệm/ TG tốn/ GTCG/ Chi phí lãi ghi nhận phản ánh cách phù hợp; (iv) Đúng kỳ: giao dịch tiền gửi tiết kiệm/ TG tốn/ GTCG/ Chi phí lãi ghi nhận kỳ kế toán; (v) Phân loại: giao dịch tiền gửi tiết kiệm/ TG tốn/ GTCG/ Chi phí lãi ghi nhận vào tài khoản Bộ môn Kiểm toán 25 2.3 Thực kiểm toán Mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản vào cuối kỳ kiểm toán (i) Hiện hữu: Tiền gửi tiết kiệm/ TG toán/ GTCG thực tồn tại; (ii) Quyền nghĩa vụ: đơn vị có nghĩa vụ với khoản Tiền gửi tiết kiệm/ TG toán/ GTCG; (iii) Tính đầy đủ: tất Tiền gửi tiết kiệm/ TG toán/ GTCG cần ghi nhận ghi nhận đầy đủ; (iv) Đánh giá phân bổ: Tiền gửi tiết kiệm/ TG toán/ GTCG thể báo cáo tài theo giá trị phù hợp điều chỉnh liên quan đến đánh giá phân bổ ghi nhận phù hợp Bộ môn Kiểm toán 26 2.3 Thực kiểm toán Mục tiêu kiểm tốn thơng tin trình bày thuyết minh (i) Tính hữu, quyền nghĩa vụ: kiện, giao dịch vấn đề khác tiền gửi tiết kiệm/ TG toán/ GTCG/ Chi phí lãi thuyết minh thực xảy có liên quan đến đơn vị; (ii) Tính đầy đủ: tất thuyết minh tiền gửi tiết kiệm/ TG tốn/ GTCG/ Chi phí lãi cần trình bày báo cáo tài trình bày; (iii) Phân loại tính dễ hiểu: thơng tin tiền gửi tiết kiệm/ TG toán/ GTCG/ Chi phí lãi trình bày, diễn giải thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu; (iv) Tính xác đánh giá: thông tin tiền gửi tiết kiệm/ TG tốn/ GTCG/ Chi phí lãi trình bày hợp lý theo giá trị phù hợp Bộ môn Kiểm toán 27 Câu hỏi thảo luận Anh (chị) trình bày mục tiêu kiểm tốn khoản mục tiền gửi khách hàng chi phí lãi BCTC ngân hàng Hãy nêu thử nghiệm chi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm tốn Theo anh (chị) mục tiêu kiểm toán kiểm toán viên cần quan tâm thu nhập chứng nhiều nhất? Vì sao? Bộ mơn Kiểm toán 28 2.3 Thực kiểm toán * Thử nghiệm kiểm sốt Xem xét sách ngân hàng huy động tiền gửi, nhằm xác định: Chính sách phân cơng trách nhiệm phê chuẩn Chính sách lãi suất phí Xem xét danh sách khoản tài khoản tiền gửi phát sinh có số dư lớn, nhằm xác định: Các chứng từ gốc khách hàng trực tiếp lập Việc phê chuẩn thực đầy đủ Lãi suất phí áp dụng theo quy định Bộ mơn Kiểm tốn 29 2.3 Thực kiểm toán * Thử nghiệm kiểm soát Xem xét giao dịch liên quan đến tài khoản ‘không hoạt động’, nhằm xác định có phê chuẩn trước giao dịch hay không Phỏng vấn Xem xét việc gửi kê giao dịch định kỳ (tháng, quý, năm) cho khách hàng gửi tiền Phỏng vấn Kiểm tra biên đối chiếu chứng từ giao dịch giao dịch viên với bảng tổng hợp giao dịch chung nhằm xác định giao dịch ghi nhận đầy đủ, xác, kịp thời Bộ mơn Kiểm tốn 30 2.3 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm kiểm soát Xem xét quy trình vận hành chương trình tính lãi phải trả, xác định việc phân chia trách nhiệm phát triển hệ thống vận hành hệ thống Kiểm tra ấn có giá chưa sử dụng, xác định có in sẵn số thứ tự hay không Kiểm tra biên kiểm kê định kỳ ấn có giá Phỏng vấn cá nhân liên quan việc kiểm kê Bộ mơn Kiểm tốn 31 2.3 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm kiểm soát Xem xét/quan sát quy trình thực giao dịch chuyển tiền điện tử, nhằm xác định: Hạn mức giao dịch phù hợp Phê chuẩn phù hợp Tuân thủ nguyên tắc bất kiêm nhiệm Xem xét/quan sát quy trình đối chiếu giao dịch chuyển tiền điện tử, nhằm xác định: Việc đối chiếu phù hợp với quy định Các khác biệt xử lý kịp thời Bộ mơn Kiểm tốn 32 2.3 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm Thủ tục phân tích Phân tích danh mục tiền gửi theo kỳ hạn, khu vực địa lý, khách hàng Phân tích tài khoản khơng hoạt động Phân tích chi phí lãi so sánh với kế hoạch kỳ trước Phân tích lãi suất trung bình Phân tích cấu thu nhập phí Bộ mơn Kiểm tốn 33 2.3 Thực kiểm toán * Thử nghiệm Kiểm tra chi tiết Đối chiếu số dư đầu năm tài khoản tiền gửi (tiết kiệm, toán, ký quỹ…) với số dư cuối kỳ năm trước Đối chiếu Sổ khoản mục BCTC Tính tổng số dư kê tiền gửi (tiết kiệm, toán, ký quỹ…) theo loại tiền gửi đối chiếu với số dư khoản mục tiền gửi khách hàng Sổ Bộ mơn Kiểm tốn 34 2.3 Thực kiểm toán * Thử nghiệm dƣ) Kiểm tra chi tiết (Số Gửi thư xác nhận đến khách hàng số dư tiền gửi Chọn mẫu tài khoản tiền gửi có dư có vào ngày khóa sổ kiểm tra chứng từ tương ứng (Vouching) Chọn mẫu giao dịch nộp tiền vào tài khoản đối chiếu với số dư tài khoản tiền gửi vào ngày khóa sổ (Tracing) Chọn mẫu giao dịch cho trả gốc lãi sau ngày khóa sổ, kiểm tra tài khoản ngày khóa sổ Bộ mơn Kiểm tốn 35 2.3 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm Số dƣ) Kiểm tra chi tiết ( Xem xét quy định ngân hàng ghi nhận chi phí lãi trích trước Kiểm tra lãi suất áp dụng tính lãi dồn tích đối chiếu với lãi suất hiệu lực Ước tính lãi dồn tích dựa số dư cuối kỳ Kiểm tra (đối chiếu/điều chỉnh) giao dịch chuyển tiền thực (in transit) Chọn mẫu khoản doanh thu phí dịch vụ kiểm tra chứng từ tương ứng Bộ mơn Kiểm tốn 36 2.3 Thực kiểm toán * Thử nghiệm (Số dƣ) Kiểm tra chi tiết Xem xét sách đánh giá lại khoản tiền gửi ngoại tệ khách hàng, bao gồm tỷ giá sử dụng đánh giá lại cách thức tính tốn Kiểm tra tỷ giá áp dụng quy đổi thời điểm lập BCTC Tính tốn lại giá trị quy đổi khoản tiền gửi khách hàng ngoại tệ Kiểm tra việc trình bày thơng tin BCTC về: Khách hàng có số dư lớn Rủi ro khoản Bộ mơn Kiểm tốn 37 KẾT THÚC CHƢƠNG 38 ... Bộ mơn Kiểm tốn 23 2. 3 Thực kiểm toán * Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu kiểm tốn nhóm giao dịch kiện kỳ kiểm toán Mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản vào cuối kỳ kiểm toán Mục tiêu kiểm toán thơng... phát hành giấy tờ có giá Bộ mơn Kiểm tốn 10 2. 2 Kiểm soát nội khoản mục tiền gửi khách hàng chi phí lãi 2. 1 Các yêu cầu kiểm soát 2. 2 Các thủ tục kiểm sốt Bộ mơn Kiểm tốn 11 Câu hỏi thảo luận Anh... anh (chị) mục tiêu kiểm toán kiểm toán viên cần quan tâm thu nhập chứng nhiều nhất? Vì sao? Bộ mơn Kiểm tốn 28 2. 3 Thực kiểm tốn * Thử nghiệm kiểm sốt Xem xét sách ngân hàng huy động tiền gửi,