KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN BÀI HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CẮC KỸ THUẬT THU THẬP BANG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIEM tốn báo cáo TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY AASC • NGUYỀN NGÂN GIANG - NGUYEN THỊ HUYỀN TĨM TẮT: Tại Cơng ty AASC, kỹ thuật thu thập chứng quan tâm thực cách linh hoạt kiểm tốn viên có trình độ chuyên nghiệp Bài viết trình bày kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài AASC thực hiện, đưa đánh giá học nhằm hoàn thiện việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán cho cơng ty kiểm tốn độc lập khác Từ khóa: kiểm toán viên, chứng kiểm toán, thu thập, báo cáo tài chính, AASC Sự cần thiết phái hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán AASC Hãng Kiểm toán AASC hai tổ chức cần khơng ngừng hồn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán dựa sở lý luận qua hoạt động thực tiễn để có quy trình kiểm hợp pháp lớn Việt Nam hoạt động chuyên ngành lĩnh vực Kiểm tốn, Tư vấn tài chính, Kế tốn, Thuế, Thẩm định giá toán hiệu hơn, từ khơng ngừng nâng cao vị thể thị trường cạnh tranh Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán dịch vụ khác pháp luật cho phép.Dù vậy, AASC môi trường cạnh tranh gay gắt phải đối mặt với đối thủ cạnh tranh VACO, KPMG, Pricewaterhouse Coopers, Emts&Young Để đứng vững thị trường, AASC phải nâng cao chất lượng dịch vụ mình, vấn đề địi hỏi Cơng ty AASC tạiAASC 2.1 Trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán + việc xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập: AASC xây dựng quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thơng tồn Cơng ty gồm bước: (Xem Hình) SỐ8-Tháng 4/2022 357 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Hình: Quy trình đánh giá mức độ trọng yếu thống tồn Cơng ty Giai đoạn lập kếhoạch kiểm tốn Giai đoạn đánh giá kết Cơng ty quy định văn tiêu dùng làm sở tính trọng yếu nhằm tạo nên thống nhát đánh giá trọng yếu Tuy nhiên, q trình thực kiểm tốn với sơ' khách hàng có quy mơ nhỏ kiểm tốn viên AASC đánh giá mức độ khái quát tính trọng yếu chưa thể đầy đủ giấy tờ làm việc Điều gây khó khàn cho KTV xác định quy mô chứng cần thu thập Vì vậy, kiểm sử dụng kết để định áp dụng kỹ thuật thuật thập chứng kiểm toán khoản mục, hạn chê' thủ tục kiểm toán toán viên AASC cần đánh giá mức độ trọng yếu đối KTV sử dụng mức định tính: thấp, trung bình, cao để đánh giá rủi ro kiểm soát thiếu bảng tính phân tích xu hướng biến động niên độ với niên độ trước Phân tích tỷ suất sử dụng phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn phân tích sốt xét giai đoạn hồn thành kiểm tốn Thủ tục phân tích để thu thập chứng kiểm tốn hiệu lực gồm loại: Kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Khi thực thủ tục phân tích để thu chứng kiểm tốn hiệu lực KTV nên thực sau: Kiểm tra tính hợp lý: so sánh sô' liệu thực tê' với kèm việc đánh giá đánh giá chung cho khoản mục mà chưa khoanh vùng rủi ro kiểm tốn Bên cạnh đó, KTV chưa xác định rủi ro phát sô' lượng chứng kiểm tốn cần thu thập Do vậy, Cơng ty cần quan tâm việc đánh giá rủi ro kiểm tốn sơ' liệu kê' hoạch hay dự tốn, so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành Phân tích tỷ suất, kiểm tốn viên AASC nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài như: tỷ suất quay vịng bình qn khoản phải thu, tỷ suất lợi tức tổng cộng tài sản, với tất khách hàng theo quy trình mà Cơng ty xây dựng Bài học: Khi thực đánh giá rủi ro kiểm tốn, KTV vào đặc thù doanh nghiệp, tình hình triển vọng kinh doanh KTV vào đặc điểm khác hàng để đánh giá rủi ro cố hữu vào hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đế đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm soát 358 SỐ - Tháng 4/2022 khoản mục không trọng yếu, rủi ro thấp + việc áp dụng thủ tục phân tích Tuy nhiên AASC, thủ tục phân tích sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Thơng tin phân tích thơng tin tài Khi tiến hành phân tích xu hướng, KTV thường lập KÊ TỐN-KIÊM TỐN Bài học: Ngồi việc xem xét mối quan hệ thông tin tài với nhau, KTV AASC cần khách hàng KTV AASC kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác như: phải xem xét mối quan hệ thông tin tài vấn, quan sát kiểm tra tài liệu cho phi tài Ví dụ, xem xét mối quan hệ chứng thu có đủ độ tin cậy để đánh giá cách xác hệ thống kiểm sốt nội sản lượng cung ứng, tính kịp thời việc cung ứng, chất lượng sản phẩm cung ứng, mức độ đổi sản phẩm hay dịch vụ kỳ với doanh thu, lãi gộp hay mối quan hệ chi phí nhân cơng với sơ lượng nhân viên, 2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán + việc thực chương trĩnh kiểm toán kiểm tốn viên: Chương trình kiểm tốn lại thiết kế riêng theo hướng chi tiết hóa khoản mục kiểm tốn ưong khoản mục kiểm tốn chương trình kiểm tốn lại thiết kế riêng theo hướng chi tiết hóa thủ tục kiểm tốn Và thực chương trình kiểm tốn trưởng nhóm thường phân công công việc theo khoản mục cụ thể cho KTV Các KTV phôi hợp với để thực hiện, thực tế có trùng lặp bỏ sót thủ tục kiểm toán KTV tiến hành kiểm toán khoản mục liên quan đến Chẳng hạn, KTV tiến hành kiểm tốn TK chi phí lại thực lại việc kiểm tra chi tiết TK chi phí đối ứng với TK tiền mặt mà thực khoản mục tiền mặt KTV khác thực bỏ qua việc kiểm tra chi tiết phần chi phí đối ứng với tiền mặt KTV phân cơng kiểm tốn hai khoản mục khơng thông nhât với mà cho phần việc thực Bài học: q trình thực kiểm tốn trưởng nhóm nên phân cơng cơng việc kiểm tốn viên theo chu trình kiểm tốn KTV làm phần hành kiểm tốn có liên quan với Như giảm thiểu kỹ thuật kiểm toán cấn áp dụng khoản mục tiết kiệm thời gian, chi phí mà đem lại hiệu cao + việc ảánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục: Đe đánh giá hệ thông kiểm sốt nội của Cơng ty khách hàng Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục: Tiền, HTK, doanh thu, Công ty khách hàng, KTV chủ yếu dựa câu ttả lời Bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội KTV đưa kết luận dựa xét đốn chủ quan KTV Cơng ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Điều gây khó khăn cho KTV chưa tạo thống chung ưong tồn Cơng ty, câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp, kết trả lời thường khơng xác so với thực tế khách thể hỏi thường có xu hướng trả lời tốt Bài học: Chính nhược điểm bảng câu hỏi đánh giá hệ thơng kiểm sốt nội khơng sát với tình hình thực tế nên ngồi bảng câu hỏi để đó, KTV nên lập lưu đồ tường thuật hệ thống kiểm soát nội sử dụng thêm câu hỏi mở để thu thập có đánh giá xác hệ thống kiểm soát nội khoản mục, từ hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết với khoản mục + việc chọn mẫu kiểm toán: Tại AASC, chọn mẫu chủ yếu theo mẫu số lớn với mức bao quát tổng thể 60% hợp lý nhận định nghề nghiệp kiểm toán viên Với cách chọn mẫu trên, quy mô mẫu giảm, giúp KTV tập trung vào khoản mục trọng yếu Nhưng việc chọn mẫu dẫn đến rủi ro chọn mẫu cao số' cịn lại khơng lựa chọn mà có sai phạm nhiều Vì vậy, để hạn chế mức độ rủi ro kiểm toán, KTV nên kết hợp thêm phương pháp chọn mẫu xác xuất theo bảng số ngẫu nhiên (BSNN) Cách chọn mẫu tương đối dễ dàng, mẫu có tính đại diện cao + ước tính kiểm tốn viên: Tại AASC, KTV thực tính tốn phép tính mà kế tốn đơn vị thực mà khơng SỐ8-Tháng 4/2022 359 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG đưa ước tính Điều làm giảm hiệu kiểm toán phải thực điều chỉnh sai sót Cơng ty khách hàng, KTV nên vào tính trọng yếu phận để từ nhiều phép tính đánh giá tính xác số dư số tài khoản Đê’ nâng cao hiệu kiểm tốn KTV AASC nên thực đưa bút tốn điều chỉnh thích hợp việc tính tốn kết hợp với việc xem xét, kiểm cáo tài Cơng ty AASC - thiết kê'chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn AASC thiết kê’ theo hướng chi tiết hóa thủ tục kiểm tốn Các thủ tục kiểm toán lại lập riêng cho tra q trình tính tốn đơn vị với việc độc lập ước tính KTV Bài học: KTV vào yếu tơ’ sau để ước tính: - Xác định cần thiết ước tính kế toán - Xác định nhân tố ảnh hưởng dến ước tính kế tốn - Đưa giả định để ước tính mức ảnh hưởng nhân tơ’ - Cộng dồn liệu ước tính giá trị, Chẳng hạn, giảm giá hàng tồn kho KTV Đánh giá việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo khoản mục Báo cáo tài giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với kỹ thuật thu thập chứng khác khoản mục khác - kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác nhau: phải xác định giảm giá nhân tô’: thị KTVAASC thường có kết hợp kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn để có trường, chất lượng hàng hay, xuâ’t mặt hàng thay thê’, Từ đó, KTV đưa sơ’ ước tính tiến hành đối chiếu với kết đơn vị tìm chứng với độ tin cậy cao Ví dụ, thực thử nghiệm kiểm soát với khoản mục, KTV vừa kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu với rõ nguyên nhân chênh lệch (nếu có) Tuy nhiên, để đưa kết luận sai phạm, KTV kỹ thuật vâ’n để đảm bảo thủ tục kiểm phải đảm bảo sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo tài cần có đủ thuyết minh cần thiết báo cáo chênh lệch cho người có trách nhiệm 2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán + việc tổng hợp bút toán điều chỉnh kiểm toán viên: Trong giai đoạn lập kê’ hoạch kiểm toán, KTV xác định mức trọng yếu thực phân bổ mức trọng yếu cho phận, khoản mục, từ tính sai sót chấp nhận khoản mục Tuy nhiên trình thực kiểm tốn, KTV thây có sai sót điều chỉnh khơng quan tâm đến mức trọng yếu bỏ qua Từ đó, dẫn đến việc đưa kết luận kiểm tốn có q nhiều bút tốn điều chỉnh sai sót mà sai sót khơng coi trọng yếu Điều làm lãng phí thời gian làm việc KTV, đồng thời ảnh hưởng đến việc theo dõi sổ sách đơn vị sau điều chỉnh Như vậy, tiến hành tổng hợp bút toán 3Ĩ0 SỐ - Tháng 4/2022 sốt thực cách đắn Hay thực kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu, KTV kết hợp kỹ thuật tính tốn kiểm tra tài liệu để thu thập chứng có độ tin cậy cao - kết hợp khoản mục thu thập chứng kiểm toán: Khi thực kiểm tốn, KTV AASC phân cơng kiểm tốn khoản mục có liên quan đến thường có phối hợp vừa đem lại hiệu cao lại vừa tiết giảm thiểu công việc mà người khác làm Chẳng hạn, kiểm toán khoản mục tiền KTV kết hợp kiểm tra phiếu thu, phiếu chi liên quan đến doanh thu chi phí để khẳng định doanh thu, chi phí có ghi nhận kỳ hay khơng Hay kiểm tốn doanh thu hoạt động tài chếnh lệch tỷ giá, KTV lây kết kiểm toán TK 413 để kết luận tài khoản Đối với kết kiểm toán doanh thu bán hàng sử dụng kiểm toán thuê’ giá trị gia tăng đầu ■ KÊ TOÁN-KIỂM TOÁN TÀI LIỆU THAM KHẢO: Nguyễn Viết Lợi, Đậu Ngọc Châu (2013), Giáo trĩnh lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chê Thành Kiều Nhiệm (2013), Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn Mỹ - AA, Luận văn Thạc sỹ, Đại học Đà Nang Nguyễn Quang Quynh, Ngô Trí Tuệ (2014), Giáo trĩnh Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tê quốc dân Ngày nhận bài: 14/2/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 7/3/2022 Ngày chấp nhận đăng bài: 17/3/2022 Thông tin tác giả: ThS NGUYỄN NGÂN GIANG1 ThS NGUYỄN THỊ HUYEN1 'Trường Đại học Cơng nghiệp Việt Trì LESSONS LEARNT AND ORIENTATIONS FOR AASC TO BETTER IMPLEMENT EVIDENCE-GATHERING TECHNIQUES FOR AUDITING FINANCIAL STATEMENTS • Master NGUYEN NGAN GIANG1 • Master NGUYEN THI HUYEN' 'Viet Tri University of Industry ABSTRACT: At AASC, qualified auditors greatly pay attention to and flexibly implement evidence gathering techniques This paper presents evidence-gathering techniques for auditing financial statements which are performed by AASC’s auditors This paper presents assessments and lessons to help other independent auditing firms improve the use of evidence-gathering techniques Keywords: auditor, audit evidence, collection, financial statement, AASC SỐ - Tháng 4/2022 361 ... việc hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo khoản mục Báo cáo tài giúp cho KTV dễ dàng tiếp cận với kỹ thu? ??t thu thập chứng khác khoản mục khác - kết hợp kỹ thu? ??t thu thập chứng. .. thực cách đắn Hay thực kiểm tra tính kỳ việc ghi nhận doanh thu, KTV kết hợp kỹ thu? ??t tính tốn kiểm tra tài liệu để thu thập chứng có độ tin cậy cao - kết hợp khoản mục thu thập chứng kiểm toán: ... thơng tin tài với nhau, KTV AASC cần khách hàng KTV AASC kết hợp kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán khác như: phải xem xét mối quan hệ thông tin tài vấn, quan sát kiểm tra tài liệu cho phi tài Ví