Phương hướng hoàn thiện kế toàn hoạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp sản suất 1

Chuyên đề kế toán trởng Lời nói đầu Gía thành sản xuất phạm trù kinh tế, gắn liền với sản xuất hàng hoá công cụ cạnh tranh sắc bén mà tỉ chøc kinh doanh nỊn kinh tÕ thÞ trêng luôn quan tâm sử dụng Khi kinh tế ®Êt níc ®ang thêi kú héi nhËp víi thÕ giới khu vực, doanh nghiệp chuyển sang kinh doanh có chế thị trờng tiến hành thực hoạch toán cách độc lập Đối với doanh nghiệp điều họ quan tâm hàng đầu làm thu đợc lợi nhuận cao với khoản chi phí nhỏ mà thu đựoc kết cao từ ngày mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh phơng diện Để thực đựoc thành công mục tiêu có chế thị trờng cạnh tranh ngày gay gắt nh doanh nghiệp cần phải có đầy đủ kịp thời thông tin tình hình thực tế doanh nghiệp cần phải có biện pháp ứng phó kịp thời với thông tin thị trờng Để thực tốt yêu cầu kinh tế thị trờng đòi hỏi nhà quản lý phải sử dụng nhiều công cụ quản lý kế toán công cụ quan thiếu đựơc trình quản lý vốn, tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh khác doanh nghiệp Cũng nhờ vào kế toán để nhà lÃnh đạo, ngời điều hành kinh tế tầm vĩ mô có thông tin đáng tin cậy từ kiểm soát hoạt động ngành, lÜnh vùc nỊ kinh tÕ qc d©n Do nhËn thức đầy đủ vai trò quan trọng mình, công tác kế toán nói chung tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng đợc doanh nghiệp quan tâm mức Nhằm mục đích giúp doanh nghiệp tính toán xác đợc chi phí sản xuất giá thành sản phẩm đồng thời nâng cao hiệu công tác tính toán Vì lẽ em chọn đề tài " Phơng hớng hoàn thiện kế toàn hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản suất " để làm chuyên đề cuối khoá Đề tài gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận chung hoạch toán chi phí sản xuất tính gía thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chuyên đề kế toán trởng Phần II: Thực trạng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hoạch toán chi phí sản xuất tính gía thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chuyên đề kế toán trởng Nội dung Phần I Lý luận chung kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I- Khái niệm phân loại chi phí sản xuất kinh doanh 1- Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh Để biết đựoc chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ta cần biết đến doanh nghiệp sản xuất nh Doanh nghiệp sản xuất ( DNSX ) doanh nghiệp trực tiếp s¶n xt cđa c¶i vËt chÊt ( hay nãi cách khác DNSX trực tiếp hoàng hoá ) để đáp ứng cho nhu cầu tiêu dùng xà hội Ngoài hoạt động sản xuất tiêu thụ sản phẩm DNSX tiến hành hoạt động khác nh: Thực cung cấp số loại dịch vụ, hoạt động đầu t tài để tiến hành tốt hoạt động trên, DNSX phải bỏ khoản chi phí mà CPSX chi suất trình hoạt động SXKD Tất khoản chi phí đựơc tổng hợp tính toán tiêu kinh tế để tổng hợp phục vụ yêu cầu quản lý, chi phÝ chi ci cïng ®Ịu ®ùoc biĨu hiƯn b»ng thớc đo tiền tệ gọi chi phí SX kinh doanh Vậy ta nói DNSX chi phÝ SXKD lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ lao ®éng sèng, hao phÝ lao ®éng vËt hoá chi phí cần thiết khác, thực tế phát sinh kì phục vụ cho trình sản xuất sản phẩm 2- Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Trong trình hoạt động sản xuất cải vật chất DNSX chi phí sản xt kinh doanh bao gåm nhiỊu lo¹i, cã néi dung tính chất kinh tế , mục đích, công dụng khác hoạt động SXKD Do đó, công tác quản lý nh công tác kế toán loại chi phí phải khác nhau: Để tiến hành tính toán khoản chi phí cách thuận tiện dễ dàng, khâu kế toán cổ phần doanh nghiệp tiến hành phân loại chi phí SXKD theo tiêu 2-1 Phân loại chi phí sản xuất, kinh doanh theo néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ phï hợp chi phí Chuyên đề kế toán trởng Ngay từ đầu để tiến hành SX hoạt động SXKD, DNSX đà phải bỏ khoản chi phí để lo liệu, mua sắm, chuẩn bị trang thiết bị, vật t để phục vụ cho trình SXKD Các chi phí có chung tính chất kinh tế đợc xếp thành yếu tố không phân biệt đợc chi phí phát sinh đầu, thời gian đựơc dùng với mục địch Toàn chi phí sản xuất doanh nghiệp đựoc chia thành yếu tố chi phí sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm trị giá nguyên vật liƯu, sư dơng phơc vơ cho SXKD - Chi phÝ nhân công: Là chi phí tiền lơng, tiền công phải trả cho ngời lại động khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng, tiền công - Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn số tiền tính khấu hao thuộc TSCĐ phục vụ cho trình SX - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm khoản chi phí dịch vụ bên cung cấp phục vụ cho hoạt động SXKD, DN nh: điện, nớc, điện thoại, vận chuyển - Chi phí công cụ dụng cụ bao gồm trị giá công cụ dụng cụ xuất dùng, tính phân bổ vào CPSX - Chi phí khác tiền: Bao gồm khoản chi phí khác, phát sinh trình SX, doanh nghiệp toán tiền nh : chi phí tiếp khách, hội nghị phân xởng 2.2- Phân loại chi phí SXKD theo mụch đích(NĐ), công dụng chi phí theo tiêu thức chi phí SXKD đợc chia thành loại sau: - Chi phí NVL trực tiếp, bao gồm trị giá NVL, nhiªn liƯu SD phơc vơ trùc tiÕp cho SXSP - Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm chi phí tiền lơng khoản tính trích theo lơng phải trả công nhân trực tiếp SXSP - Chi phí sản xuất chung: Bao gồm khoản chi phí trực tiếp khác phát sinh trình SXSP, hai khoản chi phí trực tiếp nh : chi phí nhân viên, chi phí vật liệu sử dụng phục vụ quản lý sản xuất, chi phí công cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua khoản chi phí khác tiền Ngoài cách phân loại chủ yếu phục vụ trực tiếp cho công tác quản lý công tác kế toán, Chi phí SXKD đựơc phân loại theo tiêu thức nh: Phân loại theo tiêu thức CPSX với khối lợng hoàn thành, theo tiêu thức CPSX chia thành loại:- CPCĐ - CPBĐ Chuyên đề kế toán trởng - Chi phí hỗn hợp Nếu vào phơng pháp hoạch toán, tập hợp chi phí, chia giá thành chi phí hạch toán trực tiếp chi phí phân bổ gián tiếp II- Khái niện, phân loại giá thành sản phẩm 1- Khái niệm: Gía thành sản phẩm chi phí sản xuất tính cho khối lợng sản phẩm công việc định đà hoàn thành Xét giác độ khác ta có giá thành sản phẩm đợc biểu khác Trên giác độ quản lý vĩ mô, giá thành sản phẩm làm tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng công tác doanh nghiệp Mức hạ giá thành phá tình hình tiết kiệm luồng vật t, tiền vốn lao động cđa doanh nghiƯp, nãi c¸ch kh¸c ta cã thĨ coi giá thành sản phẩm gơng phản chiếu trình độ quản lý kinh tế trình độ hạch toán kinh doanh thuộc nhà nớc Trên giác độ kinh tế, giá thành thớc đo chi phí khả sinh lời doanh nghiệp, Vì điều kiện giá bán không đổi, giá thành lÃi hai đại lợng phụ thuộc luôn tỷ lệ nghịch với Nếu giá thành cao lÃi thấp ngợc lại 2- Phân loại giá thành sản phẩm Để phục vụ tốt cho công tác kế toán quản lý giá thành cần phải nghiên cứu loại giá thành cho thích hợp Hiện giá thành sản phẩm đựoc phân chia thành loại khác Mỗi loại lại có tác dụng, ý nghĩa khác quản lý Vì đựoc phân chia thành loại giá thành sản phẩm nh sau: - Gía thành kế hoạch: Là giá thành đợc tính trớc khí bớc vào trình sản xuất phận kế hoạch tính có sở số lợng cổ phần sản xuất khấu hao cổ phần sản xuất kế hoạch - Gýa thành định mức: Là loại giá thành đựoc tính trớc bớc vào trình sản xuất sở định mức CPSX nhằm kiểm tra tình hình thực định mức cổ phần Vì loại giá thành có ý nghĩa tính cho giá thành cho đơn vị sản phẩm - Gía thành thực tế: Là giá thành phận kinh tế tính sở sản lợng sản phẩm thực tế cổ phẩn thực tế phát sinh kỳ Để phục vụ cho định cụ thể, tiêu giá thành đựoc tính toán theo phạm vi chi phí khác nhau, nh phục vụ cho công tác hạch toán kinh tế nội bộ, giá thành sản phẩm đợc phân chia thành loại sau; Chuyên đề kế toán trởng - Gía thành phân xởng: Là giá thành đợc tính toàn pham vi phân xởng tập hợp cổ phần sản xuất đến toàn số sản phẩm phân xởng sản xuất hoàn thành - Gía thành toàn giá thành bao gồm cổ phần cố định cổ phẩn bảo đảm thuộc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung III Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để xác định đựoc kết kinh doanh DNSX điều cần thiết công tác kế toán họ xac định đựoc chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chi phí sản xuất giá thành s¶n phÈm chóng cã quan hƯ víi nh thÕ Giữa chi phí sản xuất giá thành sản phÈm cã mèi quan hƯ chỈt chÏ, biƯn chøng víi nhau, vừa tiều đề, vừa nguyên nhân, kết Mặc dù hai mặt khác trình sản xuất,một bên chi phí đầu vào bên kết đầu DNSX Xét mặt chất ta thấy chi phí sản xuất lợng hao phí lao động chi để tạo sản phẩm thời kỳ ®inh vµ díi biĨu hiƯn b»ng Trong ®ã giá thành sản phẩm lợng hao phí lao động kết tinh đơn vị sản phẩm hoàn thành đựoc biểu tiền Xét mặt phạm vị chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ đinh, không cần xắc định rõ chi cho loại sản phẩm đà hoàn thành cha, giá thành sản phẩm giới hạn số chi phí sản xuất liên quan đến khối lợng sản phẩm hoàn thành kỳ Xét mặt nội dung gía thành sản phẩm đợc tính số phí phí đà tập hợp số lợng snả phẩm đà hoàn thành, chi phí sản xuất không tồn giá thành, nhng ngợc lại nhờ có giá thành mà xác định đợc toàn chi phí bỏ liên quan đến việc thu mua, sản xuất, chế tạo tiêu thụ loại vật t, sản phẩm Từ đánh giá đợc hiệu kinh doanh doanh nghiệp Xét mặt lợng thờng tổng giá thành sản phẩm tổng chi phí sản xuất kỳ không thống Điều đợc thể quan công thức sau: Tổng giá thành = chi phí dở + chi phí phát - chi phí dở sản xuất dang định kỳ sinh kỳ dạng cuối kỳ VI- Đối tợng phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất !- Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Chuyên đề kế toán trởng Đội tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí tình giá thành sản phẩm Giới hạn ( phạm vi ) để tập hợp chi phí sẵn xuất nơi phát sinh chi phí ( phân xởng , đội, trại sản xuất, phận chức ), nơi gánh chịu chi phí ( sản phẩm, công viƯc, lao vơ ), vËy thùc chÊt cđa viƯc x¸c định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đội tợng tính giá thành xác định nơi chi phí đà phát sinh đối tợng gánh chịu chi phí Xác định đắn đội tợng tập hợp chi phí sản xuất tập hợp chi phí sản xuất kịp thời, xác sở, tiền đề quan trọng để kiểm tra, kiểm soát trình chi phí, tăng cờng trách nhiệm vật chất phận, đồng thời cung cấp số liệu cần thiết cho việc tính chi tiêu giá thành theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp 2- Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Mỗi khoản chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm có đặc điểm riêng tỷ trọng cuả chúng giá thành sản phẩm chi phí có ý nghĩa quan trọng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, chi phÝ s¶n xuÊt bao gåm: Chi phÝ trùc tiÕp chi phía chung, việc sử dụng tài khoản kế toán để tập hợp chi phí sản xuất đắn có ý nghĩa lớn quản lý chi phí xản xuất tính giá thành sản phẩm Do chi phí sản xuất phải đợc tập hợp tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm chi phí Tài khoản kế toán chi phí vËt liƯu trùc tiƯp Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp phát sinh trình sản xuất đợc phản ánh tài khoản ( TK ) 621 Nội dung kết cấu TK 621 Bên nợ: Phản ánh trị giá nguyên vật liệu sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất sản phẩm Bên có: KÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp sang TK liên quan để tính giá thành sản phẩm Sau kết chuyển tài khoản số d Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp sư dơng đẻ sản xuất sản phẩm phần lớn chi phí trực tiếp nên đọc tập hợp trực tiếp cho đối tợng liên chùng từ xuất kho vật liệu báo cáo sử dụng vật liệu phân xởng ( đội, trại, địa điểm ) sản xuất Trong trờng hợp cần phải phân bổ gián tiếp lúc phải sử dụng phơng pháp phân bổ cho đối tợng sử dụng theo công tức sau: Chi phía nguyên vất liệu trực tiếp phân bổ cho tiêu chuẩn phân = bổ tờng X Hệ số phân bổ Chuyên đề kế toán trởng ®èi tỵng ®èi tỵng Trong ®ã ta cã hƯ sè phân bổ = Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu chuẩn phân bổ Trờng hợp kỳ xí nghiệp kinh doanh sản xuất nhiều loại sản phẩm khác thứ nguyên vật liệu thờng áp dụng theo phơng pháp Lúc kế toán phaỉ mở số chi tiết để phản ánh riêng chi phí nguyên vật liệu cho loại sản phẩm sản xuất Khi xuất kho nguyên vật liệu kế toán ghi Nợ TK621: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK152: Nguyªn liệu, vật liệu Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp vào đối tợng chịu chi phí liên quan trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng mà không hoạch toàn vào chi phí trực tiếp đợc ( nh tiền lợng phụ, khoản phụ cấp ) đợc tập hợp chung sau chọn tiêu chuẩn thích hợp để tính toán phân bổ cho đối tợng chụi chi phí có liên qua Chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh TK 622 kế toán sử dụng tài khoản để phản ánh tình hình chi phí nhân công trực tiếp TK phản ánh tiền lơng, bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn công nhân viên trực tiếp sản xuất - Khi tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất kế toán ghi Nợ TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334- Phải trả nhân công nhân viên - Khi tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ công nhân viên trực tiếp sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác Tiền lơng công nhân viên trực tiếp sản xuất tính theo hình thức trả lơng khác Tuỳ theo doanh nghiệp mà áp dụng hình thức trả lơng sản phẩm hay trả lơng theo thời gian đe sử dụng hợp lý tính lơng * Kế toàn chi phí sản xuất chung Trờng hợp đơn vị, phận sản xuất tiến hành sản xuất loại sản phẩm, loại công việc hay lao vụ định, chi phí sản xuất chung Chuyên đề kế toán trởng phận, đơn vị chi phí trực tiếp đựoc kết chuyển trực tiếp cho loại sản phẩm, công việc lao vụ Chi phí sản xuất chung đợc phản ánh TK621 Tài khoản gồm tài khoản cấp để phản ánh loại chi phí riêng TK 6241: Chi phí nhân viên phân xởng TK 6242: Chi phÝ vËt liÖu TK 6273: Chi phÝ dụng cụ sản xuất TK6274: Chi phí khấu hao TSCĐ TK6277: Chi phí dịch vụ mua TK6278: Chi phí tiền khác Các khoản chi phí chung liên quan ®Õn nhiỊu ®èi tỵng tËp hỵp chi phÝ, ®ã cuối kỳ kế toán phải tổng hợp lại tren số chi tiết chi phí chung để lấy số liệu phân bố cho đối tợng VD: Ta có sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Tháng năm Diễn giải Chiphívật liệu Chi phí nhân công Chi phí TSCĐ Cộng Phân bổ đối tợng A Phân bổ đối tợng B Trong trình tập hợp chi phí có chi phí liên quan đến nhiều kỳ kế toán cần phaỉ phân bổ dần, hay có chi tiết phí phát sinh sau nhng phải tính trích trớc vào chi phí để tạo đựoc ổ định giá thành sản phẩm Đối với trờng hợp kế toán phải vận dụng phơng pháp phân phí dự toán Khi chi phí phát sinh kỳ cần phải phân bổ cho nhiều kỳ sau Kế toán ghi Nợ TK142: Chi phí trả trớc ( 1442 ) Có Tài khoản liên quan Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí kế toán ghi: Nợ TK 627 chi phí sản xuất chung Cã TK 142 ( 1442 ) chi phÝ tr¶ trớc Những chi phí cần phải trích trớc vào giá thành sản phẩm nh tiền lơng, nghỉ phép công nhân sản xuất, chi phí sửa chữa TSCĐ Khi phát sinh kế toán ghi: Chuyên đề kế toán trởng Nợ TK622: Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627: Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 335: Chi phí phả trả Khi thực tế phát sinh khoản chi phí kế toán ghi Nợ: TK 335: Chi phí phải trả Có: Các TK liên quan Cuối kỳ để tính đựoc giá thành sản phẩm, kế toán phải kết chuyển chi phí đà tập hợp sang TK 154 " chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang "( DN áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hoặt kết chuyển sang TK 631 " Gía thành sản xuất " ( doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ ) Kế toán tính giá thành sản phẩm 1/ Đánh giá sản phẩm dở dang * Khái niệm sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang khối lợng sản phẩm, công việc trình sản xuất, gia công, chế biến giai đoạn quy trình công nghệ, đà hoàn thành vài quy trình chế biến nhng ẫn phải gia công chế biến tiếp trở thành thành phẩm Đánh giá sản phẩm dở dang tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dở dang có ý nghĩa quan kế toán doanh nghiệp thông tin sản phẩm dở dang ảnh hởng đến trị giá hàng tồn kho bảng cân đối kế toán mà ảnh hởng đến lợi nhuận báo cáo kết thành phẩm xuất bán kỳ Phơng pháp đánh gía sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên liệu, vật liệu Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ bao gåm chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh trùc tiÕp chi phí gia công chế biến nh: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho giá thành thành phẩm Ta có công thức tính nh sau: Dđk + C vl Đck = - X Sd Stp + S d Trong : Dck: Chi phí nguyên vËt liƯu chÝnh cho s¶n phÈm dë ci kú 10 Chuyên đề kế toán trởng Công thức xác định Tổng giá thành= Gía trị sản + chi phí sản xuất - giá trị sản phẩm sản phẩm phầm dở dang đầu kỳ phát sinh kỳ làm dở cuối kỳ Gía thành đơn vị = tổng giá thành sản phẩm khối lợng sản phẩm hoàn thành Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có quy định công nghệ sẳn xuát giản đơn, đối tợng tập hợp chi phí phù hợp đối tợng tính giá thành, kỳ tính giá thành, phù hợp với kỳ báo cáo Phơng pháp tính giá thành phân bớc Phơng pháp việc tính giá thành cùa nửa thành phẩm thành phẩm hoàn thành theo giai đoạn công nghệ đợc áp dụng cho doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức táp, sản phẩm sản xuất phải trải qua nhiều cong đoạn, sở tính dựoc giá thành nửa thành phẩm bớc trớc có sở để tính giá thành cho nửa thành phẩm thành phẩm bớc sau Nội dung phơng pháp tính giá thành nửa thành phảm bớc trớc để xác định chi phí đối tợng chế biến bớc sau Gía thành nửa thành phẩm thành phẩm bớc sau giá thành thành phẩm tríc céng víi chi phÝ chÕ biÕn ë bíc sau nh tính đợc giá thành sản phẩm hoàn thành khâu cuối Tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể mà đối tợng tính giá thành doanh nghiệp sản phẩm giai đoạn công nghệ cuối nửa thành phẩm giai đoạn thành phảm giai đoạn cuối Do có khác đối tợng tính giá thành nện phơng pháp tính giá thành phân bớc chia thành phơng pháp phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm phơng pháp phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm + Phơng pháp phân bớc có tính giá thành nửa thành phần: theo phơng pháp phải tính toán giá thành nửa thành phẩm bớc trớc kết chuyển sang bớc sau để tính giá thành nửa thành phẩm thành phẩm bớc sau Nội dung tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm khái quát nh sau 13 Chuyên đề kế toán trởng Giai đoạn (phân xởng 1) NVL trực tiếp chi kì đầu chi phí sản xuất khác giai đoạn chi phí TP chi phí khác giá thành nửa thành phẩm giai đoạn giá thành nửa giaiđoạn1 TP giai đoạn giai đoạn phẩm (phân xởng 2) chuyển sang thành giai đoạn chi phí TP chi phí khác giá giai đoạn( n-1) giai đoạn thành giai đoạn1 phảm (phân xởngN) chuyển sang N ViƯc kÕt chun tn tù chi phÝ giai ®o¹n tríc sang giai ®o¹n sau cã thĨ theo sè tổng cộng tức tổng khoản mục chi hí cấu thành nên giá thành sản phẩm kÕt chun riªng theo tõng mơc chi phÝ ViƯc kÕt chuyển theo số tổng cộng đà hỏi kế toán phải tính toán ngựoc lại theo khoản mục chi phí quy định việc làm phức tạp nên thực tế thờng áp dụng phơgn pháp kết chuyển khoản mục chi phí Phơng pháp phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm theo phơng pháp không cần phải kết chuyển khoản mục chi phí giai đoạn trớc sang giai đoạn sau mà cần tính toán riêng số chi phí sau xuất giai đoạn cấu thành nên giá thành sản phẩm Sau tổng cộng toàn chi phí giai đoạn để xác định giá thành sản phẩm hoàn thành giai đoạn cuối Việc xác định chi phí giai đoạn thành phẩm đợc thực theo công thức Chi phí s¶n phÈm dë chi phÝ s¶n Chi phÝ SX dang đầu kỳ xuất phát sinh + sản phẩm hoàn giai đoạn = sản phẩm hoàn + sản phẩm làm thành bớc cuối (theo khoản mục) thành giai đoạn i dở giai đoạn i Trong sản phẩm làm dở đợc quy đổi theo mức độ hoàn thành sản phẩm tơng đơng tính theo khoản mục nh nửa thành 14 Chuyên đề kế toán trởng phẩm thành phẩm giai ®o¹n Sau ®ã tỉng céng chi phÝ ë tõng giai đoạn để xác định giá thành sản phẩm giai đoạn cuối theo công thức Tổng giá thành SP = Chi phí sản xuất giai đoạn ( n ) ( N số giai đoạn công nghệ ) * Phơng pháp tính giá theo đơn đặt hàng Phơng pháp áp dụng phù hợp với doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song, tổ chức sản xuất đơn hàng loạt nhỏ thay đổi mặt hàng, chu kỳ sản xuất dài ngày việc tính giá thành theo đơn đặt hàng thờng tiến hành kết thúc hoàn thành đơn đạt hàng Nội dung phơng pháp - Trớc hết kế toán tập hợp chi phí sản xuất kỳ theo đơn đặt hàng - Tiếp theo lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ hợp lý để phân bổ chi phí sản xuất chung cho đơn đặt hàng - Sau tổng cộng chi phí trực tiếp chi phí chung đơn đặt hàng để xác định giá thành theo đơn đặt hàng Với phơng pháp cần ý việc tính giá thành tiến hành theo đơn đặt hàng hoàn thành, nhng hàng tháng kế toán phải mở số chi tiết ( phiếu tính giá thành ) đơn đặt hàng để tập hợp chi phí sản xuất chung * Phơng pháp tính giá thành định mức Phơng pháp nội dung chủ yếu giá thành sản phẩm đợc tính sở giá thành định mức số chênh lệch thay đổi định mức thoát ly định mức Các bớc tính giá thành định mức - Tính giá thành định mức sản phẩm: Gía thành định mức sản phẩm đựoc tính dựa định mức chi phí định mức chi phí đợc xác định phù hợp với đặc điểm, tính chất sản phẩm quy trình công nghệ sản xuất, định mức xác định riêng cho chi tiết, phận sản phẩm Sau tổng cộng lại xác định đợc giá thành sản phẩm hoàn thành - Xác định số chênh lệch thay đổi định mức: Trong kỳ kinh doanh, nế thay đối định mức, dự toán chi phí phải tính đợc số chếnh lẹch định mức va định mức cũ cách kịp thời Việc thay đổi định mức lại thờng diễn có thay đổi vè tiêu chuẩn sản phẩm biến động khác kinh tế thờng dợc thực định mức vào tháng, nên cần phải xác định đợc chên lệch thoát ly định mức đợc xác định nh sau Chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức thoát lý = ( theo khoản - ( theo khoản 15 Chuyên đề kế toán trởng định mức mục ) mục ) - Cuối xác định giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành theo công thức: Gía thành = giá thành + chênh lệch + chênh lệch Thực tế định mức thay đổi định mức thoát ly định mức Phơng pháp có u điểm tăng cờng việc kiểm tra phân tích số liệu kế toán khoản chi phí sản xuất chi chí sản xuất giá thành sản phẩm Thực việc giám đốc cách thòng xuyên tình chấp hành định mức kinh tế kỹ thuật, phất kịp thời tình trạng thoát ly định mức tứ tác xảy ccs nghiệp vụ kinh tế phát sinh chi phí Trên sở có biện pháp tích cực nhằm hạ giá thành sản phẩm Tuỳ điều kiện loại hình, đặc điểm tính chất sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất mà phơng phát tính giá thành đà trình bày đợc áp dụng phù hợp điều kiện cụ thể doanh nghiệp 16 Chuyên đề kế toán trởng Phần II Thực trạng số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I - Thực trạng công tác hoạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Chúng ta thấy vốn đơn vị đợc sử dụng cho giai đoạn khác nha, thờng xuyên có thay đổi hình thái vất chất hình thái giá trị Điều dẫn đến khả cần thiết phải quan sát trình kinh doanh doanh nghiệp để cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời cho lÃnh đạo việc tìm phơng pháp biện pháp nhằm không ngừng nâng cao hiệu kinh doanh Để đánh giá xác chất lợng công tác đơn vị toàn trình kinh doanh việc hoạch toán chi phí sản xuất đựoc doanh nghiệp sản xuất áp dụng hai phơng pháp Tuỳ theo quy mô doanh nghiệp, tuỳ theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp mà áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ ( chủ yếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê thờng xuyên ), việc tính giá thành sản phẩm đựơc doanh nghiệp áp dụng theo phơng pháp khác tuỳ vào quy trình khoa học kỹ thuật quy trình công nghệ mà có cách tính thích hợp, với cách tính phơng pháp có u điểm , nhợc điểm định u điểm - Thứ nhất, nhận thức đợc tầm quan trọng việc tiết kiệm hạ giá thành sảm phẩm nên doanh nghiệp đà sức tăng cờng công tác quản lý, quản lý sản xuất mà trứoc mắt quản lý nhằm hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu hoạt động kế toán thực đợc coi công cụ quan trọng hệ thống quản lý Hệ thống kế toán đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh, đội ngũ nhân viên kế toán đáp ứng đợc yêu cầu đề Thứ hai: Do nhận thức đợc vai trò quan trọng công nghệ thông tin nên số doanh nghiệp đà áp dụng chế độ kế toán máy vào trình hoạch toán kế toản doanh nghiệp Với chế dộ công tác kế toán doanh nghiệp đợc thực cách đơn giản hơn, độ cao hơn, số lợng nhân viên kế toán đợc giám sát đựoc, đa góp phần giảm chi phí sản xuất nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp 17 Chuyên đề kế toán trởng Th ba: Nhận thức đợc công dụng phơng pháp nhật ký chứng từ nên đà phục vụ cho tốt cho công việc hoạch toán chi phí sản xuất, số doanh nghiệp đà áp dụng phơng pháp nhật ký chứng từ có trợ giúp máy tính đợc chuyên môn hoá theo phần việc Phơng pháp đựoc coi hình thức tiên tiến nhát đảm bảo cho hệ thống kế toán doanh nghiệp thực tốt chức năng, nhiệm vụ qu¶n lý s¶n xt kinh doanh Thó t: Do nẵm vững đợc quy định nhà nớc nên doanh nghiệp đà sử dụng hệ thống sổ sách , chứng từ kế toán tơng đối đầy đủ theo quy định nhà nớc phù hợp với hoạt động doanh nghiệp Việc tổ chức luân chuyển chứng từ, sổ sách phòng kế toán góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho công tác hoạch toán chi phí sản xuất tính gía thành sản phẩm đợc nhanh chóng xác Nhợc điểm Mặc dù có nhiều u điểm giúp cho doanh nghiệp giảm chi phí, công tác kế toán đơn giản hơn, gọn nhẹ phát huy đợc khả Tuy nhiên bên tồn nhợc điểm đáng nói làm cản trở hạn chế công việc hoạch toán kế toán doanh nghiệp là: Một là: Trong nhiều doanh nghiệp sản xuất nay, có cấu tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh cồng kềnh, chồng chéo lên nhau, sau giám đốc tồn nhiều phòng ban, chức phận nhiều lập lại chức quản lý phận khác gây lÃng phí mà lại không phát huy hết tác dụng phận dẫn đến hiệu việc không cao Hai là: Bộ máy kế toán doanh nghiệp cha gọn nhẹ, gây nhiều lÃng phí doanh nghiệp nhà nớc, doanh nghiệp đà vào tổ chức quản lý, qui mộ địa bàn hoạt động, trình độ đội ngũ cán kế toán mình, nhng đội ngũ kế toán lại có trình độ chuyên môn không cao số lại làm sai chuyên ngành., số cán kế toán khác lại kiêm nhiệm vụ công tác ngời khác phòng minh ngời vắng mặt, trình độ chuyên môn lại thấp Vậy gây ảnh hởng đến hiệu suất công tác doanh nghiệp gây hậu quả, thực công việc không cao Ba là: Bộ máy tổ chức cồng kềnh mà hình thức kế toán đợc ¸p dơng ë c¸c doanh nghiƯp cha ph¸t huy ®äc u điểm chúng, kế toán chủ yếu kế toán thủ công mức áp dụng máy móc thấp đặc biệt áp dụng tin học vào kế toán ít, trở ngại lớn Nhiều doanh nghiệp sau xem 18 Chuyên đề kế toán trởng xét hệ thống sổ sách kế toán quy trình ghi số biết hình thức kế toán ? cha phát huy hết đựoc u điểm hình thức kế toán Bốn là: số doanh nghiệp việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cha phù hợp xác, đặc biệt với doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp, khó phân cụ thể, ròi bớc Trong việc xác định đối tợng tập hợp chi phÝ s¶n xt cã ý nghÜa rÊt to lín cho kế toán, khâu cần thiết công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, giúp cho việc tính gía thành sản phẩm cách xác kịp thời, doanh nghiệp cần trong việc xác định đối tợng tập hợp chi phí Vì phải tuỳ vào đặc điểm sản xuất quy trình công nghệ mà doanh nghiệp xác định cho đối tợng tập hợp chi phí sản xuất riêng cho Do việc xác định cha cha xác doanh nghiệp đà gây hậu không tốt ảnh hởng đến lợi ích doanh nghiệp * Kế toán tập hợp chi phí sản xuất - Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vấn đề làm cho doanh nghiệp phải suy nghĩ tìm biện pháp để khắc phục vấn đề tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đo việc xác định số thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu thiếu xác chi phí NVL trực tiếp thờng đợc chuyển thẳng vào TK 154 cụ thể Thờng trình sản xuất kinh doanh vào lệnh sản xuất, quản đốc phân xởng thống kê lĩnh vật t theo lệnh sản xuất mà giám đốc tổng giám đốc đề theo phiếu xuát kho, kế toán tiến hành tập hợp chi phí NVL trực tiếp cho đối tợng sử dụng ghi số kế toán theo hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng số doanh nghiệp lại không tiến hành hình thức kế khai thờng xuyên mà thực tế họ tiến hành ghi TK phân bổ NVL, CCDC theo định khoản Nợ TK 154: chi phÝ sn¶ xuÊt, kinh doanh Cã TK 152, 142, 111, 331 Sè tiỊn ph¶i tr¶ - KÕ toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp Tuỳ theo phơng thức trả lơng doanh nghiệp kế toán tiến hành tính lơng lập bảng phân bổ tiền lơng sau phản ánh tiến lơng công nhân trực tiếp sản xuất theo định khoản Nợ TK 154: chi phí sản xuấtm, kinh doanh 19 Chuyên đề kế toán trởng Có TK 334 Phải trả công nhân viên Các chi phí vè BHXH, BHYT KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ mà nhà nớc quy định đợc phản ánh bảng phân bổ tiền lơng theo định khoán Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh Có TK 338: phải trả phải nộp khác Vậy số donh nghiệp không hoạch toán chi phí NCTT vào TK 622 mà kết chuyển luông vào TK 154 Hiện tình trạng giá thành sản phẩm khó ổn định tháng kỳ công nhan nghỉ phép nhiều vào ngày lễ, tết có nhiều doanh nghiệp không thực trích trớc tiền lơng cho công nhân sản xuất nghỉ phép Tóm lại số doanh nghiệp công tác tập hợp chi phí cha đáp ứng đựoc yêu cầu kế toán Khi có chi phí NVLTT, nhân công trực tiếp phát sinh kỳ liên quan trực tiếp đến trình sản xuất đợc kết chuyển thẳng vào TK 154, trớc hết cha ®óng chÕ ®é kÕ to¸n míi sau ®o cha ®đ bảo đảm cung cấp thông tin, số liệu chi phÝ mét c¸ch thĨ cho kÕ to¸n Khi hoạch toán thẳng vào TK 154, ta xác định rõ chi phí NVLTT, NCTT cùa phân xởng loại sản phẩm, giai đoạn từ sử dụng tiết kiệm hay lÃng phí vật liệu nhân công, gây khó khăn công tác quản lý chi phí Từ việc hoạch toán nh dẫn đến doanh nghiệp sử dụng TK kế toán việc tập hợp chi phí tài khoản, sổ , bảng tổng hợp cha đày đủ, kịp thời quy định tài - Kế toán chi phí sản xuất chung Căn vào phận tiền lơng liên quan đến chi phí sản xuất chủng kế toán ghi nận, chi phí sản xuát chung đợc phản ánh TK 627 Nợ TK 627 chi phÝ s¶n xt chđng Cã TK 334, 338 phải trả, phải nộp Cắn vào bảng phân bổ VL, công cụ dụng cụ CCDC tài liệu liên quan kế toán doanh nghiệp tiến hành tính chi phí NVL, CCDC cho sản xuất chung phản ánh vào TK theo định khoán Nợ TK 627 chi phs s¶n xuÊt chung Cã TK 152, 153, 111 tiền nguyên liệu, vật liệu Căn vào tính khấu hao TSCĐ kế toán ghi 20