BÀI GIẢNG BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN

Cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính : Là căn cứ của các khoản mục và thơng tin trình bày trong báo cáo tài chính do Giám đốc hoặc người đứng đầu đơn vị chịu trách nhiệm

Bằng chứng kiểm toán

Vũ Hữu Đức

2012

2

Nội dung

 Bằng chứng kiểm tốn cơ bản

 Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt

3

Bằng chứng kiểm tốn cơ bản

 VSA 500: Bằng chứng kiểm tốn

 VSA 501: Bằng chứng kiểm tốn bổ

sung cho các khoản mục và sự kiện

đặc biệt

 VSA 505: Thơng tin xác nhận từ bên

ngồi

4

Bằng chứng kiểm tốn

Kiểm toá n viên và cơng ty kiểm toán phải thu thậ p

đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để

làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài

chính của đơn v ị được kiểm toán

5

Yêu cầu của bằng chứng

Thích hợp

Chất lượng, độ tin cậy của bằng chứng và

phù hợp với mục tiêu kiểm toán

Đầy đủ

Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thiết

Đánh giá của kiểm toán viên

Đánh giá của kiểm tốn viên về sự đầy đủ và tính thích

hợp của bằng chứng kiểm tốn chủ yếu phụ thuợc vào :

Tính chất, nợi dung v à mức đợ rủi ro tiềm tàng của tồn bợ

báo cáo tài chính, từng số dư tài khoản hoặc từng loại nghiệp

v ụ ;

Hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm sốt nợi bợ và sự đánh giá

v ề rủi ro kiểm sốt ;

Tính trọng y ếu của khoản mục được kiểm tra ;

Kinh nghiệm từ các lần kiểm tra trước ;

Kết quả các thủ tục kiểm tốn, kể cả các sai sót hoặc gian lận

đã được phát hiện ;

Nguờn gốc, đợ tin cậy của các tài liệu, thơng tin

7

Yêu cầu của bằng chứng – TN kiểm soát

KTV phải xem xét sự đầy đủ v à tính thích hợp của

các bằng chứng làm cơ sở cho v iệc đánh giá của

mình v ề rủi ro kiểm soát

KTV cần thu thập bằng chứng kiểm tốn từ hệ thống kế

tốn và hệ thống KSNB về các phương diện :

Thiết kế : Hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB được thiết kế

sao cho có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các

sai sót trọng yếu ;

Thực hiện : Hệ thống kế tốn và hệ thống KSNB tờn tại và

hoạt đợng mợt cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét

8

Yêu cầu của bằng chứng – TN cơ bản

KTV phải xem xét sự đầy đủ v à tính thích hợp của

các bằng chứng từ các thử nghiệm cơ bản kết hợp

v ới các bằng chứng thu được từ thử nghiệm kiểm

soát nhằm khẳng định cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài

chính

Cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính : Là căn cứ của

các khoản mục và thơng tin trình bày trong báo cáo tài

chính do Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu

trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế đợ kế

tốn quy định phải được thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở

đối với từng chỉ tiêu trong báo cáo tài chính

9

Hiện hữu: Các tài sản hay khoản phải trả tồn tại vào thời

điểm được xem xét

Quyền và nghĩa vụ: Các tài sản hay khoản phải trả thuộc

về đơn vị vào thời điểm được xem xét

Phát sinh: Các nghiệp vụ hay sự kiện đã xảy ra và thuộc

về đơn vị trong thời kỳ được xem xét

Đầy đủ: Toàn bộ tài sản, nợ phải trả và nghiệp vụ đã xảy

ra liên quan đến báo cáo tài chính phải được ghi chép

Đánh giá: Các tài sản hay khoản phải trả được ghi chép

theo giá trị thích hợp

Chính xác: Các nghiệp vụ hay sự kiện được ghi chép

đúng số tiền, doanh thu và chi phí được được phân bổ

đúng kỳ, đúng khoản mục và đúng về toán học

Trình bày và công bố: Các khoản mục được công bố,

phân loại và diễn giải phù hợp với chuẩn mực kế toán

hiện hành

Cơ sở dẫn liệu

Tất cả hàng tồn kho được

khai trên báo cáo tài chính thì

được giữ tại đơn vị hoặc do

người khác giữ cho đơn vị

Đơn vị là chủ sở hữu của tất

cả hàng tồn kho trên báo

cáo tài chính

Không áp dụng

Tất cả hàng tồn kho thuộc

về đơn vị đã được khai

trên báo cáo tài chính

Hàng tồn kho được ghi

chép theo giá trị thích hợp

Hàng tồn kho được khai báo,

phân loại và diễn giải phù

hợp với yêu cầu của chế độ

kế toán hiện hành

Chứn g kiến kiểm ke â ha øng tồn kho

Xác nhận hàng gửi kho Kiểm tra có hàng tồn kho đã thế chấp, hàng người khác gửi kho…

Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ mua hàng…

Kiểm tra việc tính giá hàng tồn kho phù hợp với chế độ kế toán hiện hành và nhất quán Kiểm tra vie äc p hân lo ại hàn g t ồn kho

Kiểm tra việc khai báo về phương pháp tính giá hàng tồn kho…

Quyền &

nghĩa vụ

Phát sinh

Đầy đủ

Đánh giá

& Chính

xác

Trình bày

và công bố

11

Các phương pháp thu thập bằng chứng

° Kiểm tra

° Quan sát

° Xác nhận

° Điều tra

° Tính toán

° Phân tích

Bằng chứng kiểm tốn bổ sung

Các nguyên tắc và thủ tục được trình bày trong chuẩn

mực này giúp kiểm tốn viên thu thập đầy đủ bằng

chứng kiểm tốn thích hợp đối với các khoản mục đặc

biệt trong báo cáo tài chính và mợt số sự kiện liên quan

khác:

Hàng tờn kho;

Các khoản phải thu;

Các khoản đầu tư dài hạn;

Các v ụ kiện tụng v à tranh chấp;

Thơng tin v ề các lĩnh v ực hoặc khu v ực địa lý

13

Bằng chứng kiểm tốn đặc biệt

 VSA 510: Kiểm tốn năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài

chính

 VSA 520: Quy trình phân tích

 VSA 540: Kiểm tốn các ước tính kế tốn

 VSA 545: Kiểm tốn giá trị hợp lý

 VSA 550: Các bên liên quan

 VSA 560: Các sự kiện sau ngày khóa sổ lập BCTC

 VSA 570: Hoạt đợng liên tục

 VSA 580: Giải trình của Ban Giám đốc

14

Kiểm tốn năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính

Khi thực hiện kiểm tốn BCTC năm đầu tiên, KTV phải

thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp nhằm

bảo đảm :

 Số dư đầu năm khơng có sai sót ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC

năm nay;

 Số dư cuối năm của năm tài chính trước được kết chuyển chính

xác, hoặc được phân loại lại mợt cách phù hợp trong trường hợp

cần thiết ;

 Chế đợ kế tốn đã được áp dụng nhất quán hoặc các thay đổi về

chế đợ kế tốn đã được điều chỉnh trong báo cáo tài chính và

trình bày đầy đủ trong phần thuyết minh BCTC

15

Quy trình phân tích

KTV phải thực hiện quy trình phân tích khi lập kế

hoạch kiểm toán v à giai đoạn soát xét tởng thể v ề

cuợc kiểm toán Quy trình phân tích cũng được

thực hiện ở các giai đoạn khác trong quá trình kiểm

toán

Khái niệm

Các phương pháp và nguồn dữ liệu phân tích

Phạm vi áp dụng

Mức độ tin cậy

16

Kiểm tốn các ước tính kế tốn

 KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm

toán thích hợp về các ước tính kế toán

trong báo cáo tài chính

 Khái niệm

 Thủ tục kiểm tốn

 Đánh giá kết quả thủ tục kiểm tốn

17

Kiểm tốn các ước tính kế tốn

Khái niệm

Là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến báo cáo

tài chính được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh

nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính

toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh

nhưng đã được ước tính để lập báo cáo tài chính

Thủ tục kiểm tốn

a) Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của

đơn vị;

b) Kiểm toán viên lập một ước tính độc lập để so sánh với ước

tính của đơn vị;

c) Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính

nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước

tính kế toán đã lập

Kiểm toán giá trị hợp lý

Kiểm toán viên và cơng ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ

bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc đơn vị được

kiểm toán đã xác định và trình bày giá trị hợp lý theo quy

định của chuẩn mực kế toán và chế đợ kế toán

Tìm hiểu quy trình xác định GTHL, KSNB liên quan v à quy

trình đánh giá rủi ro của đơn v ị

Đánh giá tính thích hợp của v iệc xác định v à trình bày GTHL

Kiểm tra các giả định, phương pháp định giá v à dữ liệu quan

trọng của Ban Giám đốc đơn v ị được kiểm tốn v ề GTHL

Xây dựng ước tính GTHL đợc lập nhằm mục đích đối chứng

Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm

19

Các sự kiện sau ngày khóa sổ

KTV phải xem xét ảnh hưởng của những sự kiện

phát sinh sau ngày khoá sở kế toán lập BCTC đới

v ới BCTC v à báo cáo kiểm toán

Khái niệm

Sự kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm tốn

Sự kiện phát sinh sau ngày ký BCKT nhưng

trước`ngày cơng bố BCTC

Sự kiện phát sinh sau ngày cơng bố BCTC

20

Hoạt đợng liên tục

Khi lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán cũng như khi đánh

giá và trình bày ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán, kiểm

toán viên và cơng ty kiểm toán phải luơn xem xét sự phù hợp

của giả định "hoạt đợng liên tục" mà doanh nghiệp đã sử

dụng để lập và trình bày báo cáo tài chính

 Trách nhiệm của Ban Giám đốc và trách nhiệm của KTV

 Các vấn đề cần xem xét khi lập kế hoạch kiểm tốn

 Xem xét các đánh giá của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm tốn

 Các thủ tục kiểm tốn bổ sung khi các sự kiện hoặc điều kiện ảnh

hưởng tới khả năng hoạt đợng liên tục đã được xác định

 Kết luận và báo cáo

21

Cập nhật chuẩn mực quốc tế

Là các chuẩn mực kỹ thuật, nên ít bị tác đợng

Các chuẩn mực có thay đổi đáng kể:

ISA 500

ISA 540

22

ISA 500 (revised 2003)

 Thay đổi cần lưu ý nhất là sự chi tiết hóa các cơ

sở dẫn liệu Có 3 nhóm cơ sở dẫn liệu (thay vì

dùng chung như trước đây):

Nghiệp vụ

Số dư

Trình bày và cơng bố

 Ngồi ra, các thủ tục thu thập bằng chứng cũng

được mở rợng thêm việc tính tốn lại

(recalculation) và thực hiện lại (reperformance)

23

ISA 500 (revised 2003)

Assertions Definition

Phát sinh Các nghiệp vụ/sự kiện được ghi nhận thì đã phát

sinh và thuộc về đơn vị

Đầy đủ Tất cả các nghiệp vụ/sự kiện cần được ghi nhận

thì đã được ghi nhận

Chính xác Số tiền và các thông tin khác liên quan đến các

nghiệp vụ đã ghi nhận thì chính xác

Phân kỳ Các nghiệp vụ/sự kiện được ghi nhận đúng kỳ

Phân loại Các nghiệp vụ/sự kiện được ghi nhận đúng vào

các tài khoản

Cơ sở dẫn liệu áp dụng cho các sự kiện và nghiệp vụ

ISA 500 (revised 2003)

Assertions Definition

Hiện hữu Tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu thì tồn

tại

Quyền và nghĩa vụ Đơn vị nắm giữ hoặc kiểm soát tài sản; các

khoản phải trả là nghĩa vụ của đơn vị

Đầy đủ Tất cả tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

cần ghi chép thì đã đã được ghi chép

Đánh giá và phân

bổ Tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu được trình bày đúng về số tiền trên BCTC Đồng

thời kết quả của việc đánh giá và phân bổ

đươc ghi nhận một cách chính xác

Cơ sở dẫn liệu áp dụng cho tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

25

ISA 500 (revised 2003)

Assertions Definition

Phát sinh, quyền

và nghĩa vụ Các nghiệp vụ/sự kiện đươc khai báo thì phát sinh và thuộc về đơn vị

Đầy đủ Tất cà các khoản thưyết minh cần có đã được đưa

vào báo cáo tài chính

Phân loại vá tính

có thể hiểu được

Thông tin tài chính được trình bày và diễn đạt một

cách thích hợp, và các khoản công bố được giải

thích một cách rõ ràng

Chính xác và sự

đánh giá Thông tin tài chính và thông tin khác được công bố một cách hợp lý với số tiền đúng đắn

Cơ sở dẫn liệu áp dụng cho trình bày và công bố

26

ISA 500 (revised 2009)

Quy định về các cơ sở dẫn liệu được chuyển sang ISA

315 (2009)

Có hai loại thủ tục kiểm tốn để thu thập bằng chứng

kiểm tốn bao gờm:

 Các thủ tục đánh giá rủi ro

 Các thử nghiệm thêm bao gờm thử nghiệm kiểm sốt và thử

nghiệm cơ bản

27

ISA 540

 Những vấn đề đang đặt ra cho các ước tính kế tốn, đặc biệt

là giá trị hợp lý và các thủ thuật kế tốn liên quan

 Cần có thêm những hướng dẫn cho vấn đề này, cần có

những quy định về việc sử dụng chuyên gia và trách nhiệm

KTV đối với thuyết minh liên quan

 Những cách tiếp cận mới:

 principle-based

 risk-based

 ISA 540 dự thảo hồn thành năm 2004, được đưa vào dự án

chỉnh sửa và hướng đến việc tích hợp ISA 545 IAASB phê

duyệt năm 2007 với tên gọi “Auditing Accounting Estimates,

Including Fair Value Accounting Estimates, and Related

Disclosures”

28

Risk-based approach

 ISA 540 mở rộng cách thức áp dụng ISA 315,

330 vào ước tính kế toán

Tìm hiểu về đơn vị và môi trường thông qua các

các thủ tục đánh giá rủi ro

Dựa trên hiểu biết trên, nhận dạng và đánh giá rủi

ro có SSTY

Thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp liên quan

đến các rủi ro đã đánh giá, thông qua thiết kế và

thực hiện các ứng phó thích hợp đối với các rủi ro

này

29

Risk assessment procedures

 Hiểu được cách thức người quản lý lập các

ước tính kế toán và các thông tin cơ sở

Phương pháp, bao gồm các mô hình, được sử

dụng và sự thay đổi phương pháp (nếu có)

Các thủ tục kiểm soát liên quan

Vấn đề sử dụng ý kiến chuyên gia

Các giả thiết cơ bản

Nhà quản lý có đánh giá và đánh giá thế nào

những ảnh hưởng của tình huống chưa rõ ràng

được ước tính

Risk assessment procedures

Tìm hiểu yêu cầu của khuôn khổ lập BCTC liên quan

đến ước tính kế toán, bao gồm cả thuyết minh

Tìm hiểu cách thức nhà quản lý nhận dạng những ước

tính kế toán cần phải ghi nhận/thuyết minh

Soát xét lại kết quả của ước tính kế toán trong BCTC

kỳ trước và nếu được, ảnh hưởng đến BCTC kỳ này

31

Identifying and assessing risks of MM

 Đánh giá mức độ không chắc chắn của ước

tính kế toán

 Xác định liệu có ước tính kế toán nào mà mức

độ không chắc chắn cao có thể tạo ra những

rủi ro quan trọng

32

Responding to the Assessed Risks

 Dựa trên rủi ro được đánh giá, xác định:

Liệu người quản lý có áp dụng đúng đắn yêu cầu

của khuôn khổ lập BCTC không?

Liệu phương pháp lập ước tính kế toán có thích

hợp và được áp dụng nhất quán không?

 Thực hiện một trong số các giải pháp sau:

Xem xét sự kiện sau ngày kết thúc niên độ

Kiểm tra việc lập ước tính kế toán và các dữ liệu

làm cơ sở, bao gồm các giả thiết

Thử nghiệm kiểm soát về tính hữu hiệu của các

thủ tục kiểm soát kết hợp với các thử nghiệm cơ

bản

33

Responding to the Assessed Risks

Tự tính giá trị ước tính kế toán hoặc một khoảng

ước tính để đánh giá ước tính của người quản lý

Các thử nghiệm cơ bản để đối phó với những rủi

ro quan trọng:

• Đánh giá liệu nhà quản lý đã xem xét những giả định hay kết

quả khác chưa, và tại sao họ lại không áp dụng chúng

• Đánh giá liệu các giả thiết quan trọng có hợp lý không

• Nếu có thể, đánh giá ý định và năng lực người quản lý

• Thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp liên quan đến các

quyết định ghi nhận và đo lường