CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN

Chương CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN NỘI DUNG •  Gian lận sai sót; •  Trách nhiệm KTV gian lận sai sót; •  Hệ thống kiểm soát nội bộ; •  Trọng yếu rủi ro; •  Cơ sở dẫn liệu chứng kiểm tốn TÀI LIỆU ĐỌC •  VSA 240: Gian lận sai sót ; •  VSA 320: Tính trọng yếu kiểm tốn ; •  VSA 330: Thủ tục kiểm soát sở đánh giá rủi ro ; •  VSA 400: Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội ; •  VSA 500: Bằng chứng kiểm tốn GIAN LẬN TRONG BCTC (FRAUD) •  Theo Đoạn 04 – VSA 240: Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến BCTC ➟ Những hành vi cố ý (intentional); ➟ Gây ảnh hưởng đến BCTC (intentional material misstatements); ➟ Có tham gia người bên đơn vị (có thể kết hợp với bên ngồi) SAI SĨT TRONG BCTC (ERROR) •  Theo Đoạn 05 – VSA 240: Sai sót lỗi khơng cố ý có ảnh hưởng đến BCTC ➟ Những hành vi vơ tình/khơng cố ý (unintientional); ➟ G ây ảnh hưởng đến BCTC (unintentional misstatements); ➟ Gây người bên đơn vị (không có kết hợp với người bên ngồi) CÁC LOẠI GIAN LẬN TRONG BCTC •  Gian lận việc lập BCTC; (Fraudulent financial reporting) •  Biển thủ tài sản (Misappropriation of assets) GIAN LẬN TRONG VIỆC LẬP BCTC •  Sửa đổi, xuyên tạc làm giả chứng từ, tài liệu làm sai lệch BCTC; •  Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch BCTC; •  Ghi chép nghiệp vụ kinh tế khơng thật; •  Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài chính; •  Cố ý tính tốn sai số học BIỂN THỦ TÀI SẢN •  Che giấu sửa chữa chứng từ kế toán để lấy tiền đơn vị; •  Ăn trộm tài sản bí cơng nghệ đơn vị; •  Buộc đơn vị tốn cho hàng hóa dịch vụ mà đơn vị khơng sử dụng; •  Sử dụng tài sản đơn vị mục đích riêng -> Thường kèm theo việc sửa đổi, làm giả chứng từ để che giấu hành động biển thủ tài sản CÁC HÌNH THỨC BIỂU HIỆN CỦA SAI SĨT •  Lỗi tính tốn số học ghi chép sai; •  Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế; •  Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý (Đoạn 05 – VSA 240) SO SÁNH GIAN LẬN VÀ SAI SÓT VỀ MẶT Ý THỨC MỨC ĐỘ NGHIÊM TRỌNG KHẢ NĂNG (BỊ) PHÁT HIỆN CSDL QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ (RIGHTS & OBLIGATIONS) Quyền nghĩa vụ: Một tài sản hay khoản nợ phản ánh BCTC đơn vị phải có quyền sở hữu có trách nhiệm hồn trả thời điểm lập báo cáo It s mine! BIG Chemical Co CSDL TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ (PRESENTATION & DISCLOSURE) Trình bày công bố: Các khoản mục phân loại, diễn đạt công bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) BÀI TẬP VỀ CSDL Hãy xác định ảnh hưởng sai phạm sau đến BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 nêu CSDL bị ảnh hưởng: Chưa phản ánh nghiệp vụ mua chịu TSCĐ trị giá 120tr vào ngày 1/1/2011 nhận TSCĐ chứng từ, hố đơn có liên quan (thời gian sử dụng hữu ích 12 năm, pp khấu hao theo đường thẳng); BÀI TẬP VỀ CSDL Tài sản Nguồn vốn BCKQKD BÀI TẬP VỀ CSDL Hãy xác định ảnh hưởng sai phạm sau đến BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 nêu CSDL bị ảnh hưởng: Ngày 1/8/2011 đơn vị vay MB 50tr, lãi suất 12%/ năm năm, trả gốc lãi đáo hạn Đơn vị không phản ánh chi phí lãi vay lập BCTC BÀI TẬP VỀ CSDL Tài sản Nguồn vốn BCKQKD BÀI TẬP VỀ CSDL Hãy xác định ảnh hưởng sai phạm sau đến BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 nêu CSDL bị ảnh hưởng: Đơn vị hạch toán hai lần cho nghiệp vụ bán chịu lô hàng giá vốn 60 triệu, giá bán 100 triệu (VAT 10%) BÀI TẬP VỀ CSDL Tài sản Nguồn vốn BCKQKD BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN (AUDIT EVIDENCE) •  Theo khái niệm đoạn 04, VSA 500 thì: Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến -> Phải thơng tin, tài liệu có liên quan trực tiếp đến kiểm toán tiến hành; -> Chỉ thông tin, tài liệu mà KTV sử dụng để đưa ý kiến coi chứng kiểm toán CÁC LOẠI BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN   Theo hình thức BCKT: •  BCKT dạng tài liệu; •  BCKT dạng hình ảnh; •  BCKT dạng lời nói   Theo nguồn gốc thu thập BCKT: •  BCKT có nguồn gốc từ bên đơn vị; •  BCKT có nguồn gốc từ bên ngồi đơn vị; •  BCKT KTV tự thu thập (Đoạn 16 – VSA 500) YÊU CẦU CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN Thơng thường kiểm tốn viên dựa chứng mang tính xét đốn thuyết phục nhiều tính khẳng định chắn KTV phải thu thập đầy đủ BCKT thích hợp cho loại ý kiến Sự "đầy đủ" tính "thích hợp" ln liền với Đầy đủ tiêu chuẩn thể số lượng BCKT Thích hợp tiêu chuẩn thể chất lượng, độ tin cậy BCKT (Đoạn 08 – VSA 500) ĐỘ TIN CẬY CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN •  BCKT có nguồn gốc từ bên đơn vị đáng tin cậy BCKT có nguồn gốc từ bên đơn vị; •  BCKT có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kế toán HTKSNB hoạt động có hiệu quả; •  BCKT KTV tự thu thập có độ tin cậy cao BCKT đơn vị cung cấp; •  BCKT dạng vật chất, tài liệu có độ tin cậy cao dạng hình ảnh/lời nói; •  BCKT có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều dạng khác xác nhận TÍNH ĐẦY ĐỦ CỦA BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN  BCKT đạt u cầu độ tin cậy (thích hợp) khơng thể sử dụng làm sở đưa ý kiến khơng đáp ứng u cầu đầy đủ; •  Mức trọng yếu khoản mục, phận BCTC cần thu thấp chứng kiểm tốn; •  Mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát khoản mục, phận BCTC (hay mức rủi ro phát cần đạt được) MỐI QUAN HỆ GIỮA CSDL & BCKT •  BCKT phải thu thập cho CSDL BCTC; •  BCKT liên quan đến CSDL bù đắp cho việc thiếu BCKT liên quan đến CSDL khác; •  Khi có nghi ngờ liên quan đến CSDL ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, KTV phải thu thập thêm BCKT để loại trừ nghi ngờ (Đoạn 19 – VSA 500) Fundamentals of Auditing - Chapter 70 ... ➟ Phục vụ cho (các) mục tiêu quản lý cụ thể HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT •  Các ngun tắc thủ tục kiểm sốt: Bất kiêm nhiệm Phân cơng, phân nhiệm Ủy quyền & phê chuẩn THỦ TỤC KIỂM SỐT •  Các thủ tục kiểm soát... thực kiểm tốn nói chung phần hành kiểm tốn HTKSNB nói riêng CÁC BỘ PHẬN CẤU THÀNH HTKSNB Mơi trường kiểm soát Control environment Hệ thống kế toán Accounting information Các hoạt động kiểm soát... tượng: -  Các hoạt động đơn vị (operations); -  Thông tin tài (financial reporting); -  Sự tuân thủ (compliance) HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ (INTERNAL CONTROL) •  Theo khái niệm Chuẩn mực kiểm toán