các khái niệm cơ bản trong kiểm toán

Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán 1.1 Cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán - Cơ sở dẫn liệu là một trong các khái niệm cơ bản của kiểm toán - Ý nghĩa của việc nắm được khái niệm cớ sở dẫn l

CHƯƠNG II

CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN

TRONG KIỂM TOÁN

I

I Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán

II Gian lận và sai sót

III Trọng yếu và rủi ro

IV Bằng chứng, chứng từ, hồ sơ kiểm toán

V Hệ thống kiểm soát nội bộ

Nội dung:

I Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán

Trách nhiệm của BGĐ đơn vị được kiểm toán:

- Đảm bảo các báo cáo tài chính trong năm tài chính được trung

thực và hợp lý

- Đảm bảo việc các sổ sách kế toán thích hợp được lưu giữ để phản ánh tình hình tài chính của Công ty, với mức độ chính xác hợp lý, tại bất kỳ thời điểm nào và đảm bảo rằng các sổ sách kế toán tuân thủ với hệ thống kế toán đã được đăng ký

-Xây dựng và duy trì hệ thống KSNB để đảm bảo BCTC không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu do gian lận hay nhầm lẫn

- (“Ban Giám đốc cũng chịu trách nhiệm về việc quản lý các tài sản của Công ty và do đó phải thực hiện các biện pháp thích hợp để

ngăn chặn và phát hiện các hành vi gian lận”)

Trách nhiệm của BGĐ đơn vị được kiểm toán (tiếp)

I Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán

1.1 Cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán

- Cơ sở dẫn liệu là một trong các khái niệm cơ bản của kiểm toán

- Ý nghĩa của việc nắm được khái niệm cớ sở dẫn liệu:

+ Giúp KTV xác định được mục tiêu kiểm toán tổng quát BCTC và mục tiêu kiểm toán từng bộ phận cấu thành BCTC;

+ Giúp KTV xác định được các bằng chứng kiểm toán cần thiết cần thu thập;

+ Giúp KTV quyết định các vấn đề liên quan đến 3 giai đoạn của quá trình kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.1 Cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán

- Để hiểu được khái niệm cơ sở dẫn liệu cần phải hiểu các bước, quy trình xử

lý một nghiệp vụ kinh tế từ lúc phát sinh đến khi nó được phản ánh trên hệ thống BCTC của đơn vị.

- Cụ thể xử lý của từng nghiệp vụ theo quá trình sau:

+ Nhu cầu sử dụng nguồn lực của các bộ phận;

+ Nhu cầu này được chuyển đến các bộ phận quản lý xử lý theo chức năng của từng bộ phận;

+ Cho phép nghiệp vụ kinh tế này được thực hiện (được phê chuẩn của người có trách nhiệm hoặc người được ủy quyền);

+ Các bộ phận thực hiện kiểm soát để đảm bảo nghiệp vụ thực hiện đúng theo quy chế, chế độ, pháp luật;

+ Các chứng từ kế toán cũng được thiết lập để chứng minh nghiệp vụ đã xảy ra và được kiểm soát theo quy định, đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ và được phản ánh vào sổ sách, tài khoản và được phản ánh trên các BCTC.

1.1 Cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán

Tóm tắt quy trình xử lý một nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

Tổng hợp Phản ánh các nhiệp vụ trên BCTC

Bộ phận

Kế toán

xử lý nghiệp vụ theo quy trình

- Như vậy, bất kỳ nghiệp vụ nào xảy ra cũng được xử lý để khẳng định rằng các nghiệp vụ đủ điều kiện mới được phản ánh các TK, sổ sách và cuối cùng trên BCTC

- Mỗi nghiệp vụ qua từng khâu và bước cuối cùng đều được phê duyệt bởi người có thẩm quyền (lãnh đạo)

Vậy, cơ sở dẫn liệu (của BCTC) là căn cứ của các khoản mục và thông tin trình bày trong BCTC do người đứng đầu đơn vị lập trên cơ sở các chuẩn mực, chế độ kế toán quy định Các căn cứ này phải rõ ràng hoặc

có cơ sở đối với từng chỉ tiêu trong BCTC.

- “ Là sự khẳng định một cách công khai hoặc ngầm định của ban giám đốc về sự trình bày của các bộ phận trên BCTC”

(VSA 500- “Bằng chứng kiểm toán”)

- Các quy định về lập và trình bày BCTC: Là các quy định tại Luật kế toán, các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan được Ban Giám đốc và Ban quản trị áp dụng trong quá trình lập

và trình bày BCTC, có thể chấp nhận được và phù hợp với đặc điểm của đơn vị được kiểm toán

1.1 Cở sở dẫn liệu trong kiểm toán

1.1 Cở sở dẫn liệu trong kiểm toán

Một cơ sở dẫn liệu phải bao gồm các căn cứ để giải trình trên các khía cạnh chủ yếu Nói khác đi, cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán là sự khẳng định của BGĐ về:

- Tính hiện hữu: Một tài sản, một khoản nợ… được phản ánh trên BCTC phải thực tế tồn tại tại thời điểm đó Các nhà quản lý phải có căn cứ thỏa đáng để chứng minh sự tồn tại của khoản mục này (Đối với tài sản sự hiện hữu bao gồm cả số lượng và chất lượng)

- Tính phát sinh: Một nghiệp vụ được phản ánh trên số sách kế toán

và BCTC phải thực sự phát sinh và có liên quan đến kỳ báo cáo.

- Tính toán và đánh giá: Tài sản, công nợ phải được ghi chép theo giá thích hợp trên cơ sở nguyên tắc, chuẩn mực; Các nghiệp vụ phải được ghi nhận đúng giá trị, đảm bảo tính toán chính xác, không sai sót…

1.1 Cở sở dẫn liệu trong kiểm toán

- Tính đúng đắn, trọn vẹn và đầy đủ: Các nghiệp vụ phải được thực hiện đúng theo chuẩn mực, trình tự; Tất cả các nghiệp vụ

xảy ra phải được ghi chép đầy đủ trên sổ sách, tài khoản và trên BCTC

- Quyền và nghĩa vụ: Tài sản thuộc quyền sở hữu, kiểm kiểm soát lâu dài mới được trình bày trên BCTC (KTV cần thu thập bằng chứng về quyền sở hưu, kiểm soát tài sản của đơn vị); Các khoản công nợ phải có xác nhận nghĩa vụ của đơn vị đang tồn tại

- Trình bày và công bố: Việc trình bày, công bố các khoản

mục trên BCTC theo đúng yêu cầu, chuẩn mực và chế độ hiện hành

1.2 Mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu tổng thể của kiểm toán:

- Các mục tiêu kiểm toán chung được hình thành trên cơ sở yêu cầu các

dẫn liệu ở trên (Sự hiện hữu, phát sinh, đánh giá…)

- Mục đích kiểm toán BCTC nói chung là đưa ra ý kiến đánh giá nhận xét

về BCTC của đơn vị được kiểm toán trên cơ sở kiểm tra riêng biệt các bộ phận, khoản mục cấu thành.

- Vậy, mục tiêu kiểm toán từng bộ phận là của BCTC là nhằm thu thập đầy

đủ chức cứ xác đáng trên mọi khía cạnh làm cơ sở xác nhận cho từng bộ

phận được kiểm toán.

Đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng, liệu báo cáo tài chính, xét trên phương diện tổng thể, có còn chứa đựng những sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn hay không, từ đó giúp KTV đưa ra ý kiến về việc liệu BCTC có được lập trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với quy định về lập và trình bày BCTC hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan đến lập và trình bày BCTC hay không?

1.2 Mục tiêu kiểm toán (tiếp)

1.2 Mục tiêu kiểm toán (tiếp)

II Gian lận và sai sót

Gian lận và sai sót là một trong những nguyên nhân tạo ra sự không chính xác trong việc trình bày BCTC.

Gian lận là dạng sai phạm, là hành động lừa dối nhằm làm sai lệch thông tin,

sai lệch BCTC với mục đích đem lại lợi ích cho cá nhân, nhóm người chủ ý gian lận.

2.1 Khái niệm

Gian lận là những hành vi cố ý (có chủ ý) làm sai lệch thông tin kinh tế, tài

chính do một hay nhiều người thực hiện làm sai lệch BCTC.

Gian lận thường biểu biểu hiện dưới dạng sau:

- Xử lý chứng từ theo chủ quan: làm giả, sửa đổi tài liệu, chứng từ…

- Cố ý che giấu, bỏ sót tài liệu thông tin làm sai lệch BCTC;

- Ghi chép các nghiệp vụ không đúng sự thật…

- Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, chính sách, chế độ; Cố ý tính toán sai…

II Gian lận và sai sót

Sai sót là những lỗi hoặc sự nhầm lẫn không cố ý nhưng có ảnh

hưởng đến độ chính xác của thông tin và BCTC

Sai sót: Là sự khác biệt giữa giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của một khoản mục trên BCTC với giá trị, cách phân loại, trình bày hoặc thuyết minh của khoản mục đó theo quy định chung về lập và trình bày BCTC áp dụng

2.1 Khái niệm

Sai sót được biểu hiện dưới dạng:

- Lỗi tính toán số học hay ghi chép sai;

- Bỏ sót, nhầm lẫn, hiểu sai nghiệp vụ dẫn đến sai lệch thông tin;

- Áp dụng sai nguyên tắc, chuẩn mực, chính sách…

- Nguyên nhân sâu xa là do hạn chế về năng lực, do cá tính…

Câu chuyện về sai sót:

Ngày 30/10/2006, khách hàng Nguyễn Thế Hùng đến chi nhánh VCB tại Vinh nộp 4 triệu VNĐ vào tài khoản để chuyển tiền cho con trai là Nguyễn Việt Dũng đang học đại học tại Hà Nội Do thanh toán viên đã sơ suất khi thao tác trên máy tính nên chọn nhầm mã nộp là AUD (đô la Úc) thay vì VNĐ (đồng Việt Nam) nên số tiền được chương trình máy tính tự động quy đổi thành 48.510.360.000 VNĐ và được ghi có vào tài khoản của khách hàng

Vụ chuyển 4 triệu đồng qua ATM thành 48,5 tỉ đồng:

Nhân viên Vietcombank “nhầm” tiền Việt thành tiền Úc

(“báo Dân trí, ngày 4/11/2006)

Gian lận:

Là hành vi có chủ ý lừa dối, liên quan tới việc tham ô hay xuyên tạc thông tin, che dấu tài sản nhằm mục đích tư lợi (cho cá nhân hoặc cho tổ chức)

2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót

1) Liên quan đến tính chính trực, năng lực của Ban lãnh đao:

- Công tác quản lý do nhóm độc quyền nắm giữ, không có bộ phận giám sát độc lập

- Cố ý tạo ra cơ cấu tổ chức phức tạp, không phù hợp;

- Yếu kém trong HTKSNB, hệ thống kế toán nhưng

2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót

2) Các nguyên nhân từ bên trong, bên ngoài ảnh hưởng đến đơn vị:

- Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn, thiếu vốn, thu nhập giảm;

- Cố ý hạch toán tăng lợi nhuận để khuyếch trương hoạt động;

- Sức ép từ nhà đầu tư; Sức ép quá tải công việc;

- DN bị lệ thuộc quá nhiều vào một số sản phẩm hay một số khách hàng…

3) Các nghiệp vụ, sự kiện không bình thường, như:

- Các nghiệp vụ đột xuất xảy ra cuối niên độ kế toán ảnh hưởng đến doanh thu, chi phí và kết quả;

- Các nghiệp vụ, phương pháp xử lý kế toán phức tạp;

- Các nghiệp vụ liên quan các bên liên quan, khách hàng có biểu hiện tiêu cực, không minh bạch…

2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót

4) Khó khăn liên quan đến thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp:

- Tài liệu kế toán không được lưu trữ hay cung cấp đầy đủ, kịp thời;

- Có sai lệch lớn giữa sổ kế toán với xác nhận của bên thứ ba; không giải thích được sự thay đổi của chỉ số hoạt động;

- Ban giám đốc từ chối giải trình hoặc giải trình không thoả mãn yêu cầu của KTV…

5) Các yếu tố liên quan đến tin học:

- Không lấy được thông tin từ máy tính;

- Thay đổi chương trình máy tính nhưng không lưu tài liệu, thông tin từ máy tính không phù hợp hay mỗi lần in lại khác nhau…

III Trọng yếu và rủi ro

3.1.1 Khái niệm về trọng yếu

- Khi phát hiện được gian lận, sai sót KTV phải đánh giá nó trên mọi khía cạnh: Nếu chấp nhận được thì bỏ qua; Nếu không chấp nhận được thì KTV phải đưa ra ý kiến nhận xét cho phù hợp

- Cái ngưỡng để xem xét sai phạm có thể chấp nhận được hay

không được gọi là mức trọng yếu (tính trọng yếu)

III Trọng yếu và rủi ro

3.1.1 Khái niệm về trọng yếu (tiếp)

3.1 Trọng yếu

- Trách nhiệm của KTV là phải xác định xem BCTC có chứa đựng những sai phạm trọng yếu hay không (có trung thực, hợp lý trên mọi khía cạnh trọng yếu hay không).

- Nếu xác minh BCTC của DN là trung thực, có nghĩa là trong BCTC có thể tồn tại những gian lận, sai sót nhưng đối tượng sử dụng thông tin vẫn chấp nhận được Nói

khác đi, những sai sót gian lận còn tồn tại là không trọng

yếu.

+ Đánh giá mức độ ảnh hưởng của những sai sót đến BCTC

3.1.2 Ý nghĩa của tính trọng yếu trong thực tế

- Thực hiện xét đoán tính trọng yếu: là việc có tính nhạy cảm, ý chủ quan và khả năng nghề nghiệp của KTV Khi xét đoán cần lưu ý:

+ Tính trọng yếu là khái niệm tương đối hơn là tuyệt đối;

+ Tính trọng yếu luôn được xem xét trên hai mặt định

lượng và định tính

+ Tính trọng yếu luôn được xem xét trong mối quan hệ

chặt chẽ giữa các sai phạm về mặt định lượng với nhau (Không có độ lớn chung về trọng yếu của một sai phạm:

DN này, trường hợp này là trọng yếu nhưng DN khác, trường hợp khác lại không trọng yếu)

3.1.2 Ý nghĩa của tính trọng yếu trong thực tế

- Về mặt định tính của trọng yếu nói lên bản chất của sai phạm Có sai phạm không phân biệt độ lớn vẫn có thể coi là trọng yếu, như:

+ Sai phạm liên quan luật pháp, chính sách, chế độ, nguyên tắc…

+ Sai phạm liên quan tính trung thực của quản lý cấp cao; Sai phạm gây hậu quả phản ứng ây chuyền; Sai phạm đã chỉ ra nhưng không được sửa chữa kịp thời…

- Liên quan tính trung thực của quản lý cấp cao; Sai phạm gây hậu quả phản ứng dây chuyền; Sai phạm đã chỉ ra nhưng không được sửa chữa kịp thời…

3.1.2 Ý nghĩa của tính trọng yếu trong thực tế

3.2.1 Khái niệm về rủi ro kiểm toán

- Rủi ro kiểm toán là rủi ro hay khả năng mà KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán vẫn còn những sai sót trọng yếu

3.2 Rủi ro kiểm toán (AR- Audit Risk)

- Rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được là khả năng khi BCTC

đã được kiểm toán còn chứa đựng những sai phạm nhưng có thể chấp nhận được (sai sót có thể bỏ qua) chưa đến mức là sai sót trọng yếu

3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán

a Rủi ro tiềm tàng (IR – Inherent Risk)

Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng những sai sót trọng yếu khi tính riêng

rẽ hay tính gộp, cho dù có hay không có HTKSNB

- Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng là:

+ Bản chất, đặc điểm kinh doanh của khách hàng;

+ Bản chất, đặc điểm của các bộ phận, khoản mục được kiểm toán; + Bản chất, tính chất của Hệ thống kế toán và thông tin trong đơn vị.

- Để đánh giá được rủi ro tiềm tàng KTV phải có sự hiểu biết toàn

diện, đầy đủ tính chất hoạt động của đơn vị, các yếu tố tác động đến rủi ro này và có kinh nghiệm, khả năng xét đoán nghề nghiệp…

3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán

Trình tự đánh giá rủi ro tiềm tàng:

Thực hiện từ trên xuống dưới, từ đỉnh đến đáy; Từ tổng thể đến chi tiết; Từ toàn bộ đơn vị đến các bộ phận; Từ toàn bộ BCTC đến từng khoản mục cấu thành BCTC

Công ty

Bộ phận B Bộ phận C

Bộ phận A

Toàn bộ BCTC Khoản phải thu Khách hàng A Khách hàng B Khách hàng C

3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán

b Rủi ro kiểm soát ( CR- Control Risk)

Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hay tính gộp, mà hệ thống kế toán và HTKSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát là:

- Tính mới mẻ và phức tạp hay khối lượng, cường độ của các loại giao dịch;

- Số lượng, chất lượng của nhân lực tham gia kiểm soát trong đơn vị;

- Tính hiệu lực, hiệu quả của các thủ tục kiểm soát và trình tự kiểm soát trong đơn vị;

- Tính khoa học, thích hợp và hiệu quả của HTKSNB trong đơn vị.

- Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất là đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kế toán và HTKSNB trong đơn vị: có đủ khả năng phát hiện, ngăn chặn, xử lý kịp thời các gian lận, sai sót một cách đáng tin cậy?

- Về trình tự đánh giá giống như trình tự đánh giá rủi ro tiềm tàng.

3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán

c Rủi ro phát hiện (DR- Detection Risk)

Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà trong quá trình kiểm toán,KTV không phát hiện được

Bản chất của rủi ro phát hiện:

- Rủi ro phát hiện hoàn toàn phụ thuộc vào công việc kiểm toán, cụ thể phụ thuộc vào quy trình, phương pháp, phạm vi, trình độ, kinh nghiệm của KTV.

- Rủi ro phát hiện chính là khả năng không phát hiện ra gian lận, sai sót trọng yếu trong quá trình kiểm toán của KTV.

- Trong một cuộc kiểm toán, khi mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát là cố định, nếu rủi ro phát hiện càng tăng thì rủi ro kiểm toán cũng càng tăng (do khả năng không phát hiện ra gian lận sai sót trọng yếu tăng)