các khái niệm cơ bản trong kiểm toán

CHƯƠNG II CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN Nội dung: I Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán II Gian lận sai sót III Trọng yếu rủi ro IV Bằng chứng, chứng từ, hồ sơ kiểm toán V Hệ thống kiểm soát nội I Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán Trách nhiệm BGĐ đơn vị kiểm toán: - Đảm bảo báo cáo tài năm tài trung thực hợp lý - Đảm bảo việc sổ sách kế toán thích hợp lưu giữ để phản ánh tình hình tài Công ty, với mức độ xác hợp lý, thời điểm đảm bảo sổ sách kế toán tuân thủ với hệ thống kế toán đăng ký -Xây dựng trì hệ thống KSNB để đảm bảo BCTC không chứa đựng sai sót trọng yếu gian lận hay nhầm lẫn - (“Ban Giám đốc chịu trách nhiệm việc quản lý tài sản Công ty phải thực biện pháp thích hợp để ngăn chặn phát hành vi gian lận”) Trách nhiệm BGĐ đơn vị kiểm toán (tiếp) I Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán 1.1 Cơ sở dẫn liệu kiểm toán - Cơ sở dẫn liệu khái niệm kiểm toán - Ý nghĩa việc nắm khái niệm cớ sở dẫn liệu: + Giúp KTV xác định mục tiêu kiểm toán tổng quát BCTC mục tiêu kiểm toán phận cấu thành BCTC; + Giúp KTV xác định chứng kiểm toán cần thiết cần thu thập; + Giúp KTV định vấn đề liên quan đến giai đoạn trình kiểm toán: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 1.1 Cơ sở dẫn liệu kiểm toán - Để hiểu khái niệm sở dẫn liệu cần phải hiểu bước, quy trình xử lý nghiệp vụ kinh tế từ lúc phát sinh đến phản ánh hệ thống BCTC đơn vị - Cụ thể xử lý nghiệp vụ theo trình sau: + Nhu cầu sử dụng nguồn lực phận; + Nhu cầu chuyển đến phận quản lý xử lý theo chức phận; + Cho phép nghiệp vụ kinh tế thực (được phê chuẩn người có trách nhiệm người ủy quyền); + Các phận thực kiểm soát để đảm bảo nghiệp vụ thực theo quy chế, chế độ, pháp luật; + Các chứng từ kế toán thiết lập để chứng minh nghiệp vụ xảy kiểm soát theo quy định, đảm bảo tính hợp lý, hợp lệ phản ánh vào sổ sách, tài khoản phản ánh BCTC 1.1 Cơ sở dẫn liệu kiểm toán Tóm tắt quy trình xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nhu cầu, Xử lý nhu cầu Quyết định Thực nghiệp vụ Tổ chức thực hiện, Kiểm soát trình thực nghiệp vụ Bộ phận Kế toán xử lý nghiệp vụ theo quy trình Tổng hợp Phản ánh nhiệp vụ BCTC - Như vậy, nghiệp vụ xảy xử lý để khẳng định nghiệp vụ đủ điều kiện phản ánh TK, sổ sách cuối BCTC - Mỗi nghiệp vụ qua khâu bước cuối phê duyệt người có thẩm quyền (lãnh đạo) 1.1 Cở sở dẫn liệu kiểm toán Vậy, sở dẫn liệu (của BCTC) khoản mục thông tin trình bày BCTC người đứng đầu đơn vị lập sở chuẩn mực, chế độ kế toán quy định Các phải rõ ràng có sở tiêu BCTC - “ Là khẳng định cách công khai ngầm định ban giám đốc trình bày phận BCTC” (VSA 500- “Bằng chứng kiểm toán”) - Các quy định lập trình bày BCTC: Là quy định Luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định có liên quan Ban Giám đốc Ban quản trị áp dụng trình lập trình bày BCTC, chấp nhận phù hợp với đặc điểm đơn vị kiểm toán 1.1 Cở sở dẫn liệu kiểm toán Một sở dẫn liệu phải bao gồm để giải trình khía cạnh chủ yếu Nói khác đi, sở dẫn liệu kiểm toán khẳng định BGĐ về: - Tính hữu: Một tài sản, khoản nợ… phản ánh BCTC phải thực tế tồn tại thời điểm Các nhà quản lý phải có thỏa đáng để chứng minh tồn khoản mục (Đối với tài sản hữu bao gồm số lượng chất lượng) - Tính phát sinh: Một nghiệp vụ phản ánh số sách kế toán BCTC phải thực phát sinh có liên quan đến kỳ báo cáo - Tính toán đánh giá: Tài sản, công nợ phải ghi chép theo giá thích hợp sở nguyên tắc, chuẩn mực; Các nghiệp vụ phải ghi nhận giá trị, đảm bảo tính toán xác, không sai sót… 1.1 Cở sở dẫn liệu kiểm toán - Tính đắn, trọn vẹn đầy đủ: Các nghiệp vụ phải thực theo chuẩn mực, trình tự; Tất nghiệp vụ xảy phải ghi chép đầy đủ sổ sách, tài khoản BCTC - Quyền nghĩa vụ: Tài sản thuộc quyền sở hữu, kiểm kiểm soát lâu dài trình bày BCTC (KTV cần thu thập chứng quyền sở hưu, kiểm soát tài sản đơn vị); Các khoản công nợ phải có xác nhận nghĩa vụ đơn vị tồn - Trình bày công bố: Việc trình bày, công bố khoản mục BCTC theo yêu cầu, chuẩn mực chế độ hành 10 3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán b Rủi ro kiểm soát ( CR- Control Risk) Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ hay tính gộp, mà hệ thống kế toán HTKSNB không ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát là: - Tính mẻ phức tạp hay khối lượng, cường độ loại giao dịch; - Số lượng, chất lượng nhân lực tham gia kiểm soát đơn vị; - Tính hiệu lực, hiệu thủ tục kiểm soát trình tự kiểm soát đơn vị; - Tính khoa học, thích hợp hiệu HTKSNB đơn vị - Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất đánh giá tính hiệu lực, hiệu hệ thống kế toán HTKSNB đơn vị: có đủ khả phát hiện, ngăn chặn, xử lý kịp thời gian lận, sai sót cách đáng tin cậy? - Về trình tự đánh giá giống trình tự đánh giá rủi ro tiềm tàng 29 3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán c Rủi ro phát (DR- Detection Risk) Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ hay tính gộp mà trình kiểm toán,KTV không phát Bản chất rủi ro phát hiện: - Rủi ro phát hoàn toàn phụ thuộc vào công việc kiểm toán, cụ thể phụ thuộc vào quy trình, phương pháp, phạm vi, trình độ, kinh nghiệm KTV - Rủi ro phát khả không phát gian lận, sai sót trọng yếu trình kiểm toán KTV - Trong kiểm toán, mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cố định, rủi ro phát tăng rủi ro kiểm toán tăng (do khả không phát gian lận sai sót trọng yếu 30 tăng) 3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện: - Phạm vi kiểm toán: Phạm vi rộng khả phát gian lận, sai sót tăng; - Phương pháp kiểm toán: Phương pháp kiểm toán khoa học, thích hợp, hiệu khả phát gian lận sai sót tăng lên, tức gian lận sai sót không phát giảm xuống, có nghĩa rủi ro phát giảm ngược lại; - Trình độ, kinh nghiệm, khả xét đoán nghề nghiệp KTV: Nếu cao, có kinh nghiệm dễ phát nhiều gian lận sai sót rủi ro phát giảm ngược lại; 31 3.2.3 Quan hệ loại rủi ro kiểm toán Các quan hệ thể qua nội dung: - Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm kiểm soát tồn độc lập nằm bên hoạt động đơn vị kiểm toán, rủi ro phát hoàn toàn phụ thuộc vào công việc kiểm toán; - Có rủi ro phát có rủi ro kiểm toán, nhiên mức độ rủi ro phát rủi ro kiểm toán không giống mà phụ thuộc vào rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát; - Rủi ro kiểm soát rủi ro phát người kiểm soát phát Điểm khác chỗ rủi ro kiểm soát người đơn vị phát hiện, rủi ro phát lại KTV thực trình kiểm toán 32 Quan hệ loại rủi ro thể qua sơ đồ sau: Hoạt động DN, tổ chức tồn gian lận, sai sót Rủi ro tiềm tàng Phát gian lận, sai sót qua thủ tục kiểm soát HTKSNB Rủi ro kiểm soát Phát gian lận, sai sót qua kiểm toán KTV Rủi ro phát Kiểm toán không phát hết gian lận, sai sót trọng yếu dẫn đến ý kiến sai Rủi ro kiểm toán 33 IV Bằng chứng kiểm toán 4.1 Khái niệm, ý nghĩa Bằng chứng kiểm toán - Xét thực chất, Kiểm toán trình KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán thông qua phương pháp kiểm toán thích hợp -Theo chuẩn mực số 500 (Bằng chứng kiểm toán): “KTV công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán” Vậy, Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa váo thông tin KTV hình thành nên ý kiến (VSA 500Bằng chứng kiểm toán) 34 IV Bằng chứng kiểm toán 4.1 Khái niệm, ý nghĩa Bằng chứng kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán tài liệu, chứng từ, sổ sách, BCTC thông tin tài liệu từ nguồn khác; - Các chứng giúp KTV rút kết luận hợp lý, làm để đưa ý kiến nhận xét BCTC DN Chú ý: - Không phải tất thông tin tài liệu KTV thu thập đơn vị chứng kiểm toán; - Chỉ thông tin tài liệu thu thập KTV sử dụng làm sở đưa ý kiến nhận xét BCTC đơn vị kiểm toán chứng kiểm toán 35 IV Bằng chứng kiểm toán 4.2 Phân loại Bằng chứng kiểm toán Có hai cách phân loại Bằng chứng kiểm toán là: a Phân loại theo nguồn gốc chứng, bao gồm: - Bằng chứng KTV khai thác phát qua phương pháp: thu thập qua quan sát (trực tiếp kiểm kê hay chứng kiến kiểm kê tài sản đơn vị); tính toán lại tiêu, diều tra…; - Bằng chứng khách hàng tạo lập cung cấp: Chứng từ kế toán, ghi chép, báo cáo kế toán, quy chế, chế độ quản lý đơn vị… - Bằng chứng bên thứ tạo lập: tài liệu bên thứ ba độc lập có quan hệ với đơn vị kiểm toán (biên bản, 36 giấy xác nhận, chứng chuyên gia…) IV Bằng chứng kiểm toán 4.2 Phân loại Bằng chứng kiểm toán b Phân loại theo hình thức chứng, bao gồm: - Các chứng từ, ghi chép, sổ sách kế toán…; - Tài liệu kiểm kê; BCTC báo cáo kế toán nội bộ… - Bản giải trình nhà quản lý cán nghiệp vụ chuyên môn đơn vị; - Các kế hoạch, dự toán phê duyệt, hợp đồng ký kết… - Tài liệu KTV tính toán lại; - Các văn xác nhận, biên bản, báo cáo bên thứ có liên quan; - Các tài liệu chuyên ngành… 37 IV Bằng chứng kiểm toán 4.3 Yêu cầu Bằng chứng kiểm toán Có hai yêu cầu quan trọng chứng kiểm toán, gồm: 1) Sự đầy đủ chứng kiểm toán Tính đầy đủ thể qua kích thước mẫu thời gian kiểm toán cần thiết Hai nội dung lại phụ thuộc vào: - Mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát; - Tính trọng yếu; - Độ tin cậy KTV vào hệ thống KSNB đơn vị 2) Tính thích hợp chứng kiểm toán 38 V Hệ thống kiểm soát nội 5.1 Khái niệm HTKSNB - Bất kỳ hoạt động chứa đựng nhiều rủi ro nên cần phải đưa cách thức, công cụ kiểm soát phù hợp để ngăn ngừa, hạn chế rủi ro - HTKSNB tất sách, chế/thủ tục kiểm soát thiết lập nội đơn vị để quản lý điều hành hoạt động đơn vị Theo chuẩn mực số 400: “ Hệ thống kiểm soát nội quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm soát nội bao gồm môi trường kiểm soát , 39 hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát” V Hệ thống kiểm soát nội 5.1 Khái niệm HTKSNB Theo quan điểm đầy đủ hơn, HTKSNB gồm thành phần bản: Môi trường kiểm soát Nhận dạng, đánh giá rủi ro Các thủ tục, hoạt động kiểm soát Hệ thống thông tin truyền thông Hệ thống giám sát kiểm tra Theo khái niệm trên, phạm vi KSNB rộng, không giới hạn hoạt động kế toán tài mà bao gồm tất hoạt động đơn vị 40 V Hệ thống kiểm soát nội 5.2 Lợi ích HTKSNB - Đảm bảo độ xác thông tin, số liệu, đặc biệt số liệu BCTC; - Giảm bớt rủi ro cho bên liên quan bên bên đơn vị; - Giảm bớt rủi ro, sai sót không cố ý người thực hiện; - Giảm bớt rủi ro, sai sót không tuân thủ sách Nhà nước, quy định đơn vị; - Bảo vệ tài sản, đảm bảo việc sử dụng tối ưu nguồn lực; - Bảo vệ quyền lợi cổ đông, nhà đầu tư, tạo lòng tin, uy tín cho doanh nghiệp 41 V Hệ thống kiểm soát nội 5.3 Những hạn chế HTKSNB - Nhà quản lý thường so sánh chi phí thủ tục kiểm soát với lợi ích mà mang lại nên thủ tục không xây dựng, có không đầy đủ, mang tính hình thức dẫn đến hiệu lực kiểm soát không hiệu quả; - Phần lớn thủ tục kiểm soát hướng chủ yếu thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, mang tính lặp lại nghiệp vụ không thường xuyên nhiều lại đưa đến rủi ro khó lường; - Các quy định không bao quát hết trường hợp nên dù HTKSNB có thiết lập sai sót, gian lận xảy ra; - Người quản lý khó ngăn chặn hết thông đồng phận, thành viên làm ảnh hưởng đến lợi ích chung; - Người đứng đầu lợi ích hạn chế, ngăn cản thủ tục kiểm soát làm giảm hiệu lực, hiệu HTKSNB; 42 cho - Người thực KSNB thường lạm quyền, vô hiệu hóa người khác làm V Hệ thống kiểm soát nội 5.4 Mục tiêu HTKSNB công tác kiểm toán BCTC - Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải có hợp lý, hợp lệ; - Các nghiệp vụ kinh tế phải phê chuẩn đắn; - Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tài sản có phải ghi sổ đầy đủ; - Các nghiệp vụ kinh tế phải phân loại đắn; - Các nghiệp vụ kinh tế phải phản ánh kịp thời, kỳ; - Các nghiệp vụ phải ghi đầy đủ, đắn vào sổ chi tiết phải tổng hợp xác 43 [...]... qua các thủ tục kiểm soát của HTKSNB Rủi ro kiểm soát Phát hiện gian lận, sai sót qua kiểm toán của KTV Rủi ro phát hiện Kiểm toán không phát hiện hết các gian lận, sai sót trọng yếu dẫn đến ý kiến sai Rủi ro kiểm toán 33 IV Bằng chứng kiểm toán 4.1 Khái niệm, ý nghĩa của Bằng chứng kiểm toán - Xét về thực chất, Kiểm toán là quá trình KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán thông qua các. .. lại; 31 3.2.3 Quan hệ giữa các loại rủi ro trong kiểm toán Các quan hệ được thể hiện qua các nội dung: - Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm kiểm soát tồn tại độc lập nằm bên trong các hoạt động của đơn vị được kiểm toán, còn rủi ro phát hiện hoàn toàn phụ thuộc vào công việc của kiểm toán; - Có rủi ro phát hiện là có rủi ro kiểm toán, tuy nhiên mức độ rủi ro phát hiện và rủi ro kiểm toán không giống nhau mà...1.2 Mục tiêu kiểm toán Mục tiêu tổng thể của kiểm toán: - Các mục tiêu kiểm toán chung được hình thành trên cơ sở yêu cầu các dẫn liệu ở trên (Sự hiện hữu, phát sinh, đánh giá…) - Mục đích kiểm toán BCTC nói chung là đưa ra ý kiến đánh giá nhận xét về BCTC của đơn vị được kiểm toán trên cơ sở kiểm tra riêng biệt các bộ phận, khoản mục cấu thành - Vậy, mục tiêu kiểm toán từng bộ phận là của... toán thông qua các phương pháp kiểm toán thích hợp -Theo chuẩn mực số 500 (Bằng chứng kiểm toán) : “KTV và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán Vậy, Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa váo các thông tin này KTV hình thành... chứng kiểm toán) 34 IV Bằng chứng kiểm toán 4.1 Khái niệm, ý nghĩa của Bằng chứng kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán là các tài liệu, chứng từ, sổ sách, BCTC và thông tin tài liệu từ các nguồn khác; - Các bằng chứng giúp KTV rút ra các kết luận hợp lý, làm căn cứ để đưa ra ý kiến nhận xét về BCTC của DN Chú ý: - Không phải tất cả các thông tin tài liệu KTV thu thập được tại đơn vị đều là bằng chứng kiểm toán; ... chứng kiểm toán; - Chỉ các thông tin tài liệu thu thập được và được KTV sử dụng làm cơ sở đưa ra các ý kiến nhận xét về BCTC của đơn vị được kiểm toán mới là bằng chứng kiểm toán 35 IV Bằng chứng kiểm toán 4.2 Phân loại Bằng chứng kiểm toán Có hai cách phân loại Bằng chứng kiểm toán là: a Phân loại theo nguồn gốc của bằng chứng, bao gồm: - Bằng chứng do KTV khai thác và phát hiện qua các phương pháp: thu... đã chỉ ra nhưng không được sửa chữa kịp thời… 25 3.2 Rủi ro kiểm toán (AR- Audit Risk) 3.2.1 Khái niệm về rủi ro kiểm toán - Rủi ro kiểm toán là rủi ro hay khả năng mà KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán vẫn còn những sai sót trọng yếu - Rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được là khả năng khi BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng những sai phạm nhưng có thể chấp nhận được... cố định, nếu rủi ro phát hiện càng tăng thì rủi ro kiểm toán cũng càng tăng (do khả năng không phát hiện ra gian lận sai sót trọng yếu 30 tăng) 3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán Các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện: - Phạm vi kiểm toán: Phạm vi càng rộng khả năng phát hiện gian lận, sai sót càng tăng; - Phương pháp kiểm toán: Phương pháp kiểm toán khoa học, thích hợp, hiệu quả thì khả năng phát... thập qua quan sát (trực tiếp kiểm kê hay chứng kiến kiểm kê tài sản của đơn vị); tính toán lại các chỉ tiêu, diều tra…; - Bằng chứng do khách hàng tạo lập và cung cấp: Chứng từ kế toán, các ghi chép, các báo cáo kế toán, quy chế, chế độ quản lý tại đơn vị… - Bằng chứng do bên thứ 3 tạo lập: là các tài liệu do bên thứ ba độc lập nhưng có quan hệ với đơn vị được kiểm toán (biên bản, 36 giấy xác nhận, bằng... kế toán và HTKSNB trong đơn vị: có đủ khả năng phát hiện, ngăn chặn, xử lý kịp thời các gian lận, sai sót một cách đáng tin cậy? - Về trình tự đánh giá giống như trình tự đánh giá rủi ro tiềm tàng 29 3.2.2 Các loại rủi ro kiểm toán c Rủi ro phát hiện (DR- Detection Risk) Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà trong quá trình kiểm ... lý có liên quan 11 đến lập trình bày BCTC hay không? 1 .2 Mục tiêu kiểm toán (tiếp) 12 1 .2 Mục tiêu kiểm toán (tiếp) 13 II Gian lận sai sót 2. 1 Khái niệm Gian lận sai sót nguyên nhân tạo không xác... chuyển triệu đồng qua ATM thành 48,5 tỉ đồng: Nhân viên Vietcombank “nhầm” tiền Việt thành tiền Úc (“báo Dân trí, ngày 4/11 /20 06) Ngày 30/10 /20 06, khách hàng Nguyễn Thế Hùng đến chi nhánh VCB Vinh... nhân viên kế toán, chuyên gia tư vấn 18 pháp luật thường xuyên 2. 2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót 2) Các nguyên nhân từ bên trong, bên ảnh hưởng đến đơn vị: - Ngành nghề kinh doanh gặp