CHƯƠNG 3 các KHÁI NIỆM cơ bản TRONG KIỂM TOÁN

Chương Các khái niệm kiểm toán I Cơ sở dẫn liệu II Gian lận nhầm lẫn III Trọng yếu IV Rủi ro kiểm toán V Bằng chứng kiểm toán I Cơ sở dẫn liệu Khái niệm: + Là giải trình nhà quản lý để chứng minh khoản mục trình bày báo cáo tài + Cơ sở dẫn liệu BCTC khẳng định cách công khai ngầm định ban quản lý trình bày phận BCTC Cơ sở dẫn liệu Theo CMKT Việt Nam: “Cơ sở dẫn liệu khẳng định BGĐ đơn vị kiểm toán cách trực tiếp hình thức khác khoản mục thông tin trình bày BCTC KTV sử dụng để xem xét loại sai sót xảy ra” b Các yêu cầu sở dẫn liệu - Hiện hữu - Quyền nghĩa vụ - Chính xác - Đánh giá - Đầy đủ - Trình bày thuyết minh Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán - KTV phải thu thập chứng kiểm toán cho CSDL khoản mục BCTC Ví dụ: Khi kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho, KTV phải thu thập đầy đủ chứng chứng minh khoản mục hàng tồn kho BCTC có thực, phản ánh đầy đủ, đánh giá đúng, phân loại phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kế toán Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán liên quan đến CSDL bù đắp cho việc thiếu bckt liên quan đến csdl khác Ví dụ: Sự hữu hàng tồn kho Giá trị hàng tồn kho - Các thử nghiệm cung cấp bckt cho nhiều csdl lúc Ví dụ: Kiểm tra việc thu hồi khoản phải thu cung cấp chứng cho hữu cho giá trị khoản phải thu II Gian lận nhầm lẫn (CMKT số 240) Khái niệm gian lận nhầm lẫn 1.1.Khái niệm biểu gian lận: Là hành vi chủ ý lừa dối có liên quan đến việc lập báo cáo tài biển thủ tài sản * Biểu gian lận    Xuyên tạc, làm giả (bao gồm việc giả mạo chữ ký), sửa đổi chứng từ, sổ kế toán có chứa đựng nội dung, số liệu dùng để lập báo cáo tài chính; Làm sai lệch cố ý không trình bày báo cáo tài kiện, giao dịch thông tin quan trọng khác; Cố ý áp dụng sai nguyên tắc kế toán liên quan đến số liệu, phân loại, cách thức trình bày thuyết minh * Biểu gian lận       Lập bút toán khống, vào thời điểm gần cuối kỳ kế toán, để điều chỉnh kết kinh doanh để đạt mục đích khác; Điều chỉnh giả định thay đổi xét đoán dùng để ước tính số dư tài khoản cách bất hợp lý; Không ghi nhận, ghi nhận trước trì hoãn việc ghi nhận vào BCTC kiện giao dịch tài phát sinh kỳ báo cáo; Che giấu không trình bày kiện làm ảnh hưởng đến khoản mục ghi nhận BCTC; Dàn xếp giao dịch phức tạp nhằm làm sai lệch tình hình tài kết kinh doanh đơn vị; Sửa đổi chứng từ điều khoản liên quan đến giao dịch lớn bất thường * Biểu gian lận     Biển thủ khoản thu; Lấy cắp tài sản vật chất tài sản trí tuệ (ví dụ lấy cắp hàng tồn kho, phế liệu, bán tài liệu kỹ thuật cho đối thủ cạnh tranh); Làm cho đơn vị phải toán tiền cho hàng hóa dịch vụ mà đơn vị không nhận (ví dụ toán cho người bán thực, toán cho người bán với mức cao giá trị thật để cá nhân hưởng hoa hồng chênh lệch giá, toán cho nhân viên thực); Dùng tài sản đơn vị để đem lại lợi ích cho cá nhân (ví dụ dùng tài sản đơn vị làm tài sản chấp cho khoản vay cá nhân khoản vay cho bên liên quan) 10 Yêu cầu chứng kiểm toán a Tính thích hợp Là tiêu chuẩn đánh giá chất lượng BCKT BCKT phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho KTV đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán b Tính đầy đủ Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng BCKT Số lượng BCKT cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá KTV rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng BCKT Tuy nhiên, lưu ý, nhiều BCKT thu thập nghĩa chất lượng kiểm toán đảm bảo 51 Yêu cầu BCKT Tính thích hợp Tính đầy đủ Tính trọng yếu khoản mục Mức Trọng yếu dự kiến khoản mục Mức độ rủi ro khoản mục Tính thuyết phục BCKT Tính kinh tế việc thu thập BCKT Nguồn gốc chứng kiểm toán Hình thức biểu BCKT Thời điểm thu thập BCKT Tính khách Quan BCKT … Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên thường áp dụng kỹ thuật sau đây: 1- Kiểm tra 2- Quan sát 3- Xác nhận từ bên 4- Tính toán lại 5- Thực lại 6- Thủ tục phân tích 7- Phỏng vấn 53 a Kiểm tra - Là việc KTV trực tiếp kiểm tra, đối chiếu xem xét tài liệu, sổ sách kế toán tài sản hữu hình để kiểm tra tính đắn sổ sách kế toán tồn tại, quyền sở hữu TS vật chất - Kiểm tra thường bao gồm loại: Kiểm tra vật chất Kiểm tra tài liệu 54 * Kiểm tra vật chất: - KTV trực tiếp tham gia kiểm kê chứng kiến kiểm kê tài sản thực tế hàng hoá, vật tư tồn kho, máy móc thiết bị, tiền mặt tồn quĩ… Sau đối chiếu với sổ sách kế toán để đánh giá - Cung cấp chứng vật chất => có độ tin cậy cao, + Nhược điểm:  Chỉ cho biết hữu tài sản mà không cho biết về:  Quyền sở hữu  Giá trị chúng => Vì kiểm kê vật chất phải kèm với chứng khác để xác định quyền sở hữu giá trị tài sản 55 * Kiểm tra tài liệu : - Là xem xét, đối chiếu tài liệu, văn bản, sổ sách, bao gồm: + Chứng từ với sổ kế toán + Sổ kế toán với báo cáo kế toán + Các báo cáo kế toán với + Đối chiếu kỳ với kỳ trước… 56 b Quan sát - Quan sát việc theo dõi quy trình thủ tục người khác thực -> xem qui định qui trình nghiệp vụ có tuân thủ “Thử nghiệm kiểm soát” - Ưu: Các chứng thu thập chứng trực tiếp, khách quan, đáng tin cậy - Nhược: Bằng chứng mang tính thời điểm, thời, không khẳng định việc xảy 57 c Xác nhận từ bên - Là việc thu thập xác nhận bên thứ thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán VD: Xác nhận số dư tiền gửi NH, số dư khoản phải thu, phải trả - Có cách xác nhận: + Tất bên thứ gửi thư xác nhận gửi thư trả lời + Bên thứ gửi thư trả lời thông tin thông tin trái ngược - Bằng chứng thu thập có giá trị đảm bảo yêu cầu: + Xác nhận văn + Tính độc lập, khách quan trình độ người trả lời xác nhận -> KTV cần đề phòng: Các thông tin xác nhận bị DN đạo diễn 58 d Tính toán lại - Là việc kiểm tra độ xác mặt toán học số liệu VD: Tính lãi vay, thu lãi tiền gửi, khấu hao TSCĐ, thuế… - Các chứng đáng tin cậy Cần ý thống xử lý thông tin máy, nhân thiệp vào hay không kiểm tra hệ viên có can 59 e Thực lại Thực lại việc kiểm toán viên thực cách độc lập thủ tục kiểm soát đơn vị thực trước phần kiểm soát nội đơn vị Phương pháp thu thập BCKT có độ tin cậy cao chi phí phát sinh lớn, tốn thời gian 60 g Thủ tục phân tích - Là đánh giá thông tin tài đơn vị thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với với thông tin phi tài chính, chẳng hạn: + So sánh thông tin tài kỳ với thông tin tài kỳ truớc + So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán + So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành + Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài kỳ + Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài thông tin phi tài => Trên sở phát vấn đề không hợp lý, không bình thuờng vấn đề, khoản mục tiềm ẩn rủi ro, sai phạm; phát mối quan hệ mang tính chất 61 f Phỏng vấn - Phỏng vấn việc tìm kiếm thông tin tài phi tài từ người có hiểu biết bên bên đơn vị - KTV phải chuẩn bị trước danh mục câu hỏi: hỏi gì? hỏi ntn -> tạo niềm tin khơi sẵn sàng hợp tác người vấn - Phải vấn nhiều người, không tin vào thông tin từ người - Phỏng vấn người có trách nhiệm cao, phẩm chất tốt 62 Xét đoán chứng kiểm toán - Một số để xét đoán chứng: + Những chứng ghi thành văn có độ tin cậy cao chứng lời nói + Bằng chứng nguyên có giá trị chứng chụp + Bằng chứng thu thập từ nguồn bên có độ tin cậy cao chứng cung cấp đơn vị kiểm toán 63 Xét đoán chứng kiểm toán - Một số để xét đoán chứng: - + Những chứng KTV tự tính toán, thu thập có độ tin cậy cao chứng người khác cung cấp + Bằng chứng thu thập từ nhiều nguồn khác nhiều dạng khác chứng minh cho vấn đề có độ tin cậy cao so với chứng đơn lẻ * Chú ý: Nếu chứng khác tự nguồn khác cho kết trái ngược KTV phải thận trọng, phải giải thích khác biệt 64 Một số chứng kiểm toán đặc biệt - Ý kiến chuyên gia - Thư giải trình nhà quản lý - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên nội - Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác - Bằng chứng bên hữu quan 65 [...]... ro kiểm toán 1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 2 Các bộ phận hợp thành rủi ro kiểm toán 3 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro 4 Mối quan hệ trọng yếu và rủi ro 1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng sai sót trọng yếu (ISA 200) Ví dụ: + KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ các thông tin được kiểm toán. .. luật và các quy định cụ thể - Việc xét đoán mang tính nghề nghiệp của KTV 23 3 Vận dụng tính trọng yếu Trọng yếu là một trong những khái quan trọng nhất, xuyên suốt quá kiểm toán từ khâu lập kế hoạch đến hoàn tất và lập báo kiểm toán niệm trình khâu Trong quá trình kiểm toán, KTV phải vận dụng tính trọng yếu như thế nào? 24 III Tính trọng yếu trong KT CÁC BƯỚC VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN Bước... hưởng tiềm tiềm tàng tàng tới tới nhiều nhiều cơ cơ sở sở dẫn dẫn liệu liệu Rủi Rủi ro ro tiềm tiềm tàng tàng Rủi Rủi ro ro kiểm kiểm soát soát Là Là rủi rủi ro ro của của đơn đơn vịvị được được kiểm kiểm toán toán và và tồn tồn tại tại một một cách cách độc độc lập lập đối đối với với cuộc cuộc kiểm kiểm toán toán BCTC BCTC 2 Các bộ phận hợp thành rủi ro kiểm toán 2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu: a Rủi... ý kiến chấp nhận toàn bộ các thông tin được kiểm toán trong khi nó vẫn còn có các sai phạm trọng yếu => Hậu quả: Người sử dụng thông tin đưa ra các quyết định kinh tế, qđ quản lý sai hoặc: + KTV đưa ra ý kiến không chấp nhận các thông tin được kiểm toán trong khi nó không có các sai phạm trọng yếu Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, “rủi ro kiểm toán không bao gồm rủi ro mà KTV có thể đưa ra ý kiến... mức trọng yếu hoặc các mức trọng yếu áp dụng cho từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh - KTV phải xác định mức trọng yếu thực hiện cho mục đích đánh giá các rủi ro có sai sót trọng yếu và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán tiếp theo trong 27 quá trình kiểm toán (3) Ước tính tổng số sai sót trong từng bộ phận  Khi tiến hành kiểm toán từng khoản mục,... II Tính trọng yếu trong kiểm toán (CMKT số 32 0) 1 Khái niệm và ý nghĩa trọng yếu 1.1 Khái niệm trọng yếu Bày tỏ ý kiến về tính Chính xác và Đầy đủ Chỉ có thể và có trách nhiệm bày tỏ ý kiến về tính Trung thực & Hợp lý KTV “Trung thực và hợp lý” nghĩa là: + BCTC được lập theo đúng các chuẩn mực kế toán hiện hành, và + Trên báo cáo tài chính không có các sai phạm lớn làm 17 bóp méo bản chất của BCTC... nhưng thực tế BCTC không có sai sót như vậy Rủi ro này thường không 32 nghiêm trọng 1 KHÁI NiỆM RỦI RO KiỂM TOÁN Sử dụng ph.pháp chọn mẫu Nguyên nhân Gian lận thì khó phát hiện,… Trong nhiều trường hợp KTV thu thập BCKT để thuyết phục chứ không phải chứng minh tính trung thực của số liệu 2 Các bộ phận hợp thành rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (Auditing Risk) Rủi ro có sai sót trọng yếu Rủi ro phát hiện... tổng tổng thể thể BCTC BCTC Ở Ở cấp cấp độ độ cơ cơ sở sở dẫn dẫn liệu liệu của của các các nhóm nhóm giao giao dịch, dịch, số số dư dư tài tài khoản khoản và và thông tin thuyết minh 2 Các bộ phận hợp thành rủi ro kiểm toán Ở Ở cấp cấp độ độ tổng tổng thể thể BCTC BCTC Rủi ro có sai sót trọng yếu Ở Ở cấp cấp độ độ cơ cơ sở sở dẫn dẫn liệu của liệu của các các nhóm nhóm giao giao dịch, dịch, số số dư... KTV xác định được nội dung, thời gian, phạm vi kiểm toán Giúp KTV xác định được tính hợp lý, trung thực của các thông tin III Tính trọng yếu trong kiểm toán 2 Xét đoán tính trọng yếu Định lượng Định tính Ngưỡng-Điểm chia cắt-Giới hạn phát hiện Bản chất; SP dây chuyền Mức độ sai sót tổng thể Mức độ sai sót chi tiết III Tính trọng yếu trong kiểm toán - Các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định tính trọng... tất cả các khoản mục trên BCTC 29 (5) So sánh ước tính sai số tổng hợp với sai số ước lượng ban đầu  Việc so sánh này sẽ cho phép đánh giá toàn bộ các sai sót trong các khoản mục có vượt quá giới hạn về mức trọng yếu chung của toàn bộ BCTC hay không  Thông qua so sánh KTV sẽ quyết định lập Báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ, ngoại trừ hoặc ý kiến trái ngược đối với các BCTC đã được kiểm toán 30 IV ... sánh KTV định lập Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn bộ, ngoại trừ ý kiến trái ngược BCTC kiểm tốn 30 IV Rủi ro kiểm tốn Khái niệm rủi ro kiểm tốn Các phận hợp thành rủi ro kiểm tốn Mối quan hệ loại... nghề nghiệp KTV 23 Vận dụng tính trọng yếu Trọng yếu khái quan trọng nhất, xun suốt q kiểm tốn từ khâu lập kế hoạch đến hồn tất lập báo kiểm tốn niệm trình khâu Trong q trình kiểm tốn, KTV phải... Cơ sở dẫn liệu Khái niệm: + Là giải trình nhà quản lý để chứng minh khoản mục trình bày báo cáo tài + Cơ sở dẫn liệu BCTC khẳng định cách cơng khai ngầm định ban quản lý trình bày phận BCTC Cơ