Chương 1Tổng quan về kế toán tài chính và hệ thống kế toán Việt Nam PHẦN 2 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Mục tiêu Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:
Trang 1Chương 1
Tổng quan về kế toán tài chính và
hệ thống kế toán Việt Nam PHẦN 2
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM
Mục tiêu
Sau khi nghiên cứu xong nội dung này, người học có thể:
◦ Trình bày vai trò của thông tin kế toán tài chính trong việc đưa ra quyết định
◦ Giới thiệu những nội dung cơ bản của hệ thống kế toán Việt Nam
◦ Giải thích những nội dung của khuôn mẫu lý thuyết kế toán cũng như những nguyên tắc cơ bản trong việc trình bày báo cáo tài chính
◦ Nêu một số nội dung cơ bản của tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp
◦ Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán một các tổng quát vào các phần hành kế toán của một số loại hình doanh nghiệp
◦ Trình bày vấn đề đạo đức nghề nghiệp của những người làm công tác kế toán –kiểm toán
Trang 2Nội dung
Tổng quan về kế toán tài chính
Hệ thống tài khoản kế toán VN và ứng dụng vào một số hoạt động
Đạo đức nghề nghiệp kế toán
Hệ thống kế toán VN và ứng dụng
Giới thiệu hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp
Ứng dụng hệ thống tài khoản
◦ Tại doanh nghiệp thương mại
◦ Tại doanh nghiệp sản xuất
Trang 3Hệ thống tài khoản kế tốn
hệ thống tài khoản kế tốn thống nhất cho doanh nghiệp gồm 86 tài khoản thuộc 9 nhĩm.
Hệ thống được bổ sung và điều chỉnh bởi Thơng tư 244/2009/TT-BTC
HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT
NAM - TÀI KHOẢN THUỘC BẢNG CÂN ĐỐI
Tài sản ngắn hạn
Tài sản dài hạn
Nợ phải trả
Vốn chủ sở hữu
Loại 1: TS ngắn hạn
11x: Tiền
12x: Đầu tư ngắn hạn
13x: Nợ phải thu
14x: TSNH khác
15x: Hàng tồn kho
16x: Chi sự nghiệp
Loại 2: TS dài hạn
21x: TSCĐ
22x: Đầu tư dài hạn
24x: TS dài hạn khác
Loại 3: Nợ phải trả
31x: Vayï ngắn hạn ø33x: Nợ ngắn hạn 34x: Nợ dài hạn 35x: Dự phòng phải trả
Loại 4: Vốn chủ sở hữu
41x: Vốn kinh doanh và các quỹ 42x: Lãi chưa phân phối 44x: Nguồn khác 46x: Nguồn kinh phí
8
Trang 4Tài khoản tài sản – Tiền
1113 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý x
02 112 Tiền gửi Ngân hàng x
1123 Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý x
03 113 Tiền đang chuyển x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có
Tài khoản tài sản – Đầu tư ngắn hạn
04 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn x
1212 Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu x
05 128 Đầu tư ngắn hạn khác
1281 Tiền gửi có kỳ hạn x
06 129 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có
Trang 5Tài khoản tài sản – Phải thu
A Loại B Loại C
07 131 Phải thu của khách hàng x
08 133 Thuế GTGT được khấu trừ x
09 136 Phải thu nội bộ x
10 138 Phải thu khác x
1381 Tài sản thiếu chờ xử lý x
1385 Phải thu về cổ phần hoá x
11 139 Dự phòng phải thu khó đòi x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên
Tài khoản tài sản – TSNH Khác
A Loại B Loại C
13 142 Chi phí trả trước ngắn hạn x
14 144 Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn
hạn
x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên
Trang 6Tài khoản tài sản – Hàng tồn kho
A Loại B Loại C
15 151 Hàng mua đang đi đường x
16 152 Nguyên liệu, vật liệu x
17 153 Công cụ, dụng cụ x
18 154 Chi phí SXKD dở dang x
22 158 Hàng hoá kho bảo thuế x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên
Bài tập thực hành 1
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN):
◦ Mua nguyên vật liệu đã trả bằng tiền mặt 300 triệu (giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10%), hàng đã về kho.
◦ Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên 20 triệu.
◦ Mua hàng hóa đã trả bằng tiền gửi ngân hàng 440 triệu (giá có thuế GTGT 10%) hàng đã về kho.
◦ Người mua trả tiền bằng tiền mặt 220 triệu.
◦ Xuất thành phẩm gửi đi bán, người mua chưa nhận được, giá vốn là 200 triệu đồng.
Trang 7Tài khoản tài sản – Tài sản cố định
TT Cấp 1 Cấp 2
A Loại B Loại C
25 211 Tài sản cố định hữu hình x
2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn x
2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho SP x
26 212 Tài sản cố định thuê tài chính x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên
Tài khoản tài sản – Tài sản cố định
A Loại B Loại C
27 213 Tài sản cố định vô hình x
2133 Bản quyền, bằng sáng chế x
2136 Giấy phép – GP nhượng quyền x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên
Trang 8Tài khoản tài sản – Tài sản cố định
A Loại B Loại C
28 214 Hao mòn tài sản cố định x
29 217 Bất động sản đầu tư x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên
Tài khoản tài sản – Đầu tư dài hạn
A Loại B Loại C
30 221 Đầu tư vào công ty con x
31 222 Vốn góp liên doanh x
32 223 Đầu tư vào công ty liên kết x
33 228 Đầu tư dài hạn khác x
34 229 Dự phòng giảm giá đầu tư DH x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên
Trang 9Tài khoản tài sản – TSDH khác
TT Cấp 1 Cấp 2
A Loại B Loại C
35 241 Xây dựng cơ bản dở dang x
36 242 Chi phí trả trước dài hạn x
37 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại x
38 244 Ký quỹ, ký cược dài hạn x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên
Bài tập thực hành 2
Kể tên các TK tài sản nhưng có kết cấu khác với các tài khoản tài sản thông thường?
Trang 10Bài tập thực hành 3
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN):
◦ Mua một xe tải trị giá 500 triệu, giá chưa thuế GTGT, thuế suất 10%, thanh toán ngay bằng tiền gửi ngân hàng.
◦ Chi tiền gửi ngân hàng trả trước tiền thuê đất 30 năm số tiền là 30 tỷ, giá chưa thuế GTGT, thuế suất 5%.
◦ Mua một căn nhà, giá mua 10 tỷ, giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10% Phần giá trị quyền sử dụng đất được xác định
là 6 tỷ Thanh toán ngay bằng tiền mặt.
◦ Hoàn thành một công trình xây dựng với tổng chi phí XDCB là 16 tỷ, đưa vào nhà xưởng sử dụng.
Tài khoản Nợ phải trả– Nợ ngắn hạn
TT Cấp 1 Cấp 2
A Loại B Loại C Loại D
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có
Trang 11Tài khoản Nợ phải trả - Nợ dài hạn
TT Cấp 1 Cấp
2
A Loại B Loại C Loại D
48 341 Vay dài hạn x
49 342 Nợ dài hạn x
50 343 Trái phiếu phát hành x
51 344 Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn x
52 347 Thuế hoãn lại phải trả x
53 351 Quỹ DP trợ cấp mất việc làm x
54 352 Dự phòng phải trả x
55 353 Quỹ khen thưởng, phúc lợi x
56 356 Quỹ phát triển KH & CN x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên – Loại D: Nợ giảm, Có tăng, Dư cả hai bên
Bài tập thực hành 4
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN):
◦ Vay ngắn hạn bằng tiền mặt 200 triệu đồng.
◦ Một khoản vay dài hạn 300 triệu đồng đến hạn trả trong năm sau.
◦ Vay dài hạn 500 triệu để thanh toán một khoản phải trả người bán.
◦ Thanh toán tiền lương nhân viên trong kỳ 60 triệu đồng bằng chuyển khoản qua ngân hàng.
Trang 12Tài khoản Vốn chủ sở hữu 1
A Loại B Loại C Loại D
57 411 Nguồn vốn kinh doanh x
58 412 Chênh lệch đánh giá lại TS x
59 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái x
60 414 Quỹ đầu tư phát triển x
61 415 Quỹ dự phòng tài chính x
62 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu x
63 419 Cổ phiếu quỹ x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có giảm, Dư cả hai bên – Loại D: Nợ giảm, Có tăng, Dư cả hai bên
Tài khoản Vốn chủ sở hữu 2
A Loại B Loại C Loại D
64 421 Lợi nhuận chưa phân phối x
65 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản x
66 461 Nguồn kinh phí sự nghiệp x
67 466 Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ x
Loại A: Nợ tăng, Có giảm, Dư Nợ - Loại B: Nợ giảm, Có tăng, Dư Có – Loại C: Nơ tăng, Có
Trang 13Bài tập thực hành 5
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN):
◦ Chủ sở hữu gĩp vốn bằng tiền mặt 400 triệu, bằng tài sản
cố định 300 triệu.
◦ Dùng lợi nhuận chưa phân phối để lập quỹ đầu tư phát triển 300 triệu.
◦ Chia cổ tức bằng tiền mặt 200 triệu.
◦ Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguổn vốn kinh doanh 700 triệu.
HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM
-TÀI KHOẢN THUỘC BÁO CÁO KQHĐKD
Doanh thu
Chi phí SXKD
Loại 5: Doanh thu
51x: Doanh thu
52x: C/khấu, G/giá
53x: Hàng bị trả lại
Loại 6: Chi phí SXKD
61x: Chi phí mua hàng 62x: Chi phí SX
63x: Giá thành, giá vốn, CPTC 64x: Chi phí ngoài SX
Thu nhập khác
Chi phí khác
Loại 7: Thu nhập khác
71x: Thu nhập khác
Loại 8: Chi phí khác
81x: Chi phí khác 82x: CP thuế TNDN
Loại 9: xác định kết quả
9
Trang 14Tài khoản Doanh thu
E Loại F Loại G
67 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ x
68 512 Doanh thu bán hàng nội bộ x
69 515 Doanh thu hoạt động tài chính x
70 521 Chiết khấu thương mại x
71 531 Hàng bán bị trả lại x
72 532 Giảm giá hàng bán x
Loại E: Nợ tăng, Có giảm, Không có số dư- Loại F: Nợ giảm, Có tăng, Không có số dư–
Loại G: Doanh thu bên Có, Chi phí bên Nợ, Không có số dư
Bài tập thực hành 6-1
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN):
◦ Bán hàng thu tiền mặt 400 triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%)
◦ Bán hàng cho người mua trả chậm 600 triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%).
◦ Khách hàng trả lại hàng, giá bán 200 triệu (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%)
◦ Kết chuyển khoản hàng bán trả lại nói trên
Trang 15Tài khoản Chi phí SXKD
74 621 Chi phí NVL trực tiếp x
75 622 Chi phí nhân công trực tiếp x
76 623 Chi phí sử dụng máy thi công x
77 627 Chi phí sản xuất chung x
78 631 Giá thành sản xuất x
79 632 Giá vốn hàng bán x
80 635 Chi phí tài chính x
81 641 Chi phí bán hàng x
82 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp x
Loại E: Nợ tăng, Có giảm, Không có số dư- Loại F: Nợ giảm, Có tăng, Không có số dư–
Loại G: Doanh thu bên Có, Chi phí bên Nợ, Không có số dư
Bài tập thực hành 6-2
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN):
◦ Giá xuất kho của các SP đã ghi doanh thu ở BTTH 6-1 là
500 triệu đồng
◦ Giá vốn của SP bị trả lại ở BTTH 6-1 là 150 triệu đồng.
◦ Chi bằng tiền mặt cho BPBH là 20 triệu đồng, BPQL là 10 triệu đồng
◦ Tính lương nhân viên BPBH là 30 triệu đồng, BPQL là 15 triệu đồng.
◦ Khấu hao TSCĐ dùng cho BPBH là 10 triệu đồng, BPQL là
5 triệu đồng.
Trang 16Tài khoản TN khác, CP khác, XĐKQKD
83 711 Thu nhập khác x
84 811 Chi phí khác x
85 821 Chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp
x
86 911 Xác định kết quả kinh doanh x
Loại E: Nợ tăng, Có giảm, Không có số dư- Loại F: Nợ giảm, Có tăng, Không có số dư–
Loại G: Doanh thu bên Có, Chi phí bên Nợ, Không có số dư
Bài tập thực hành 6-3
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN):
◦ Chi phí lãi vay dồn tích trong kỳ là 10 triệu đồng
◦ Lãi tiền gửi ngân hàng trong kỳ là 2 triệu đồng.
◦ Bị phạt vi phạm hợp đồng là 12 triệu đồng.
◦ Tính thuế thu nhập DN 25% lợi nhuận trước thuế.
◦ Kết chuyển lợi nhuận sau thuế.
Trang 17Bài tập thực hành 7
Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN):
◦ Xuất nguyên liệu cho SX 200 triệu đồng
◦ Tính lương công nhân trực tiếp 150 triệu đồng.
◦ Khấu hao TSCĐ dùng cho SX 20 triệu đồng.
◦ Lương nhân viên phân xưởng 10 triệu đồng.
◦ Kết chuyển chi phí SX.
◦ Nhập kho thành phẩm, biết giá trị SPDD đầu kỳ và cuối kỳ bằng 0.
Đạo đức nghề nghiệp
Đặt trên nền tảng phục vụ lợi ích xã hội của nghề nghiệp
Là nền tảng cho sự phát triển bền vững của nghề nghiệp, tổ chức và cá nhân
Cần hiểu rõ các nguy cơ và sử dụng các biện pháp bảo vệ
Cần vận dụng các nguyên tắc đúng đắn
Trang 18Các nguy cơ
Nguy cơ do tư lợi
Nguy cơ tự kiểm tra
Nguy cơ về sự bào chữa
Nguy cơ từ sự quen thuộc
Nguy cơ bị đe dọa
Các biện pháp bảo vệ
Các biện pháp bảo vệ do pháp luật và chuẩn mực quy định
Các biện pháp bảo vệ do môi trường làm việc tạo ra.
Trang 19Các biện pháp bảo vệ do pháp luật và chuẩn mực
Yêu cầu về học vấn, đào tạo và kinh nghiệm.
Các yêu cầu về cập nhật chuyên môn liên tục.
Các quy định về bộ máy quản lý điều hành doanh nghiệp.
Các chuẩn mực nghề nghiệp và quy định về thủ tục soát xét.
Các quy trình kiểm soát của Hội nghề nghiệp hay của
cơ quan quản lý nhà nước và các biện pháp kỷ luật.
Kiểm soát từ bên ngoài do một bên thứ ba được ủy quyền
Các nguyên tắc
Tính chính trực và khách quan
Xung đột về đạo đức
Năng lực chuyên môn và tính thận trọng
Tính bảo mật
Tư vấn hoặc kê khai thuế