Bài giảng Kế toán tài chính Chương 1: Tổng quan về kế toán tài chính

Bài giảng Kế toán tài chính Chương 1: Tổng quan về kế toán tài chính (2013)Chia sẻ: wide_12 | Ngày: 30072014Bài giảng Kế toán tài chính Chương 1: Tổng quan về kế toán tài chính trình bày về định nghĩa về kế toán, kế toán tài chính và kế toán quản trị, biết được các đối tượng sử dụng thông tin kế toán và hiểu tại sao thông tin kế toán lại hữu ích với họ, biết về ảnh hưởng của môi trường pháp lý đến của kế toán tài chính, hHiểu một số khái niệm cơ bản của kế toán tài chính.

TỔNG QUAN VỀ KTTC

Framework of Financial Accounting

Mục tiêu

Đọc xong chương này, người đọc sẽ có thể:

Hiểu được định nghĩa về kế toán, kế toán tài chính và kế toán quản

trị

Biết được các đối tượng sử dụng thông tin kế toán và hiểu tại sao

thông tin kế toán lại hữu ích với họ

Biết về ảnh hưởng của môi trường pháp lý đến của kế toán tài

chính

Hiểu một số khái niệm cơ bản của kế toán tài chính

Biết về các mô hình định giá hiện đang được sử dụng

Hiểu và vận dụng được các nguyên tắc của kế toán

Biết về nội dung cơ bản của các báo cáo tài chính, hiểu được vai

trò của chúng trong việc cung cấp thông tin tài chính của doanh

nghiệp

Hiểu được mối liên hệ giữa các báo cáo tài chính

Giới thiệu về kế toán

“Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân

tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới

hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động”

(Luật Kế toán Việt Nam-2003)

Đối tượng phục vụ của kế toán

Là những người phải thực hiện các đánh giá và

đưa ra quyết định kinh tế liên quan đến tổ chức:

 Nhà quản trị

 Nhà đầu tư

 Chủ nợ

 Nhân viên

 Cơ quan quản lý nhà nước

Các phân hệ của kế toán: KT quản trị và

KT tài chính

“Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân

tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo

yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính

trong nội bộ đơn vị.”

“Kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm

tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài

chính cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng

thông tin của đơn vị”

(Luật Kế toán Việt Nam-2003)

Môi trường pháp lý của kế toán tài chính

Luật kế toán

Nghị định 129/2004: hướng dẫn thi hành luật

Chế độ kế toán (QĐ 15/2006 và QĐ 48/2006):

hướng dẫn cụ thể phương pháp ghi chép chứng

từ, tài khoản, sổ kế toán và báo cáo tài chính

Chuẩn mực kế toán Việt Nam: quy định và

hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương

pháp và thủ tục chung nhất làm cơ sở ghi chép

kế toán và lập BCTC; nhằm đạt được sự đánh giá

trung thực, hợp lý, khách quan về thực trạng tài

chính và kết quả kinh doanh của DN

Các khái niệm cơ bản Nghiệp vụ kinh tế

Nghiệp vụ kinh tế là các giao dịch làm thay đổi

tình hình tài sản và/ hoặc nguồn hình thành nên

tài sản, xảy ra giữa đơn vị với các tổ chức và cá

nhân khác

Ví dụ:

 Hoạt động mua bán hàng hóa

 Nhận tiền từ người cho vay tiền

Các khái niệm cơ bản

Từ nghiệp vụ kinh tế đến BCTC

Nghiệp vụ

kinh tế

-Phân tích,sắp xếp, phân loại

dữ liệu bằng hệ thống Tài

khoản, ghi chép trên các Sổ

kế toán (quá trình ghi sổ)

-Lựa chọn các phương pháp

thích hợp để phản ánh các

nghiệp vụ (kế toán)

Báo cáo tài chính

Các khái niệm cơ bản

Ghi sổ kép

Ghi sổ kép là một phương pháp kế toán, trong

đó, mỗi nghiệp vụ phát sinh được ghi nhận có

liên quan đến ít nhất 2 tài khoản

Ví dụ

 Hoạt động mua hàng ảnh hưởng đến ít nhất 2

tài khoản:

• Hàng – Tiền (nếu trả tiền ngay)

• Hàng – Nợ phải trả người bán (nếu trả chậm)

Các khái niệm cơ bản Chu kỳ kinh doanh

Mua các yếu tố đầu vào

Sản xuất sản phẩm/dịch

vụ

Bán sản

phẩm/DV

và thu hồi

tiền

Thời gian

Các khái niệm cơ bản Chu kỳ kinh doanh

Ví dụ

DN chi 100.000.000đ mua hàng vào đầu tháng,

tất cả các hàng tồn kho đều được bán hết vào

thời điểm cuối tháng với giá 150.000.000đ và thu

tiền mặt Chi phí cho hoạt động là 40.000.000đ,

phải thanh toán vào lúc cuối tháng

Mua

hàng

Bán hàng thu tiền mặt

30 ngày

Các mô hình định giá

Giá gốc (historical cost)

Giá trị hợp lý (Fair value)

Giá trị thuần có thể thực hiện được (Net

realizable value)

Hiện giá (Present value)

Giá trị thay thế/Giá hiện hành (replacement

cost/current cost)

Các mô hình định giá Giá gốc (Historical cost)

Giá gốc là số tiền (hoặc tương đương tiền) đã trả

(hoặc phải trả) để có được tài sản

Ví dụ

DN nhập khẩu một tài sản với giá mua từ nhà sản

xuất là 800 triệu, thuế nhập khẩu là 80 triệu, chi

phí vận chuyển đã trả là 15 triệu

Giá gốc?

Các mô hình định giá Giá trị hợp lý (Fair value)

Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể được trao

đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán

một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu

biết trong sự trao đổi ngang giá

Các mô hình định giá Giá trị hợp lý (Fair value)

Cách xác định:

 Đối với tài sản, nợ phải trả được niêm yết

hoặc trao đổi trên một thị trường hoạt

động:GTHL được xác định bằng giá trị trên thị

trường

 Nếu như tài sản hoặc nợ phải trả không được

niêm yết hay trao đổi trên thị trường hoạt động,

doanh nghiệp sẽ phải ước tính giá trị hợp lý của

tài sản dựa trên thông tin thị trường của các tài

sản tương tự, đồng thời và áp dụng các kỹ thuật

định giá đã được công nhận rộng rãi

Các mô hình giá Giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá trị thuần có thể thực hiện được (Net

realizable value) là số tiền (tương đương tiền)

(không chiết khấu) có thể thu được nếu bán tài

sản ở thời điểm hiện tại trong điều kiện bán bình

thường

Vd: Ngày 1/1/N, doanh nghiệp bỏ ra 800 triệu để

mua được 1 lô hàng Đến thời điểm 31/12/N, lô

hàng này nếu đưa ra thị trường thì bán được với

giá 700 triệu, chi phí để bán được hàng là 50

triệu giá trị thuần có thể thực hiện được ?

Các mô hình giá Hiện giá (Present value)

Hiện giá (Present value): Giá trị hiện tại chiết

khấu của các khoản tiền thuần nhận được từ việc

sử dụng tài sản

Vd: Thiết bị có thể tạo ra dòng tiền 100 triệu mỗi

năm, trong vòng 3 năm, tỷ lệ lãi suất chiết khấu

là 10%/năm Hiện giá?

Các mô hình giá Giá trị thay thế (Replacement cost)

Giá trị thay thế (replacement cost) hay còn gọi là

giá trị hiện hành (current cost): Tài sản được ghi

theo số tiền hoặc tương đương tiền có thể phải

trả nếu muốn mua một tài sản tương tự tại thời

điểm hiện tại Nợ phải trả được ghi theo số tiền

hay tương đương tiền phải trả để hoàn thành

nghĩa vụ tại thời điểm hiện tại

Vd: Ngày 1/1/N, doanh nghiệp bỏ ra 800 triệu để

mua được 1 lô hàng Đến thời điểm 31/12/N, nếu

muốn mua 1 lô hàng tương tự, số tiền cần phải

bỏ ra là 880 triệu Giá trị thay thế?

Các nguyên tắc kế toán

Cơ sở dồn tích

Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính của doanh nghiệp

liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ

sở hữu, doanh thu, chi phi phải được ghi sổ kế

toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào

thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc

tương đương tiền

Các nguyên tắc kế toán

Hoạt động liên tục

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả

định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và

sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường

trong tương lai gần

Các nguyên tắc kế toán

Giá gốc

Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc

Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi

có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ

thể

Các nguyên tắc kế toán

Phù hợp

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp

với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì

phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có

liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó

Các nguyên tắc kế toán

Nhất quán

Các chính sách và phương pháp kế toán doanh

nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít

nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có

thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã

chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự

thay đổi đó trong phần Thuyết minh báo cáo tài

chính

Các nguyên tắc kế toán

Thận trọng

Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán

cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các

điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận

trọng đòi hỏi

 Phải lập dự phòng nhưng không lập quá lớn

 Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu

nhập

 Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi

phí

 Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng

chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải

được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

Các nguyên tắc kế toán

Trọng yếu

Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp

nếu thiếu thông tin hoặc việc thiếu chính xác của

thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo

tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế

của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng

yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông

tin hoặc các sai sót được đánh giá trong các hoàn

cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải

được xem xét trên cả phương diện định lượng và

định tính

Các báo cáo tài chính

Theo quy định của chế độ kế toán (QĐ 15/2006

QĐ-BTC), một doanh nghiệp bắt buộc phải lập

các báo cáo tài chính sau:

-Bảng cân đối kế toán

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

-Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

-Bảng thuyết minh báo cáo tài chính

+ Báo cáo tài chính

Đánh giá tình hình tài chính của DN

Bảng cân đối kế toán

TÀI SẢN NGUỒN VỐN

NỢ PHẢI TRẢ NGUỒN VỐN CHỦ

SỞ HỮU

=

Báo cáo tài chính

Các yếu tố trong Bảng cân đối kế toán

TÀI

SẢN

-Là nguồn lực do DN kiểm soát -Có thể thu được lợi ích KT trong tương lai

- Để sử dụng

- Để bán, để trao đổi

- Để thanh toán

- Để phân phối cho các chủ sở hữu

K/n

Lợi ích

Thể hiện

- Chắc chắn thu được lợi ích KT trong tương lai

- Giá trị của TS được xác định một cách đáng tin cậy

Đ/k ghi

nhận

Báo cáo tài chính

NỢ

PHẢI

TRẢ

- Là nghĩa vụ hiện tại của DN

- P/S từ các giao dịch và sự kiện đã qua

- DN phải th/toán từ các nguồn lực của mình

- Trả bằng tiền

- Trả bằng TS khác

-Cung cấp dịch vụ

-Thay thế nghĩa vụ này bằng nghĩa vụ khác

- Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành VCSH

K/n

T/toán

Thể hiện

-Chắc chắn là DN sẽ phải dùng một lượng tiền

chi ra để trang trải cho nghĩa vụ Nợ hiện tại

-Khoản nợ phải trả đó phải x/đ được một cách

đáng tin cậy

Đ/kiện

Ghi nhận

Báo cáo tài chính

VỐN

CHỦ

SỞ

HỮU

=TÀI SẢN – NỢ PHẢI TRẢ

-Vốn của các nhà đầu tư

- Lợi nhuận

- Các quỹ DN

- Chênh lệch tỷ giá -Chênh lệch đánh giá lại…

K/n

Bao gồm

Minh họa

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tại ngày 31 tháng 12 năm 201X

Tài sản Nguồn vốn

Tài sản ngắn hạn Nợ phải trả ngắn hạn

Tiền 68.000.000 Vay ngắn hạn 40.000.000

Phải thu khách hàng 160.000.000 Phải trả người bán 70.000.000

Hàng tồn kho 340.000.000 Phải trả người lao

động

4.000.000 Phải trả ngắn hạn khác 20.000.000

Tổng tài sản ngắn

hạn

568.000.000 Tổng nợ phải trả

ngắn hạn

134.000.000

Nguyên giá tài sản cố

định

80.000.000 Tổng nợ phải trả dài

hạn

100.000.000

Khấu hao lũy kế (8.000.000) Tổng nợ phải trả 234.000.000

Tổng tài sản dài hạn 72.000.000 Vốn chủ sở hữu 406.000.000

Tổng tài sản 640.000.000 Tổng nguồn vốn 640.000.000

Báo cáo tài chính

Phản ánh hiệu quả kinh doanh

(lời- lỗ) của DN

BCKQHĐKD

CHI PHÍ DOANH THU

Minh họa

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH-Năm 201X

Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.400.000.000

Giá vốn hàng bán 1.700.000.000

Lợi nhuận gộp từ bán hàng và cung cấp dịch vụ 700.000.000

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN 22.000.000

Doanh thu tài chính 10.000.000

Chi phí tài chính 30.000.000

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 58.000.000

Lợi nhuận trước thuế 48.000.000

Thuế thu nhập doanh nghiệp 12.000.000

Hoạt động tài chính

Hoạt động

kinh doanh Dòng tiền chung của Hoạt động đầu tư

DN

Thu tiền bán

hàng

Chi mua

yếu tố

SXKD

Chi đầu tư xây dựng cơ bản

Bán TSCĐ, các khoản đầu tư

Phát hành cổ

phiếu

Đi vay

Phân phối lãi Trả nợ vay

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Khả năng tạo ra tiền -Khả năng th/toán -Khả năng đầu tư …

Đánh giá

BCLCTT

Minh họa

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Năm 201X

Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (322.000.000)

Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư (80.000.000)

Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính 470.000.000

Lưu chuyển tiền thuần 68.000.000

Thuyết minh báo cáo tài chính

Bảng thuyết minh báo cáo tài chính được dùng

như một tài liệu đi kèm với các báo cáo tài chính

đã được nêu ở trên Nó dùng để mô tả hoặc phân

tích chi tiết các thông tin số liệu đã được trình

bày trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả

hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

và một số thông tin khác theo yêu cầu của chuẩn

mực kế toán

Thuyết minh báo cáo tài chính

Các thông tin cơ bản

Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp

Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán

Chuẩn mực và Chế độ kế toán áp dụng

Các chính sách kế toán áp dụng

Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày

trong Bảng cân đối kế toán

Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày

trong Báo cáo kết quả hoạt độn kinh doanh

Thông tin bổ sung cho các khoản mục trình bày

trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Những thông tin khác

Mối liên hệ giữa các báo cáo tài chính

(Link tới file word “mối liên hệ giữa các BCTC”)

Đạo đức nghề nghiệp

Các yêu cầu được đặt ra đối với người làm kế toán :

Tránh và xử lý các xung đột: tránh các xung đột

về lợi ích cá nhân, gia đình, cấp trên… để đảm

bảo các nguyên tắc đạo đức

Đạt được trình độ chuyên môn và liên tục học

tập, cập nhật để giữ vững trình độ chuyên môn

Bảo mật thông tin cho khách hàng, trừ khi thông

tin thuộc trách nhiệm nghề nghiệp hoặc pháp

luật, cơ quan chức năng yêu cầu cung cấp

Lưu ý tuân thủ quy định khi làm dịch vụ tư vấn

thuế, thực hiện dịch vụ xuyên quốc gia và quảng

cáo về nghề nghiệp của mình