Bài giảng Kế toán thuê tài sản

Bài giảng Kế toán thuê tài sản giúp sinh viên phân biệt TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động, nguyên tắc ghi nhận và đánh giá TSCĐ thuê tài chính (bên đi thuê), hạch toán các trường hợp liên quan đến TSCĐ thuê tài chính Nguyên tắc ghi nhận và đánh giá trong giao dịch Thuê hoạt động (bên cho thuê và bên đi thuê), hạch toán các trường hợp liên quan đến TSCĐ thuê hoạt động, hạch toán các trường hợp bán TSCĐ và thuê lại (thuê tài chính và thuê hoạt động).

1 1 VAS 06 - THUÊ TÀI SẢN - LEASES Mục tiêu 1. Phân biệt TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động. 2. Nguyên tắc ghi nhận và đánh giá TSCĐ thuê tài chính (bên đi thuê). 3. Hạch toán các trường hợp liên quan đến TSCĐ thuê tài chính 4. Nguyên tắc ghi nhận và đánh giá trong giao dịch Thuê hoạt động (bên cho thuê và bên đi thuê) 5. Hạch toán các trường hợp liên quan đến TSCĐ thuê hoạt động 6. Hạch toán các trường hợp bán TSCĐ và thuê lại (thuê tài chính và thuê hoạt động). 7. Trình bày thông tin về TSCĐ đi thuê và cho thuê trên báo cáo tài chính 2 CÁI GÌ SẼ TĂNG GIÁ THÌ HÃY MUA, CÁI GÌ SẼ MẤT GIÁ THÌ HÃY ĐI THUÊ (Paul Getty) 3 Sự giàu có thực sự không phải nằm trong quyền sở hữu tài sản mà là trong quyền sử dụng nó (Aristotle) 4 Thuê tài sản • Là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần. 5 MT1: Phân biệt TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động • Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê. • Thuê hoạt động: Là thuê tài sản không phải là thuê tài chính 6 2 Chuyển giao rủi ro và lợi ích  Rủi ro bao gồm khả năng thiệt hại từ việc không tận dụng hết năng lực sản xuất hoặc lạc hậu về kỹ thuật và sự biến động bất lợi về tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khả năng thu hồi vốn.  Lợi ích là khoản lợi nhuận ước tính từ hoạt động của tài sản thuê trong khoảng thời gian sử dụng kinh tế của tài sản và thu nhập ước tính từ sự gia tăng giá trị tài sản hoặc giá trị thanh lý có thể thu hồi được. 7 Các trường hợp thường dẫn đến thuê tài chính 1. Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê khi hết thời hạn thuê; 2. Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê. 8 Các trường hợp thường dẫn đến thuê tài chính 3. Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản (US GAAP >=90%) 4. Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản thuê (US GAAP >=75%) 9 Các trường hợp thường dẫn đến thuê tài chính 5. Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà chỉ có bên thuê có khả năng sử dụng không cần có sự thay đổi, sửa chữa lớn nào. 10 Thuê tài chính Hợp đồng thuê tài sản cũng được coi là hợp đồng thuê tài chính nếu hợp đồng thoả mãn ít nhất một trong ba (3) trường hợp sau: a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng và đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng bên cho thuê; b) Thu nhập hoặc tổn thất do sự thay đổi giá trị hợp lý của giá trị còn lại của tài sản thuê gắn với bên thuê; c) Bên thuê có khả năng tiếp tục thuê lại tài sản sau khi hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp hơn giá thuê thị trường. VAS 06, đoạn 10 11 Thuê tài chính hay thuê hoạt động? • Nhà và đất được xem xét riêng • Quyền sử dụng đất vô thời hạn thường được phân loại là thuê hoạt động; trừ phi quyền sở hữu được chuyển giao vào cuối thời hạn thuê. • Nhà có thể được phân loại là thuê tài chính hoặc thuê hoạt động 12 3 MỘT SỐ LỢI ÍCH CỦA TH TÀI CHÍNH - Hiện đại hóa sản xuất trong điều kiện thiếu vốn tự có. - Giá trị tài sản th được tài trợ 100% mà khơng cần phải có tài sản thế chấp. - Thanh tốn tiền th linh hoạt theo sự thỏa thuận của hai bên. - Nếu đã mua tài sản nhưng thiếu vốn lưu động thì có thể bán tài sản đó và th lại chính tài sản đó. - Có quyền quyết định lựa chọn máy móc thiết bị, nhà cung cấp, giá cả, mẫu mã, chủng loại phù hợp. 13 THỦ TỤC TH TÀI CHÍNH o Bên th lựa chọn máy móc thiết bị. o Bên th & Bên cho th ký kết hợp đồng cho th tài chính. o Bên cho th & Nhà cung cấp ký kết hợp đồng mua bán máy móc thiết bị là tài sản th theo thỏa thuận phù hợp với u cầu của bên th quy định tại hợp đồng cho th tài chính. o Nhà cung cấp giao hàng cho bên th, lắp đặt, chạy thử, nghiệm thu tài sản. o Bên cho th thanh tốn tiền mua tài sản th cho nhà cung cấp. o Bên cho th thanh tốn tiền th tài chính theo hợp đồng cho th tài chính. 14 MT2: Ngun tắc ghi nhận và đánh giá TSCĐ th tài chính (bên đi th) Finance leases / Capital leases 15 16 Bên cho th (sở hữu TS) Bên đi th (sử dụng TS) Th tài chính Rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu TS KHƠNG ghi nhận TSCĐ cho th trên BCĐKT Ghi nhận TSCĐ đi th trên BCĐKT TS th tài chính TK 212 Tài trợ vốn Ghi khoản phải thu trên BCĐKT Bên đi th tài chính • Ghi nhận ban đầu: Bên th ghi nhận tài sản th tài chính và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế tốn bằng giá trị hợp lý của tài sản th (tại thời điểm khởi đầu th tài sản) • Nếu giá trị hợp lý của tài sản th cao hơn giá trị hiện tại của tiền th thanh tốn tối thiểu (T6) cho việc th tài sản, thì ghi theo giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền th tối thiểu. 17 Bên đi th tài chính 18 Bên đi th tài chính ghi nhận TÀI SẢN Tài sản th tài chính NGUỒN VỐN Nợ phải trả Giá trị nhỏ hơn giữa (a) & (b): (a) Gtrò hợp lý của TS thuê (b) Gtrò hiện tại của Khoản thanh tốn tiền th tối thiểu (T6) 4 Giá trị hợp lý (a) Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể được trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá. 19 Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (T6) (b) Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (T6): Đối với bên đi thuê: Là khoản thanh toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê về việc thuê tài sản theo thời hạn trong hợp đồng 20 Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (T6) (b) Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (T6): • Trường hợp hợp đồng có quy định về quyền chọn mua TS vào cuối thời hạn thuê với giá mua ưu đãi (thấp hơn giá trị hợp lý của TS vào cuối thời hạn thuê), T6 bao gồm khoản tiền mua ưu đãi • Trường hợp hợp đồng không có quy định về quyền chọn mua TS vào cuối thời hạn thuê: T6 bao gồm giá trị được bên thuê hoặc một bên liên quan đến bên thuê đảm bảo thanh toán (*) 21 Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (T6) (*) Giá trị còn lại của tài sản thuê được đảm bảo (Đối với bên thuê) : Là phần giá trị còn lại của tài sản thuê được bên thuê hoặc bên liên quan với bên thuê đảm bảo thanh toán cho bên thuê. 22 Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (T6) (b) Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (T6): Không bao gồm các khoản chi phí dịch vụ, bảo trì, bảo hiểm và thuế Không bao gồm tiền thuê có thể phát sinh thêm (**) 23 Khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (T6) (**) Tiền thuê có thể phát sinh thêm (Contingent Rent): Là một phần của khoản thanh toán tiền thuê, nhưng không cố định và được xác định dựa trên một yếu tố nào đó ngoài yếu tố thời gian VD: phần trăm (%) trên doanh thu, số lượng sử dụng, chỉ số giá, lãi suất thị trường. Tiền thuê có thể phát sinh thêm không bao gồm trong T6 24 5 Giá trị hiện tại của Khoản thanh tốn tiền th tối thiểu (T6) • Tỷ lệ chiết khấu để tính giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền th tối thiểu là lãi suất ngầm định trong hợp đồng th tài sản hoặc lãi suất ghi trong hợp đồng. • Trường hợp khơng thể xác định được lãi suất ngầm định trong hợp đồng th thì sử dụng lãi suất biên đi vay của bên th tài sản để tính giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền th tối thiểu. 25 Giá trị hiện tại của Khoản thanh tốn tiền th tối thiểu (T6) • Lãi suất biên đi vay: Là lãi suất mà bên th sẽ phải trả cho một hợp đồng th tài chính tương tự hoặc là lãi suất tại thời điểm khởi đầu th tài sản mà bên th sẽ phải trả để vay một khoản cần thiết cho việc mua tài sản với một thời hạn và với một đảm bảo tương tự. 27 Ngun tắc ghi nhận và đánh giá trong giao dịch Th tài chính - Bên đi th 28 Bên đi th (th tài chính) ghi nhận TÀI SẢN Tài sản th tài chính NGUỒN VỐN Nợ phải trả Giá trị nhỏ hơn giữa (a) & (b): (a) Gtrò hợp lý của TS thuê (b) Gtrò hiện tại của Khoản thanh tốn tiền th tối thiểu (T6) Ví dụ về tính giá trị hiện tại của T6 • Cơng ty cho th tài chính P ký hợp đồng cho doanh nghiệp Q th tài chính một TSCĐ trong 5 năm; thời gian sử dụng của TSCĐ đó được xác định là 6 năm (thỏa điều kiện đối với TSCĐ th tài chính). Số tiền th doanh nghiệp Q phải trả cho cơng ty P vào cuối mỗi năm là 50.000.000 đồng. Ước tính giá trị còn lại đảm bảo thanh tốn là 10.000.000 đồng. Lãi suất theo năm ghi trong hợp đồng th tài sản là 10%. Giả sử chi phí ban đầu liên quan trực tiếp tài sản th là 0đ. 29 Giá trị hiện tại của khoản thanh tốn tiền th tối thiểu: (50.000.000 × 1/(1+10%)^1) + (50.000.000 × 1/(1+10%)^2) + (50.000.000 × 1/(1+10%)^3) + (50.000.000 × 1/(1+10%)^4) + (50.000.000 x 1/(1+10%)^5) + (10.000.000 x 1/(1+10%)^5) = 195.748.000đ 30 Hàm Excel: =npv(rate, value 1, value 2,…) Bên đi th tài chính Bên th tài chính sẽ phát sinh chi phí khấu hao tài sản th và chi phí tài chính cho mỗi kỳ kế tốn. 1. Khấu hao TSCĐ th tài chính: Chính sách khấu hao tài sản th phải nhất qn với chính sách khấu hao tài sản cùng lại thuộc sở hữu của doanh nghiệp đi th. 2. Thời gian khấu hao: thời gian th. Trường hợp tài sản được chuyển quyền sở hữu vào cuối thời gian th thì thời gian khấu hao là thời gian sử dụng hữu ích của tài sản (nếu thời gian sử dụng hữu ích của tài sản dài hơn thời gian th). 3. Chi phí tài chính phải được tính theo từng kỳ kế tốn trong suốt thời hạn th, theo tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định trên số dư nợ còn lại cho mỗi kỳ kế tốn. 31 6 MT3: Hạch tốn các trường hợp liên quan đến TSCĐ th tài chính • Tài khoản 212 –Ngun giá tài sản Th tài chính: • Tài khoản 2142 – Hao mòn lũy kế tài sản Th tài chính • Tài khoản 342 – Vay dài hạn • Tài khoản 315 – Nợ dài hạn đến hạn trả 32 Th tài chính – Bên đi th Tại thời điểm khởi đầu th TS: Nợ TK 212 (+TS) Có TK 342 (+NPTRA) 33 Giá trị nhỏ hơn giữa: (a) Gtrị hợp lý của TS th (b) Gtrị hiện tại của T6 Th tài chính – Bên đi th  Định kỳ: Thanh tốn tiền th bao gồm: nợ gốc + lãi th phát sinh trong kỳ .  Đồng thời, chuyển số nợ gốc phải trả trong năm tới đang theo dõi trên TK 342 thành vay dài hạn đến hạn trả theo dõi trên TK 315 34 Lãi thuê tài chính Số dư nợ gốc còn lại Tỷ lệ lãi suất đònh kỳ cố đònh X Th tài chính – Bên đi th  Định kỳ: • Tiền lãi th tài chính phát sinh: Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 335 • Thanh tốn nợ gốc: Nợ TK 342 (hoặc TK 315) Có TK 111, 112 • Đối với nợ gốc phải trả trong năm tới: chuyển nợ dài hạn thành nợ ngắn hạn đến hạn trả: Nợ TK 342 Có TK 315 35 Th tài chính – Bên đi th  Định kỳ: • Khấu hao TS th tài chính: Nợ TK 627, 641, 642,… Có TK 2142 36 Th tài chính – Bên đi th  Kết thúc thời hạn th • Trả lại TS th tài chính: Nợ TK 2142 Có TK 212 • Mua lại TS th tài chính: Nợ TK 211 Có TK 212 Nợ TK 2142 Có TK 2141 37 7 Thuê tài chính – Bên đi thuê 38 111,112,… 315 342 2142 627,641, Khấu hao 133 Phân loại thành nợ ngắn hạn Trả nôï goác Laõi thueâ 635 NỢ GỐC 212 Lưu ý đối với thuế GTGT • Nếu thời điểm ban đầu, ghi nhận nợ phải trả KHÔNG bao gồm tổng tiền thuế GTGT đầu vào: Nợ TK 212 : chưa thuế Có TK 342: chưa thuế 39 • Nếu thời điểm ban đầu, ghi nhận nợ phải trả bao gồm cả tổng tiền thuế GTGT đầu vào: Nợ TK 212 : chưa thuế Nợ TK 1388 : thuế GTGT Có TK 342: có thuế Lưu ý đối với thuế GTGT • Nếu thời điểm ban đầu ghi nhận nợ phải trả KHÔNG bao gồm tổng tiền thuế GTGT đầu vào: • Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thanh tóan định kỳ (DN nhận được hóa đơn GTGT) Nợ TK 133: thuế GTGT Có TK 111, 112 40 • Nếu thời điểm ban đầu ghi nhận nợ phải trả bao gồm cả tổng tiền thuế GTGT đầu vào: • Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thanh tóan định kỳ (DN nhận được hóa đơn GTGT) Nợ TK 342: thuế GTGT Có TK 111, 112 Nợ TK 133 Có TK 1388 Thuê tài chính – Bên đi thuê - Ví dụ • Doanh nghiệp A nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thuê tài chính một TSCĐ (dùng ở phân xưởng sản xuất) vào ngày đầu năm N; thời gian thuê 5 năm, tiền thuê trả vào cuối mỗi năm 50.000.000đ; ước tính giá trị còn lại đảm bảo thanh toán 10.000.000đ. Lãi suất theo năm ghi trong hợp đồng thuê tài sản là 10%. Giá trị hợp lý của tài sản thuê là 200.000.000đ. • Số thuế GTGT mà bên cho thuê đã trả khi mua tài sản này là 20.000.000đ được bên đi thuê trả trong thời gian thuê, mỗi năm 4.000.000đ. Giả sử lãi phần thuế GTGT tính tương tự lãi phần nợ gốc thuê. • Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu: 195.748.000 đ 41 Bảng thanh toán tiền thuê (chưa thuế GTGT) 42 Nă m i Tiền thuê trả hàng năm Chi phí tài chính (lãi thuê) Tiền trả nợ gốc Nợ thuê tài chính (Nợ gốc) A (1) (2) (3) (4) 1 2 3 4 5 50.000.000 50.000.000 50.000.000 50.000.000 60.000.000 19.575.000 16.532.000 13.186.000 9.504.000 5.455.000 30.425.000 33.468.000 36.814.000 40.496.000 54.545.000 195.748.000 165.323.000 131.855.000 95.041.000 54.545.000 0 260.000.000 64.252.000 195.748.000 Thuế GTGT 43 Năm i Tiền thuế GTGT và lãi thuế trả hàng năm Lãi thuế hàng năm (10%) Nợ gốc thuế GTGT Thuế GTGT (gốc) 20.000.000 1 6.000.000 2.000.000 4.000.000 16.000.000 2 5.600.000 1.600.000 4.000.000 12.000.000 3 5.200.000 1.200.000 4.000.000 8.000.000 4 4.800.000 800.000 4.000.000 4.000.000 5 4.400.000 400.000 4.000.000 0 Tổng 26.000.000 6.000.000 20.000.000 8 Nếu thời điểm ban đầu ghi nhận nợ phải trả theo giá không có thuế GTGT • 1/1/N, khởi đầu thời điểm thuê, ghi nhận TS thuê tài chính và vay dài hạn: Nợ TK 212: Có TK 342: Nợ TK 342: Nợ TK 133: Có TK 112: 44 31/12/N: Nợ TK 635: Có TK 335: Nợ TK 635: Có TK 335: • Chuyển nợ gốc phải trả năm N+1: Nợ TK 342: Có TK 315: Nếu thời điểm ban đầu ghi nhận nợ phải trả theo giá không có thuế GTGT 31/12/N+1: Nợ TK 635: Có TK 335 Nợ TK 635: Có TK 335 • Chuyển nợ gốc phải trả năm N+2: Nợ TK 342: Có TK 315: 45 31/12/N: • Khấu hao TSCĐ năm N (giả sử khấu hao theo đường thẳng): 31/12/N+1: • Khấu hao TSCĐ năm N (giả sử khấu hao theo đường thẳng): 31/12/N+2: • Khấu hao TSCĐ năm N (giả sử khấu hao theo đường thẳng): 46 Nếu thời điểm ban đầu ghi nhận nợ phải trả theo giá CÓ thuế GTGT • 1/1/N, khởi đầu thời điểm thuê, ghi nhận TS thuê tài chính và vay dài hạn: Nợ TK 212: Nợ TK 1388: Có TK 342 47 31/12/N: Nợ TK 342: Có TK 112: Nợ TK 635: Có TK 112: Nợ TK 133 Có TK 1388 • Chuyển nợ gốc phải trả năm N+1 (có thuế): Nợ TK 342: Có TK 315: Nợ gốc ghi gồm cả thuế GTGT 31/12/N+1: Nợ TK 342: Có TK 112: Nợ TK 635: Có TK 112: Nợ TK 133 Có TK 1388 • Chuyển nợ gốc phải trả năm N+1 (có thuế): Nợ TK 342: Có TK 315: 48 MT4: Nguyên tắc ghi nhận và đánh giá trong giao dịch Thuê hoạt động Operating leases 49 9 50 Bên cho thuê (chủ TS) Bên đi thuê (sử dụng TS) Thuê hoạt động Rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu TS Ghi nhận TSCĐ trên BCĐKT TSCĐ BĐSĐT KHÔNG ghi nhận TS đi thuê trên BCĐKT Thuê hoạt động - Bên đi thuê • Các khoản thanh toán tiền thuê được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn. 51 So sánh Thuê tài chính & Thuê hoạt động Bên đi thuê 52 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN + Tài sản: 10 + Nợ phải trả: 10 Bên đi thuê tài chính BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN + Tài sản: 10 + Nợ phải trả: 10 Bên đi thuê hoạt động TK ngoài BCĐKT Tài sản thuê ngoài Thuê hoạt động - Bên cho thuê • Bên cho thuê phải ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản của doanh nghiệp (VD: TSCĐ, BĐS đầu tư) • Doanh thu cho thuê hoạt động phải được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê, không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn. • Chi phí cho thuê hoạt động, bao gồm cả khấu hao tài sản cho thuê, được ghi nhận là chi phí trong kỳ khi phát sinh. 53 MT5: Hạch toán các trường hợp liên quan đến TSCĐ thuê hoạt động • Bên đi thuê: TK 001 Tài sản thuê ngoài • Bên cho thuê: TK 217, TK 211, … 54 Thuê hoạt động – Bên đi thuê • Nhận TS thuê: Nợ TK 001 • Trả TS thuê: Có TK 001 • Tiền thuê tài sản: Nợ TK 627, 641, 642,…: chi phí kỳ này Nợ TK 142, 242: nếu trả trước cho nhiều kỳ Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331, 142, 242 55 10 Th hoạt động – Bên đi th 56 111,112,331 142/242 133 627,641,642 001 (1) (2) Từng kỳ (3) Trả trước (4) Phân bổ (5) Th hoạt động – Bên cho th • Giao TS th • Nhận TS th • Tiền th tài sản: Nợ TK 111, 112, 131, 3387 Có TK 511 Có TK 33311 • Chi phí liên quan đến TS cho th Nợ TK 632 Có TK 214, 111, 112 57 Th hoạt động – Bên cho th 58 3387 3331 5113/5117 111,112, 131 Thu trước cho nhiều kỳ KT Phân bổ từng kỳ Thu tiền thuê từng kỳ KT Th hoạt động – Bên cho th 59 142/242 632 627,154 Trích KH TSCĐ/ BĐSĐT cho thuê Kết chuyển CP dòch vụ cho thuê 214 Phân bổ công cụ cho thuê Ví dụ • Ngày 01/04/N Doanh nghiệp T nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có hợp đồng th hoạt động, th của Cơng ty X: Một máy móc phục vụ thi cơng có trị giá 100.000.000đ, thời gian th 3 tháng, tiền th trả hàng tháng theo giá chưa có thuế là 3.000.000đ vào ngày cuối tháng. Ngày 30/04/N nhận được hóa đơn của Cơng ty X cho th máy thi cơng nhưng chưa trả. 60 Ví dụ • Ngày 01/04/N Doanh nghiệp T nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, có hợp đồng th hoạt động, th của Cơng ty Y: Một phương tiện vận tải phục vụ bán hàng có trị giá 200.000.000đ, thời gian th 12 tháng, tiền th mỗi tháng theo giá chưa có thuế là 2.500.000đ, thuế GTGT 10%, thời gian th 12 tháng, tiền th trả trước tồn bộ tổng cộng 33.000.000đ bằng tiền mặt, đã nhận được hóa đơn của Cơng ty Y. 61 [...]... TSCĐ và th lại - th tài chính MT6: Hạch tốn các trường hợp bán TSCĐ và th lại Bên bán Bên th Chuyển quyển sở hữu Chuyển quyển sử dụng Nếu th lại tài sản là th tài chính có nghĩa bên cho th cung cấp tài chính cho bên th, được đảm bảo bằng tài sản Khoản chênh lệch giữa thu nhập bán tài sản với giá trị còn lại trên sổ kế tốn khơng được ghi nhận ngay là một khoản lãi từ việc bán tài sản, mà phải ghi nhận... phí th tài sản phát sinh thêm (Đoạn 39, VAS 06) 74 75 BÁO CÁO TÀI CHÍNH – HAG 2010 BÁO CÁO TÀI CHÍNH – REE 2010 76 77 BIÊN BẢN GIAO NHẬN TÀI SẢN (Kèm theo hợp đồng số … /…./CTTCI - HĐ ngày …./…./200….) - Căn cứ Bin bản thoả thuận:V/v chọn tài sản th giữa Bn thu và nhà cung ứng của số:…ngày ……./… /200… - Căn cứ Hợp đồng cho th tài chính số … /…./CTTCI-HĐ-200 ngày …./…./200… giữa Cơng ty cho th Tài chính... …………………………………………………………………………… Chức vụ: Bên cung ứng tiến hành giao cho Bên th tài chính các tài sản như sau: STT Tài sản Giấy tờ kèm theo (Quy cách, Chất lượng, màu) (Ghi rõ Bản chính/sao) BIỂU TH (Phụ lục 4D/CTTCI ) Ngày ……… tháng ……… năm…………… (Kèm theo Hợp đồng cho th tài chính số: …/ ngày ………./ ……./……………) 1 Tài sản cho th: 1.1 Mơ tả tài sản: theo Phụ lục 4A/CTTCI 1.2 Nhà cung ứng: ……………………………………………………………………………………... đồng cho th tài chính ……./……/CTTCI-HĐ ngày …… /… /200… và đồng ý nhận số tài sản trên cùng các giấy tờ kèm theo Vị trí đính ký hiệu sở hữu của Bên cho th tài chính tại: …………………………………… Biên bản này được lập thành 4 (bốn) bản có giá trị như nhau, Bên cung ứng giữ 01(một) bản, Bên Th tài chính 01(một) bản, Bên cho th tài chính giữ 02 (hai) bản Bên Giao tài sản Bên Chứng kiến Bên nhận tài sản (Bên Cung... các thơng tin về th tài chính, sau: a) Giá trị còn lại của tài sản th tại ngày lập báo cáo tài chính; b) Tiền th phát sinh thêm được ghi nhận là chi phí trong kỳ; c) Căn cứ để xác định tiền th phát sinh thêm; d) Điều khoản gia hạn th hoặc quyền được mua tài sản (Đoạn 38, VAS 06) 72 73 12 Trình bày thơng tin trên thuyết minh BCTC BÁO CÁO TÀI CHÍNH – HAG 2010 Đvt: ngàn đồng Bên th tài sản phải trình bày... đồng thời th lại tài sản này theo 71 phương thức hoạt động Giá trị hợp lý của tài sản này là 82 Kế tốn th tài sản trong các DN nhỏ và vừa QĐ 48/2006/BTC MT7: Trình bày thơng tin trên thuyết minh BCTC • KT th TS ở các DN nhỏ và vừa tn theo đầy đủ các nội dung trình bày ở trên theo VAS 06 • Ngoại trừ trường hợp bán và th lại là th hoạt động: mọi lãi và lỗ ghi nhận ngay trong kỳ Bên th tài sản phải trình... thuế GTGT 10%), đồng thời th lại tài sản này theo phương thức hoạt động Giá th ở mức thơng thường trên thị trường Giá trị hợp lý của tài sản này là 82 3 Cơng ty X bán một TSCĐ ngun giá 100, hao mòn 20 với giá bán 75 (chưa thuế, thuế GTGT 10%), đồng thời th lại tài sản này theo phương thức hoạt động với giá thấp hơn mức giá th trên thị trường Giá trị hợp lý của tài sản này là 82 4 Cơng ty X bán một... cho th tài chính I NHNo&PTNT Việt Nam và ………………………………………………………… Hơm nay, ngày tháng năm 200… tại:……………………………… Bên cung ứng (Giao tài sản) ……………………………………………… - Ơng/Bà: …………………………………………………………………………… Chức vụ: Giám đốc Bên Th tài chính (Nhận tài sản) ……………………… Ơng/Bà: ……………………………………………………………………………… Chức vụ: Giám đốc ( Hoặc Người được uỷ quyền ) Bên Cho th tài chính (Chứng kiến): Cơng ty cho th tài chính... bù đắp bởi CP thuê thấp tương lai => lỗ hỗn lại & ph/bổ dần 3.GB>GTHL - lãi hợp lý (GTHL–GTCL)ghi ngay -lãi tạm thời (GB–GTHL) được giữ lại và phân bổ dần 70 69 Giao dịch bán và th lại tài sản là th hoạt động- Ví dụ 1 Cơng ty X bán một TSCĐ ngun giá 100, hao mòn 20 với giá bán 82 (chưa thuế, thuế GTGT 10%), đồng thời th lại tài sản này theo phương thức hoạt động Giá trị hợp lý của tài sản này là 82... bản Bên Giao tài sản Bên Chứng kiến Bên nhận tài sản (Bên Cung ứng) (Cty cho th tài chính I) (Bên Th tài chính) Giám đốc Tên tài sản th Số Đơn giá lượng đồng Trong đó Thành tiền Giá mua Thuế Chi phí Khác 1 2 - Tổng cộng 78 79 13 Cty cho th tài chính VietABC Leasing Co ,Ltd MST, Địa chỉ, Tài khoản: HĨA ĐƠN GTGT DỊCH VỤ CHO TH TÀI CHÍNH 6 Lãi suất cho th (trong hạn): - Lãi suất cho th cố định: ……… %/tháng . thuê tài chính BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN + Tài sản: 10 + Nợ phải trả: 10 Bên đi thuê hoạt động TK ngoài BCĐKT Tài sản thuê ngoài Thuê hoạt động - Bên cho thuê • Bên cho thuê. - thuê tài chính Nếu thuê lại tài sản là thuê tài chính có nghĩa bên cho thuê cung cấp tài chính cho bên thuê, được đảm bảo bằng tài sản. Khoản chênh lệch giữa thu nhập bán tài sản với giá. gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê. Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê. • Thuê hoạt động: Là thuê tài sản không phải là thuê tài chính 6 2 Chuyển