Bài giảng Kế toán hoạt động xây lắp

Bài giảng Kế toán hoạt động xây lắp Chia sẻ: wide_12 | Ngày: 28072014 Bài giảng Kế toán hoạt động xây lắp giúp sinh viên hiểu được đặc điểm chung hoạt động xây lắp ảnh hưởng đến công tác kế toán trong các doanh nghiệp xây lắp, tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, trình bày thông tin về doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng theo VAS.

1

HĐXD liên quan nhiều kỳ thì việc tập hợp CPSX trong giai đoạn thi công như thế nào?

Thời điểm nào kết chuyển giá thành công trình thành CHI PHÍ GVHB đồng thời ghi nhận DOANH THU?

Mục tiêu

1 Hiểu được đặc điểm chung hoạt động xây lắp ảnh

hưởng đến cơng tác kế tốn trong các doanh nghiệp

xây lắp

2 Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản

phẩm xây lắp

3 Ghi nhận doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng

4 Trình bày thơng tin về doanh thu và chi phí hợp đồng

xây dựng theo VAS 15- Hợp đồng xây dựng

3

MT1: Đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp nhận thầu xây lắp

-Thực hiện hợp đồng xây dựng với chủ đầu tư sau khi trúng thầu Trong đĩ hai bên thống nhất về giá trị thanh tốn của cơng trình cùng với các điều kiện khác

-Sản phẩm xây lắp và tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật được xác định cụ thể trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật được duyệt

-Sản phẩm xây lắp mang tính chất đơn chiếc, cĩ kết cấu phức tạp, thời gian xây dựng dài

Vì vậy, cần cĩ giá trị dự tốn cho từng đơn vị khối lượng xây lắp Ngồi ra, khơng thể chờ đến khi xây dựng xong mới tính tốn kết quả, mà phải tiến hành hàng tháng, quý, năm

4

Nguyên tắc hạch tốn doanh thu, chi phí của

hợp đồng xây dựng

Hợp đồng xây dựng:

Là hợp đồng bằng văn bản

về việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp các tài sản

cĩ liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết

kế, cơng nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ

bản của chúng

Hợp đồng xây dựng với giá cố định

•nhà thầu chấp thuận một mức giá cố định cho tồn

bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định trên một đơn vị sản phẩm hồn

thành

Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm

•nhà thầu được hồn lại các chi phí thực tế được phép thanh tốn, cộng (+) thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ phần trăm (%) trên những chi phí này hoặc được tính thêm một khoản phí cố định

Fixed-price contract Cost plus contract

Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm:

•Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng;

•Khoản tăng, giảm liên quan đến các thay đổi về thiết kế,

khối lượng, vật liệu

•Khoản tiền thưởng trả cho nhà thầu nếu đạt hay vượt

mức yêu cầu

•Khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu được từ khách

hàng

7

Doanh thu hợp đồng xây dựng

8

Khoản thanh toán khác chỉ được tính vào doanh thu khi:

• các cuộc thoả thuận đã đạt được kết quả là khách hàng

sẽ chấp thuận bồi thường;

• khoản thanh toán khác được khách hàng chấp nhận và có thể xác định được một cách đáng tin cậy

Khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu khi:

• chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã được ghi trong hợp đồng;

• khoản tiền thưởng được xác định một cách đáng tin cậy

Chi phí của hợp đồng xây dựng bao gồm

•Chi phí liên quan trực tiếp đến từng hợp đồng và chi phí

chung liên quan đến hoạt động của các hợp đồng và có

thể phân bổ cho từng hợp đồng (ví dụ chi phí thiết kế, bảo

hiểm)

•Các chi phí khác có thể thu lại từ khách hàng theo các

điều khoản của hợp đồng (ví dụ chi phí giải phóng mặt

bằng mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu)

9

Chi phí không được tính trong chi phí của hợp đồng xây dựng

Chi phí không liên quan đến hoạt động của hợp đồng hoặc không thể phân bố cho hợp đồng xây dựng:

+ Chi phí quản lý hành chính chung, hoặc chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu;

+ Chi phí bán hàng;

+ Khấu hao máy móc, thiết bị và TSCĐ khác không sử dụng cho hợp đồng xây dựng

10

Cấu tạo giá thành sản phẩm xây lắp

+ Chi phí vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí sử dụng máy thi công

+ Chi phí sản xuất chung

Giá thành sản phẩm xây lắp

•Giá thành dự toán tính theo đơn giá và định mức kinh tế

kỹ thuật do Nhà nước ban hành

Giá trị dự toán = Giá thành dự toán + Lãi định mức + thuế GTGT

•Giá thành kế hoạch được tính toán từ điều kiện cụ thể

của doanh nghiệp

•Giá thành thực tế là toàn bộ chi phí thực tế đã bỏ ra để

hoàn thành công tác xây lắp

MT2: Tổ chức kế tốn chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm xây lắp

13

i Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

154 111,112,331

(1)GTT VL x/kho

(2) Mua giao công trường

(4) Thừa để lại

(ghi âm)

(6) C/kỳ k/ch

632 (5) CPNVLTT vượt trên mức bình thường

(3) Thừa trả kho

Thiết bị lắp đặt do chủ đầu tư giao

•Giá thành công trình không bao gồm giá trị của thiết

bị nhận của đơn vị chủ đầu tư giao để lắp đặt =>

DNXL phải ghi riêng để theo dõi (không tính vào

giá trị của công trình)

15

ii Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp

•Chi phí nhân cơng trực tiếp trong hoạt động xây lắp khơng bao gồm: các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của cơng nhân trực tiếp sản xuất xây lắp

16

154

kết chuyển

CP tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho CNTT SX (kể cả LĐ thuê ngoài đối với

HĐ XL)

632

CPNCTT vượt trên mức bình thường

iii Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng

•Chi phí sử dụng máy thi cơng gồm chi phí vật liệu, nhân

cơng, và các chi phí khác phục vụ cho quá trình sử dụng

máy thi cơng (như chi phí vận chuyển, tháo lắp, sửa

chữa, khấu hao máy thi cơng)

Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng

TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi

cơng”

nhà thầu khơng tổ chức

kế tốn riêng biệt cho đội máy thi cơng

TK 154 “CP SXKD dở dang”

nhà thầu tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt, cĩ tổ chức tập hợp chi phí riêng, và cĩ cung cấp khối lượng máy thi cơng ra bên ngồi (xem như hoạt động sản xuất phụ trợ)

Khơng cĩ đội máy riêng hoặc cĩ đội máy riêng nhưng

khơng tập hợp chi phí riêng

19

111, 112

152, 153,

214

334

Cty

Đội máy thi cơng tổ chức riêng biệt và cĩ tổ chức kế tốn riêng

20

136 336

Đội máy thi công

Cty

iv Kế tốn chi phí sản xuất chung

KT CPSXC bao gồm:

•Chi phí nhân viên phân xưởng Khoản trích BHXH, BHTN,

BHYT, KPCĐ của cơng nhân trực tiếp xây lắp, cơng nhân

sử dụng và phục vụ máy thi cơng, nhân viên quản lý tổ

đội thi cơng

•Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ sản xuất

•Chi phí lán trại tạm thời Trường hợp lán trại do bộ phận

xây lắp phụ xây dựng sử dụng TK 154 - xây lắp phụ và

phân bổ dần theo thời gian sử dụng cơng trình tạm hoặc

theo thời gian thi cơng (nếu ngắn hơn)

•Dự phịng phải trả về bảo hành cơng trình xây lắp

152,153,334, 338 ,

Tập hợp CPSXC

154

Cuối kỳ, k/ch/phbổ vào các đối tượng theo tiêu chuẩn phù

hợp

632

CPSX chung cố định – phần không được tính vào Z

v KT tổng hợp chi phí sản xuất

154

(621)

(622)

(627)

155

SDCK

Chờ bán

Tiêu thụ (623)

621

622

627

623 Máy thi cơng

511

• Khi nào?

• Bao nhiêu?

MT3: Ghi nhận doanh thu và chi phí hợp đồng

xây dựng

2 trường hợp :

•Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được

thanh tốn theo tiến độ kế hoạch

•Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được

thanh tốn theo giá trị khối lượng thực hiện

25

(a) Trường hợp hợp đồng quy định nhà thầu được thanh tốn theo tiến độ kế hoạch

•Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cơng

báo cáo tài chính mà khơng phụ thuộc vào hĩa đơn thanh tốn theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hĩa đơn là bao nhiêu

•(VAS 15, đoạn 22a)

26

Kết quả của hợp đồng được ước tính một cách

đáng tin cậy khi:

Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết quả của

hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng

thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau:

(a) Tổng doanh thu của hợp đồng tính tốn được một cách

đáng tin cậy;

(b) Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;

(c) Chi phí để hồn thành hợp đồng và phân cơng việc đã

hồn thành tại thời điểm lập báo cáo tài chính được tính

tốn một cách đáng tin cậy;

(d) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng cĩ thể xác

định rõ ràng và tính tốn được một cách đáng tin cậy để

tổng chi phí thực tế của hợp đồng cĩ thể so sánh được với

tổng dự tốn (Đoạn 23, VAS 15)

27

Kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi:

Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn 2 điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;

(b) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng cĩ thể xác định được rõ ràng và tính tốn một cách đáng tin cậy khơng kể cĩ được hồn trả hay khơng

(Đoạn 24, VAS 15)

28

29

Xác định khối lượng công việc đã hoàn thành

bằng nhiều cách

a) (%) giữa CP thực tế

ph/sinh so với tổng

CP dự toán của Hđồng;

b) Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;

c) (%) giữa kh/lượng

XL đã h/thành với tổng kh/lượng XL phải h/thành của hợp đồng

Khi kết quả của hợp đồng KHƠNG được ước tính một cách đáng tin cậy thì :

(a) Doanh thu chỉ được ghi nhận tương đương với chi phí của hợp đồng đã phát sinh mà việc được hồn trả là tương đối chắc chắn;

(b) Chi phí của hợp đồng chỉ được ghi nhận là chi phí trong

kỳ khi các chi phí này đã phát sinh

(VAS 15, đoạn 32) Khi kết quả thực hiện hợp đồng khơng thể ước tính được một cách đáng tin cậy thì khơng một khoản lợi nhuận nào được ghi nhận

(VAS 15, đoạn 33)

31

33311

Chứng từ ghi

DT do nhà

thầu tự

xác định

Căn cứ hóa đơn Nhận

tiền do khách hàng trả hoặc ứng trước

DT ghi nhận theo khối lượng công việc đã hoàn thành

(Stage of complettion)

Ví dụ:

•1/ Nhà thầu ký một hợp đồng xây dựng với giá cố định ban đầu là 9.000 để xây dựng một nhà máy Chi phí dự tốn ban đầu của nhà thầu là 8.000 Dự tính nhà máy xây dựng trong 3 năm

•2/ Đến cuối năm thứ nhất, chi phí dự tốn của nhà thầu tăng lên là 8.050

•3/ Trong năm thứ 2, khách hàng chấp nhận hợp đồng cĩ thay đổi với doanh thu theo hợp đồng tăng thêm 200 (tổng giá trị là 9.200) Nhà thầu dự tính chi phí theo hợp đồng tăng thêm 150 (tổng chi phí là 8.200)

•4/ Vào cuối năm thứ 2, chi phí phát sinh đã bao gồm 100 cho nguyên vật liệu được giữ tại cơng trường để sử dụng trong năm thứ 3

32

Ví dụ (tt):

•5/ Nhà thầu xác định doanh thu trong từng kỳ của hợp

đồng xây dựng bằng phương pháp tỷ lệ phần trăm (%)

giữa chi phí thực tế đã phát sinh cho phần việc đã hồn

thành tại từng thời điểm so với tổng số chi phí dự tốn

của hợp đồng

33

Chi phí thực tế của hợp đồng

phát sinh luỹ kế đến cuối năm

2.093 6.168 8.200

34

Tổng doanh thu với giá cố định ban đầu ghi trong hợp đồng

9.000 9.000 9.000 Doanh thu hợp đồng tăng thêm

Tổng doanh thu của hợp đồng 9.000 9.200 9.200 Chi phí thực tế của hợp đồng đã

phát sinh luỹ kế đến cuối năm

2.093 6.168 8.200

Tổng chi phí dự tốn của hợp đồng

8.050 8.200 8.200

Lãi dự tính

Tỷ lệ phần trăm (%) hồn thành 26% 74% 100%

=2093 /

8050

=8200 /

8200

=(6168-100) / 8200

Năm thứ nhất

DT (9.000 x 26%)

CP (8.050 x 26%)

Lợi nhuận

Năm thứ hai

DT (9.200 x 74%)

CP (8.200 x 74%)

Lợi nhuận

Năm thứ ba

DT (9.200 x 100%)

Chi phí

Lợi nhuận

Đến nay

2.340 2.093

247 6.808 6.068

740 9.200 8.200 1.000

Ghi nhận những năm trước

0

2.340 2.093

247 6.808 6.068

740

DT, CP ghi nhận trong năm

2.340

2.093

247

4.468

3.975

493

2.392

2.132

260

(b) Trường hợp hợp đồng quy định nhà thầu được thanh tốn theo giá trị khối lượng thực hiện

•Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hĩa đơn đã lập

•(VAS 15, đoạn 22b)

(b) Trường hợp hợp đồng quy định nhà thầu được

thanh tốn theo giá trị khối lượng thực hiện

37

DT trên phần c/việc

đã h/thành được

khách hàng xác nhận

VAT đầu ra

33311

38

Như vậy: Doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng

ghi nhận t/ứng với phần công việc đã hoàn thành

Nếu thanh toán theo

TH2: Giá trị khối lượng thực hiện

được kh/hàng xác nhận trong kỳ, ph/ánh trên Hđơn đã lập

TH1: Tiến độ kế hoạch

Phần cơng việc hồn thành

do nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC mà không phụ thuộc vào Hđơn thtoán

TK 337 – “Thtoán theo tiến độ kế hoạch HĐXD”

IAS

KT chi phí sửa chữa và bảo hành cơng trình

39

(2) CP SC và

bảo hành

cơng trình

(1) DP

CP bảo hành cơng trình

(ckỳ KT)

632 (4)Chênh lệch thiếu

(3) Hết hạn bảo hành

(cịn thừa nếu cĩ)

711

MT4: Trình bày thơng tin về doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng theo VAS 15- Hợp đồng xây dựng

Doanh nghiệp phải trình bày trong báo cáo tài chính:

(a) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận trong kỳ và phương pháp xác định phần cơng việc đã hồn thành của hợp đồng xây dựng;

(b) Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận trong

kỳ báo cáo;

(c) Tổng doanh thu luỹ kế của hợp đồng xây dựng được ghi nhận cho tới thời điểm báo cáo;

(d) Số tiền cịn phải trả cho khách hàng;

(đ) Số tiền cịn phải thu của khách hàng;

40

MT4: Trình bày thơng tin về doanh thu và chi phí hợp

đồng xây dựng theo VAS 15- Hợp đồng xây dựng

Đối với nhà thầu được thanh tốn theo tiến độ kế hoạch

quy định trong hợp đồng xây dựng phải báo cáo thêm các

chỉ tiêu:

(e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch;

(g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch

(Đoạn 37, VAS 15)

42

Tài sản ngắn hạn MS

III Các khoản pthu ng/hạn 130

… Phải thu theo tiến độ kế

…

TK 337 (SD Nợ)

A Nợ phải trả MS

I Nợ ngắn hạn 310

… Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD 318

…

TK 337 (SD Có)