BÀI GIẢNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.1 Bản chất, chức năng, nhiệm vụ yêu cầu hạch toán kế toán 1.1.1 Bản chất, chức hạch toán kế toán 1.1.1.1 Bản chất Để hoạt động quản lý mang lại hiệu người cần thiết phải có thông tin toàn diện, xác Phương pháp thu thập thông tin chủ yếu quan sát, đo lường, tính toán ghi chép Việc quan sát, đo lường, tính toán ghi chép người hoạt động lao động sản xuất nhằm thực chức phản ánh giám đốc hoạt động sản xuất gọi hạch toán Sản xuất xã hội ngày phát triển, yêu cầu tổ chức quản lý hoạt động sản xuất đặt cao Do đó, hạch toán trình sản xuất phải phát triển hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu quản lý đặt Như hạch toán tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã hội công cụ phục vụ cho quản lý kinh tế xã hội Hạch toán kế toán (Kế toán) khoa học thu nhận, xử lý cung cấp toàn thông tin tài sản vận động tài sản trình hoạt động đơn vị, nhằm kiểm tra toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị Theo Luật kế toán: “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật, thời gian lao động.” - Thông tin kế toán thu nhận, xử lý cung cấp mang tính chất toàn diện, thường xuyên liên tục - Kế toán có hệ thống phương pháp khoa học riêng như: phương pháp tính giá, phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, … 1.1.1.2 Chức - Chức phản ánh (thông tin): kế toán thực việc theo dõi toàn tượng kinh tế tài phát sinh đơn vị việc ghi chép, tính toán, xử lý, tổng hợp, hệ thống hoá số liệu có liên quan đến hoạt động đơn vị 1 - Chức giám đốc (kiểm tra): thông qua số liệu phản ánh, kế toán kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị làm cho hoạt động đơn vị ngày có hiệu => chức có mối quan hệ chặt chẽ với nhau: phản ánh sở để giám đốc, đồng thời thông qua giám đốc giúp cho việc phản ánh xác, rõ ràng đầy đủ 1.1.2 Nhiệm vụ yêu cầu hạch toán kế toán 1.1.2.1 Nhiệm vụ - Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu nộp, toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật kế toán - Phân tích thông tin, số liệu kế toán tham mưu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế toán - Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định pháp luật 1.1.2.2 Yêu cầu - Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế toán, sổ kế toán báo cáo tài - Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thông tin, số liệu kế toán - Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thông tin, số liệu kế toán - Phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế, tài - Phân loại, xếp thông tin, số liệu kế toán theo trình tự, có hệ thống so sánh - Thông tin, số liệu kế toán phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán phản ánh kỳ phải theo số liệu kế toán kỳ trước 1.2 Đối tượng hạch toán kế toán 2 Đối tượng kế toán nghiên cứu hình thành vận động tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị Để phản ánh giám đốc chặt chẽ loại tài sản, nguồn vốn hoạt động kinh doanh, kế toán tiến hành phân loại đối tượng kế toán theo cách: 1.2.1 Tài sản VỐN BẰNG TIỀN TÀI SẢN NGẮN HẠN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN Chứng khoán kinh doanh: Cổ phiếu, trái phiếu… CÁC KHOẢN PHẢI THU NGẮN HẠN Phải thu ngắn hạn khách hàng, trả trước người bán ngắn hạn, phải thu nội ngắn hạn… HÀNG TỒN KHO T À I TÀI SẢN NGẮN HẠN KHÁC CÁC KHOẢN PHẢI THU DÀI HẠN S Ả N TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TÀI SẢN DÀI HẠN Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Nguyên vật liệu, CCDC, thành phẩm, … Chi phí trả trước ngắn hạn, thuế GTGT khấu trừ,… Phải thu dài hạn khách hàng, trả trước người bán dài hạn, phải thu nội dài hạn Tài sản cố định hữu hình, TSCĐ VH, … Bất động sản đầu tư TÀI SẢN DỞ DANG DÀI HẠN Chi phí SXKD dở dang dài hạn, chi phí xây dựng dở dang CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN Đầu tư vào công ty , đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết,… TÀI SẢN DÀI HẠN KHÁC Chi phí trả trước dài hạn, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, tài sản dài hạn khác 1.2.2 Nguồn hình thành tài sản (Nguồn vốn) 3 N G U Ồ N V Ố N NỢ NGẮN HẠN Vay nợ thuê tài chính, phải trả người bán ngắn hạn, người mua trả tiền trước ngắn hạn, thuế khoản phải nộp Nhà nước, phải trả người lao động… NỢ DÀI HẠN Phải trả người bán dài hạn, chi phí phải trả dài hạn vay nợ thuê tài dài hạn NỢ PHẢI TRẢ VỐN CHỦ SỞ HỮU VỐN CHỦ SỞ HỮU NGUỒN KINH PHÍ VÀ QUỸ KHÁC Vốn chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác chủ sở hữu, cổ phiếu quỹ , chênh lệch tỷ giá hối đoái, quỹ đầu tư phát triển, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối; Nguồn vốn đầu tư XDCB Nguồn kinh phí, nguồn kinh phí hình thành TSCĐ  Mối quan hệ tài sản nguồn vốn Tài sản nguồn vốn có mối quan hệ mật thiết với Thể chỗ loại tài sản hình thành từ nguồn vốn định ngược lại, nguồn vốn biểu thành dạng hay nhiều dạng tài sản khác Hơn nữa, đứng giác độ phân loại đối tượng nghiên cứu, thấy tài sản nguồn vốn cách phân loại khác khối lượng tài sản DN với mục đích biểu tính mặt tài sản: tài sản gồm tài sản đâu mà có Xuất phát từ mối quan hệ nêu trên, mặt lượng luôn tồn mối quan hệ cân đối sau: TỔNG TÀI SẢN = TỔNG NGUỒN VỐN TÀI SẢN NH + TÀI SÀN DH = VỐN CHỦ SỞ HỮU + NỢ PHẢI TRẢ 4 1.3 Phương pháp hạch toán kế toán 1.3.1 Phương pháp chứng từ kế toán 1.3.1.1.Khái niệm, tác dụng chứng từ kế toán a Khái niệm Phương pháp chứng từ kế toán phương pháp kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh thật hoàn thành theo thời gian địa điểm phát sinh nghiệp vụ vào chứng từ kế toán sử dụng chứng từ phục vụ cho công tác kế toán công tác quản lý kinh tế tài b Tác dụng - Về mặt quản lý: việc ghi chép kịp thời chứng từ kế toán giám đốc chặt chẽ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trước, sau trình sản xuất kinh doanh Từ nắm biến động tài sản, nguồn vốn đơn vị - Về mặt kinh tế: Chứng từ kế toán thông tin ban đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, sở để ghi sổ kế toán (chỉ có chứng từ hợp lệ ghi sổ) Tổ chức tốt công tác chứng từ tạo điều kiện mã hóa thông tin áp dụng tin học công tác kế toán - Về mặt pháp lý: Chứng từ sở xác minh trách nhiệm pháp lý người có liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh, để kiểm tra kế toán, để trọng tài kinh tế giải tranh chấp hoạt động kinh doanh 1.3.1.2 Phân loại chứng từ kế toán (tự học) Xuất phát từ tài sản đơn vị gồm nhiều loại nên nội dung kinh tế chứng từ có nhiều loại khác Để hiểu rõ loại chứng từ có cách phân loại sau: a Căn vào nội dung kinh tế: - Chứng từ tiền tệ Chứng từ vật tư Chứng từ lao động tiền lương Chứng từ bán hàng Chứng từ tài sản cố định b Căn yêu cầu quản lý kiểm tra Nhà nước: 5 - Chứng từ bắt buộc: theo mẫu qui định Nhà nước ban hành (phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn bán hàng…) - Chứng từ hướng dẫn: chứng từ sử dụng nội đơn vị, tùy theo yêu cầu quản lý hạch toán nội đơn vị Loại chứng từ Nhà nước hướng dẫn số tiêu đặc trưng (biên lai thu tiền) c Căn công dụng trình tự xử lý: - Chứng từ gốc: loại chứng từ lập trực tiếp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa hoàn thành Gồm loại: + Chứng từ mệnh lệnh: chứng từ dùng để truyền đạt thị hay mệnh lệnh công tác (lệnh chi tiền mặt, lệnh xuất kho vật tư) Loại chứng từ không dùng để ghi sổ kế toán + Chứng từ chấp hành: chứng từ xác minh nghiệp vụ kinh tế thực phát sinh hoàn thành (phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn bán hàng) Loại chứng từ dùng làm ghi sổ kế toán ⇒ Trong thực tế để đơn giản thuận tiện lập chứng từ, người ta thường kết hợp loại thành chứng từ liên hợp (hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, phiếu lĩnh vật tư,…) Mỗi chứng từ gốc có yếu tố chứng từ  Tên số hiêu chứng từ kế toán  Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán  Tên, địa đơn vị cá nhân lập chứng từ  Tên, địa đơn vị cá nhân nhận chứng từ  Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh  Số lượng, đơn giá, số tiền NVKT ghi số; tổng số tiền chứng từ ghi số chữ Chữ ký, họ tên người có liên quan  Ngoài có thêm yếu tố bổ sung như: định khoản nghiệp vụ, phương thức toán,… 6 - Chứng từ ghi sổ: loại chứng từ tổng hợp từ chứng từ gốc theo nội dung nghiệp vụ kinh tế nhằm giảm bớt khối lượng ghi chép kế toán (Có thể chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ nhiều chứng từ gốc loại lập chứng từ ghi sổ) d.Căn vào địa điểm phát sinh chứng từ: - Chứng từ vãng lai: chứng từ kế toán đơn vị hay cá nhân bên có quan hệ mua bán với doanh nghiệp lập - Chứng từ nội bộ: chứng từ kế toán phận doanh nghiệp lập như: phiếu thu, phiếu nhập,… 1.3.1.3 Trình tự luân chuyển xử lý chứng từ kế toán Các chứng từ kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh địa điểm khác nhau, thời gian khác phải tập trung phận kế toán đơn vị Khi nhận chứng từ kế toán, phận kế toán phải thực việc xử lý luân chuyển chứng từ theo trình tự định bao gồm bước: - Bước 1: kiểm tra chứng từ Nhằm đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ chứng từ kế toán trước ghi sổ - Bước 2: hoàn chỉnh chứng từ Là hoàn chỉnh nội dung thiếu để đảm bảo ghi sổ xác - Bước 3: tổ chức luân chuyển chứng từ Tổ chức luân chuyển chứng từ việc xác định đường cụ thể cho loại chứng từ: chứng từ phải qua phận nào, phận có trách nhiệm kiểm tra, xử lý ghi sổ kế toán, thời gian hoàn thành nhiệm vụ đó, phận phép lưu trữ chứng từ - Bước 4: bảo quản lưu trữ chứng từ Chứng từ kế toán pháp lý cho số liệu ghi sổ kế toán Do sau ghi vào sổ kế toán cần phải quản lý bảo quản chứng từ phòng kế toán thời gian năm Sau chuyển sang phòng lưu trữ doanh nghiệp lưu trữ theo quy định Cục lưu trữ Nhà nước (Khoản Điều 40 Luật kế toán) 7 Chứng từ đưa vào bảo quản, lưu trữ có kế toán trưởng phép lấy Trường hợp muốn mang chứng từ đơn vị phải có thủ trưởng đơn vị ký duyệt 1.3.2 Phương pháp tài khoản kế toán 1.3.2.1 Khái niệm, nội dung ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán (tự học) a Khái niệm Là phương pháp kế toán sử dụng để phân loại đối tượng chung kế toán thành đối tượng cụ thể, để ghi chép, phản ánh, kiểm tra giám sát cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể b Nội dung - Sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh cách có hệ thống đối tượng kế toán cụ thể theo tiêu kinh tế tài - Sử dụng cách ghi chép tài khoản kế toán để phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoàn thành (đã ghi nhận ban đầu chứng từ kế toán) sở phân loại nghiệp vụ theo nội dung kinh tế để ghi vào tài khoản tương ứng  Hình thức biểu phương pháp tài khoản kế toán gồm tài khoản kế toán cách ghi tài khoản kế toán c Ý nghĩa - Nhờ có phương pháp tài khoản kế toán hệ thống hóa thông tin tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị phục vụ cho lãnh đạo quản lý kinh tế tài nhà nước, nghành, đơn vị - Nhờ có phương pháp tài khoản kế toán hệ thống hóa thông tin cụ thể, chi tiết tình hình tài sản vận động tài sản đơn vị phục vụ cho yêu cầu quản trị kinh doanh, yêu cầu phân cấp quản lý kinh tế đơn vị, yêu cầu quản lý tài sản đơn vị - Nhờ có phương pháp tài khoản kế toán hệ thống hóa số liệu theo tiêu kinh tế, tài đê lập báo cáo kế toán định kỳ 8 1.3.2.2 Tài khoản kế toán (TKKT) a Khái niệm TKKT TKKT hình thức biểu phương pháp tài khoản kế toán, sử dụng để phản ánh, kiểm tra, giám sát cách thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình có vận động đối tượng kế toán cụ thể b Nội dung kết cấu TKKT (1) Nội dung kết cấu chung TKKT  Nội dung Tài khoản kế toán phản ánh đối tượng kế toán theo tiêu: - Số dư đầu kì tài khoản kế toán(SDĐK): phản ánh số có đối tượng kế toán thời điểm đầu kì - Số phát sinh tài khoản kế toán(SPS): phản ánh vận động đối tượng kế toán kì + Số phát sinh tăng tài khoản kế toán(SPS tăng): phản ánh vận động tăng đối tượng kế toán kì + Số phát sinh giảm tài khoản kế toán(SPS giảm): phản ánh vận động giảm đối tượng kế toán kì - Số dư cuối kì tài khoản kế toán(SDCK): phản ánh số có đối tượng kế toán thời điểm cuối kì Công thức xác định số dư cuối kì tài khoản kế toán Số dư cuối kì tài khoản kế toán Số dư đầu kì = tài khoản + kế toán Tổng số phát sinh tăng kì - Tổng số phát sinh giảm kì  Kết cấu chung TKKT - Kết cấu chung tài khoản kế toán thực tiễn Trong thực tiễn, kế toán sử dụng sổ kế toán để phản ánh tình hình có vận động đối tượng kế toán Ví dụ: mẫu sổ Cái hình thức kế toán Nhật kí chung 9 SỔ CÁI Tài khoản…… Năm Chứng từ Số Ngày Diễn giải TK đối ứng Số tiền Nợ Có Số dư đầu kì Số phát sinh kì Cộng phát sinh Số dư cuối kì - Kết cấu chung tài khoản kế toán học tập Theo quy ước chung quốc tế, TKKT có kết cấu theo hình thức hai bên Tài khoản kế toán kết cấu theo hình thức chữ T Nợ Tên tài khoản kế toán Có + Phần bên trái tài khoản kế toán phản ánh mặt vận động đối tượng kế toán, theo quy ước gọi bên Nợ 10 10 bên thi công gây lỗi tổ chức sản xuất không hợp lý, đạo thi công không chặt chẽ, sai phạm kỹ thuật công nhân nguyên nhân khác bên Gía trị thiệt hại phá làm lại số chênh lệch giá trị khối lượng phải phá làm lại với giá trị vật tư thu hồi Gía trị phá làm lại xử lý sau: - Nếu thiên tai gây xem khoản thiệt hai bất thường - Nếu bên giao thầu gây bên giao thầu phải bồi thường thiệt hại bên thi công coi thực xong khối lượng công trình bàn giao tiêu thụ - Nếu bên thi công (bên B) gây tính vào giá thành tính vào khoản thiệt hại bất thường sau trừ phần giá trị bắt người phạm lỗi phải bồi thường thiệt hại phần phế liệu thu hồi Phương pháp kế toán phản ánh sau: - Phản ánh giá trị thiệt hại A gây ra, kế toán ghi: Nợ TK 632: Có TK 154: - Nếu có phế liệu thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 152, 111,…: Có TK 154: - Trường hợp thiệt hại chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 138 (1381): Có TK 154: - Khi xác định rõ nguyên nhân, kế toán ghi: Nợ TK 138 (1388): Gía trị bắt bối thường Nợ TK 334: Thiệt hại trừ vào lương Nợ TK 811: Nếu khoản thiệt hại bất thường Có TK 138 (1381): - Nếu xác định nguyên nhân thiệt hại, kế toán ghi: 125 125 Nợ TK 138 (1388): Gía trị bắt bối thường Nợ TK 334: Thiệt hại trừ vào lương Nợ TK 811: Nếu khoản thiệt hại bất thường Có TK 154: 5.2.6.2 Thiệt hại ngừng sản xuất Thiệt hại ngừng sản xuất khoản thiệt hại việc đình sản xuất thời gian định nguyên nhân khách quan hay chủ quan Ngừng sản xuất thời tiết, thời vụ tình hình cung cấp nguyên nhiên vật liệu, máy thi công nguyên nhân khác Các khoản thiệt hại ngừng sản xuất bao gồm: tiền lương phải trả thời gian ngừng sản xuất, giá trị nguyên nhiên vật liệu, động lực phát sinh thời gian ngừng sản xuất Trong thời gian ngừng việc theo thời vụ ngừng việc theo kế hoạch, doanh nghiệp lập dự toán chi phí thời gian ngừng việc tiến hành trích trước chi phí ngừng sản xuất vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Nội dung phương pháp kế toán sau: - Trường hợp doanh nghiệp không trích trước chi phí ngừng sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 623, 627, 642, 821: Chi phí ngừng sản xuất tương ứng Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331,…: - Trường hợp doanh nghiệp có trích trước chi phí ngừng sản xuất, trích trước kế toán ghi: Nợ TK 623, 627, 642: Có TK 335: - Khi phát sinh chi phí ngừng sản xuất thực tế, kế toán ghi: Nợ TK 335: Nợ TK 623, 627, 642, 811: Nếu chi phí trích trước không đủ bù đắp Có TK 111, 112, 152, 153, 331,…: 126 126 - Khi kết thức niên độ kế toán hoàn thành công trình, số trích trước lớn chi phí ngừng sản xuất thực tế, kế toán hoàn nhập số chênh lệch, ghi: Nợ TK 335: Có TK 623, 627, 642: 5.2.7 Kế toán tổng hợp, phân bổ, kết chuyển CP a) Tài khoản sử dụng - Nội dung: TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: Tài khoản dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm công nghiệp, xây lắp, nuôi, trồng, chế biến sản phẩm nông, lâm, ngư nghiệp, dịch vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán hàng tồn kho - Kết cấu TK 154 sau: Bên Nợ: - Các chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp công trình, giá thành xây lắp theo giá khoán nội sản xuất công nghiệp dịch vụ, lao vụ khác - Gía thành xây lắp nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chưa xác định tiêu thụ kỳ kế toán Bên Có: - Gía thành xây lắp hoàn thành bàn giao (từng phần toàn bộ, nhập kho thành phẩm nhờ tiêu thụ) - Chi phí thực tế khối lượng lao vụ, dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng - Gía thành xây lắp nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu xác định tiêu thụ kỳ kế toán - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa Số dư bên Nợ: - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ 127 127 - Gía thành sản phẩm xây lắp nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chưa xác định tiêu thụ kỳ kế toán TK 154 có tài khoản cấp 2: - TK 1541 – Xây lắp TK 1542 – Sản phẩm khác TK 1543 – Dịch vụ TK 1544 – Chi phí bảo hành xây lắp  Trình tự hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Cuối kỳ, vào bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công, chi phí máy thi công chi phí sản xuất chung kế toán ghi: Nợ TK 154: Có TK 621, 622, 623, 627 - Căn vào chi phí sản xuất xây dựng tập hợp được, kế toán tính giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành + Khi bàn giao công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi: Nợ TK 632: Có TK 154 + Nếu công trình, hạng mục công trình hoàn thành chờ bàn giao kế toán ghi: Nợ TK 155: Có TK 154: - Các chi phí hợp đồng không tính vào giá thành công trình, thu hồi không đủ tính thực thi mặt pháp lý hợp đồng mà khách hàng thực thi mặt pháp lý, hợp đồng mà khách hàng thực phải ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632: Có TK 154: - Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng ghi giảm chi phí công trình, gồm: 128 128 + Nhập kho nguyên liệu, vật liệu thừa phế liệu thu hồi kết thúc hợp đồng xây dựng công trình, kế toán ghi giảm chi phí: Nợ TK 152: Có TK 154: + Trường hợp vật liệu thừa phế liệu thu hồi không qua nhập kho mà tiêu thụ ngay, kế toán ghi giảm chi phí: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 154 – Gía bán chưa có thuế GTGT + Thu lý máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng cho hợp đồng xây dựng trích khấu hao hết vào chi phí xây dựng công trình, kết thúc hợp đồng xây dựng, ghi: Số thu lý máy móc, thiết bị thi công, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 154 – Gía bán chưa có thuế GTGT Chi phí lý máy móc, thiết bị (nếu có), kế toán ghi: Nợ TK 154: Nợ TK 133(Nếu có): Có TK 111, 112 Đồng thời kế toán xóa sổ TSCĐ máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng lý, kế toán ghi: Nợ TK 214: Có TK 211: 5.2.8 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành 5.2.8.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 129 129 Căn vào phương thức giao nhận thầu chủ đầu tư đơn vị xây lắp, có phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: - Trường hợp bàn giao toán công trình hoàn thành toàn bộ, tổng cộng chi phí sản xuất từ khởi công đến thời điểm xác định chi phí sản xuất dở dang thực tế - Trường hợp bàn giao toán theo giai đoạn hoàn thành, sản phẩm dở dang giai đoạn (GĐ) xây lắp chưa hoàn thành Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo phương pháp phân bổ chi phí thực tế vào giá thành dự toán mức độ hoàn thành theo bước sau: ZDT khối lượng dở dang cuối kỳ giai đoạn Hệ số phân bổ CP thực tế cho GĐ = dở dang ZDT giai đoạn x Tỷ lệ hoàn thành giai đoạn CP thực tế dở dang đầu kỳ + CP thực tế phát sinh kỳ ZDT KLXL hoàn thành bàn giao kỳ + Tổng ZDT khối lượng dở dang cuối kỳ giai đoạn CPSX thực tế dở dang cuối kỳ giai đoạn - = = ZDT khối lượng giai đoạn x Hệ số phân bổ Trường hợp bàn giao toán theo định kỳ khối lượng hoàn thành loại công việc phận kết cấu, xác định chi phí thực tế khối lượng dở dang cuối kỳ sau: Gía thành dự toán khối lượng dở dang CP thực = tế KL 130 = Khối lượng dở dang x CP thực tế dở dang đầu kỳ Đơn giá dự toán x + CP thực tế phát sinh kỳ Tỷ lệ hoàn thành x ZDT KL dở dang cuối kỳ 130 dở dang cuối kỳ ZDT KLXL hoàn thành bàn giao kỳ + Tổng ZDT khối lượng dở dang cuối kỳ 5.2.8.2 Tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành a) Phương pháp tính giá thành giản đơn - Điều kiện áp dụng: Phương pháp thích hợp cho trường hợp đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành - Nội dung: Căn vào chi phí sản xuất tập hợp kỳ theo công trình, hạng mục công trình vào kết đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ trước cuối kỳ để tính giá thành giai đoạn xây lắp hoàn thành theo công thức: Z = Zđơn vị CP sản phẩm dở dang đầu kỳ = + CP phát sinh kỳ - CP sản phẩm dở dang cuối kỳ Z SPHT b) Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Điều kiện sử dụng  Phương pháp thích hợp trường hợp đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành Nội dung phương pháp  Mỗi đơn đặt hàng từ bắt đầu thi công mở bảng tính Z theo đơn đặt hàng (phiếu tính giá thành) Chi phí sản xuất phát sinh tập hợp cho đơn đặt hàng theo phương pháp trực tiếp gián tiếp Cuối hàng kỳ, vào chi phí sản xuất tập hợp cho đơn đặt hàng theo khoản mục chi phí ghi vào bảng tính giá thành đơn đặt hàng tương ứng Khi có chứng từ chứng minh đơn đặt hàng hoàn thành , kế toán thực tính giá thành đơn đặt hàng (công trình, hạng mục công trình hoàn thành) cách cộng lũy kế chi phí từ kỳ bắt đầu thi công đơn đặt hàng hoàn thành bảng tính giá thành đơn đặt hàng 131 131 Đối với đơn đặt hàng chưa hoàn thành, cộng chi phí lũy kế từ kỳ bắt đầu thi công đến thời điểm xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang Bởi Bảng tính giá thành đơn đặt hàng chưa xong coi báo cáo chi phí sản xuất xây lắp dở dang Trong trường hợp đơn đặt hàng gồm nhiều hạng mục công trình sau tính giá thành cho đơn đặt hàng hoàn thành, kế toán thực tính giá thành cho hạng mục công trình cách vào giá thành thực tế đơn đặt hàng hoàn thành giá thành dự toán hạng mục công trình đó, công thức tính sau: Zi = Zđđh Zdt x Zidt Trong đó: Zi: Gía thành thực tế hạng mục công trình i Zđđh: Gía thành thực tế công trình hoàn thành Zdt: Gía thành dự toán hạng mục công trình Zidt: Gía thành dự toán hạng mục công trình i c) Phương pháp tính theo chi phí định mức Điều kiện sử dụng  Được áp dụng DN xây lắp thực phương pháp kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo định mức Nội dung phương pháp  - Xác định định mức kinh tế kỹ thuật từ xây dựng Z định mức - Khi có thay đổi định mức phải tính phần chênh lệch thay đổi định mức định mức thường thay đổi vào đầu kỳ người ta cần tính cho giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Định mức Phần chênh lệch = (sản phẩm dở thay đổi định mức dang đầu kỳ) 132 Định mức cũ (sản phẩm dở dang cuối kỳ) 132 - Khi công trình thực người ta quản lý chi phí heo định mức người ta phải tính phần chênh lệch thoát ly định mức nguyên nhân lãnh phí tiết kiệm Chênh lệch Chi phí sản xuất = thoát ly định mức thực tế Chi phí sản xuất định mức - Trên cở sở tính Z định mức, số chênh lệch thay đổi định mức tập hợp riêng số chi phí chênh lệch thoát ly định mức, Z thực tế công trình, hạng mục công trình hoàn thành kỳ tính sau Z sản phẩm Chênh lệch Z định mức + + Chênh lệch thoát = thay đổi định sản phẩm - ly định mức mức 5.3 Kế toán bàn giao công trình 5.3.1 Kế toán bàn giao công trình hoàn thành toán với người giao thầu theo giá trị khối lượng thực a) Chứng từ sử dụng - Hóa đơn giá trị gia tăng, - Biên nghiệm thu khối lượng, chất lượng công trình hoàn thành - Bảng tổng hợp sản lượng xây lắp hòan thành bàn giao kỳ b) Tài khoản sử dụng TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kết cấu TK 511 sau: Bên Nợ: - Thuế TTĐB thuế XK thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính DTBH thực tế DN kỳ - Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng (giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại chiết khấu thương mại) - Kết chuyển DTBH thuần, doanh thu BĐSĐT sang tài khoản 911 – Xác định kết KD 133 133 Bên Có: DTBH cung cấp dịch vụ; doanh thu BĐSĐT DN thực kỳ hạch toán TK 511 – Không có số dư TK 511 có tài khoản cấp 2: TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐSĐT - Trong TK 5112 mở tài khoản cấp 3: TK 51121: Doanh thu bán sản phẩm xây lắp TK 51122: Doanh thu bán sản phẩm khác - TK 512 – Doanh thu nội Kết cấu TK 512 sau: Bên Nợ - Thuế TTĐB thuế XK thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính DTBH nội thực tế DN kỳ - Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng nội (giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại chiết khấu thương mại) - Kết chuyển DTBH nội thuần, doanh thu BĐSĐT sang tài khoản 911 – Xác định kết KD Bên Có: - DTBH nội DN thực kỳ hạch toán TK 512 – Không có số dư TK 512 có tài khoản cấp 2: - TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ d) Phương pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 134 134 - Căn khối lượng xây lắp thực kỳ mà bên giao thầu (khách hàng ) chấp nhận toán, kế toán phải lập hóa đơn sở phân công công việc hoàn thành khách hàng xác nhận tính khoản bào hành mà bên giao thầu giữ lại chưa toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511: Có TK 3331: Đồng thời ghi: Nợ TK 632: Có TK 155, 154 - Khi nhận tiền toán khối lượng công trình hoàn thành nhận tiền khách hàng ứng trước (trừ phí bảo hành công trình khách hàng giữ lại), ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Trường hợp DN xây lắp phải gửi tiền bảo hành công trình vào ngân hàng bàn giao công trình cho bên A, ghi: Nợ TK 131 – Nếu chưa thu tiền Nợ TK 111, 112 – Nếu thu tiền toán khối lượng xây lắp hoàn thành Nợ TK 144, 244 – Gửi tiền bảo hành công trình vào ngân hàng Có TK 511 Có TK 3331 (Trường hợp nhà thầu hoạt động tổng thầu, xác định doanh thu xây lắp nhà thầu bao gồm doanh thu nhà thầu nhà thầu phụ) - Trường hợp DN xây lắp giao cho đơn vị nhận khoán nội thực khối lượng công tác xây lắp đơn vị nhận khoán nội có tổ chức máy kế toán riêng, hạch toán kết kinh doanh riêng kế toán đơn vị nhận khoán đơn vị giao khoán ghi sau: + Ở đơn vị giao khoán: 135 135 - Khi tạm ứng cho đơn vị nhận khoán để thực giá trị khối lượng xây lắp, vào hợp đồng giao khoán nội chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 136: Có TK 111, 112, 152, 153… - Khi nhận khối lượng xây lắp từ đơn vị nhận khoán nội hoàn thành bàn giao, ghi: Nợ TK 154 Nợ TK 133 Có TK 136 + Ở đơn vị nhận khoán nội - Khi nhận vốn ứng trước đơn vị giao khoán để thực khối lượng xây lắp theo hợp đồng nhận khoán nội bộ, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153 Có TK 336(3362- Phải trả KL xây lắp nhận khoán nội bộ) - Khi thực khối lượng công tác xây lắp, kế toán tập hợp chi phí xây lắp giống doanh nghiệp độc lập, đến công trình hoàn thành, bàn giao khối lượng xây lắp thực cho đơn vị giao khoán, ghi: Nợ TK 336 Có TK 512: Có TK 3331 Đồng thời ghi: Nợ TK 632: Có TK 154 5.3.2 Kế toán bàn giao công trình hoàn thành toán với người giao thầu theo tiến độ hợp đồng xây dựng a) Phương pháp xác định giá trị phần công việc hoàn thành - Phương pháp tỷ lệ % giữ chi phí thực tế phát sinh công việc hoàn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng Khi áp dụng 136 136 phương pháp giao cho phận kế toán phối hợp với phận khác thực - Phương pháp đánh giá phần công việc hoàn thành phương pháp tỷ lệ % khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng Khi áp dụng hai phương pháp nhà thầu giao cho phận kỹ thuật thi công phối hợp với phận khác thực b) Chứng từ sử dụng - Chứng từ xác định doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành kỳ nhà thầu tự lập - Hóa đơn lập sở tiến độ toán theo kế hoạch quy định hợp đồng c) Tài khoản sử dụng Ngoài TK 511, 512 trường hợp trên, kế toán sử dụng tài khoản 337 “ Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” Tk phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác nhận hợp đồng xây dựng dở dang Kết cấu tài khoản 337 sau: Bên Nợ: - Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành hợp đồng xây dựng dở dang Bên Có: - Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số dư bên Nợ: - Phản ánh số tiền chênh lệch giữ doanh thu ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang Số dư bên Có: - Phản ánh số tiền chênh lệch giữ doanh thu ghi nhận hợp đồng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang 137 137 d) Trình tự hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Căn chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành kỳ (không phải hóa đơn) nhà thầu tự lập, ghi: Nợ TK 337 Có TK 511 - Căn vào hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 131: Có TK 337: Có TK 3331 - Khi nhận tiền khách hàng trả nhận tiền khách hàng ứng trước, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131: - Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực đạt vượt số tiêu cụ thể ghi hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511: Có TK 3331: - Khoản bồi thường thu từ khách hàng hay bên khác bù đắp cho chi phí không bao gồm giá trị hợp đồng bồi thường chậm trễ khách hàng gây nên , sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511: Có TK 3331: - Khi tạm ứng tiền cho nhà thầu phụ trước nhà thầu phụ hoàn thành, ghi: Nợ TK 331: Có TK 111, 112… 138 138 Kế toán giá vốn kế toán nghiệp vụ liên quan khác hạch toán tương tự 139 139